管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用

李瑩

（中國科學(xué)院遺傳與發(fā)育生物學(xué)研究所，北京 100101）

在新經(jīng)濟(jì)形勢背景下，事業(yè)單位的規(guī)范有序運(yùn)轉(zhuǎn)，健全會(huì)計(jì)管理體系至關(guān)重要。但是目前的會(huì)計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中存在一些問題和挑戰(zhàn)，因此需要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，將財(cái)務(wù)與信息化建設(shè)緊密結(jié)合，按照業(yè)務(wù)引領(lǐng)、系統(tǒng)支撐的原則，整合各方資源，更安全、更精細(xì)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。

一、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

首先，管理會(huì)計(jì)具有未來預(yù)測性，它通過對過去數(shù)據(jù)的分析，更好地把握現(xiàn)在，通過信息統(tǒng)籌，對未來發(fā)展進(jìn)一步規(guī)劃。

其次，管理會(huì)計(jì)具有輔助決策性，它能夠提供內(nèi)部經(jīng)營管理決策服務(wù)，管理會(huì)計(jì)不僅僅是財(cái)務(wù)記賬，更傾向于服務(wù)管理者的管理職能，通過發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)能力，有效地幫助單位設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)。

最后，管理會(huì)計(jì)具有推動(dòng)靈活性，它的工作方法靈活多樣，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)可利用多樣化渠道，將業(yè)財(cái)結(jié)合，為財(cái)務(wù)創(chuàng)新提供條件，更積極地運(yùn)用到單位日常管理工作中。

二、管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

（一）有利于規(guī)范內(nèi)部管理水平，提高工作效率

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)單位的基礎(chǔ)性建設(shè)，是單位財(cái)務(wù)管理能力水平的體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)可以通過整合分析財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息資源，加強(qiáng)單位預(yù)算管理、成本管理、資產(chǎn)管理、合同管理等各層面的規(guī)范要求，發(fā)揮單位總體規(guī)劃、管理決策、項(xiàng)目評價(jià)的作用，促使職能效用最大化，提高工作效率。

（二）有利于優(yōu)化資源配置，提高風(fēng)險(xiǎn)管控

事業(yè)單位不同于企業(yè)，資金來源基本為財(cái)政補(bǔ)助收入，因此事業(yè)單位幾乎不涉及籌措資金、管理資金的問題。但隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不斷變革，對資金使用效率，防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值方面有了更高的要求。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮規(guī)劃、控制、決策、評價(jià)等作用，可以有效幫助管理者篩選信息資源，優(yōu)化資源配置，盤活資金，加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）有利于加強(qiáng)預(yù)算績效管理，提高資金使用效益

全面實(shí)施預(yù)算績效管理以來，財(cái)政部、教育部相繼提出“過緊日子、實(shí)施全面預(yù)算績效管理”的要求。管理會(huì)計(jì)可以更好地使事業(yè)單位對收支預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)核算，同時(shí)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效分析資金流向，從而達(dá)到科學(xué)、公正、透明地控制財(cái)政支出，使財(cái)政監(jiān)控更有力，提高資金使用效益。

三、管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）缺乏管理會(huì)計(jì)的概念，應(yīng)用重視程度不夠

首先，管理會(huì)計(jì)在我國各領(lǐng)域的發(fā)展時(shí)間短，研究不夠深入，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)理念里，會(huì)計(jì)職能主要是核算和監(jiān)督，沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理的巨大正向影響，因此現(xiàn)有理論主要應(yīng)用于企業(yè)，事業(yè)單位應(yīng)用較少。

其次，由于事業(yè)單位收入構(gòu)成基本是財(cái)政補(bǔ)助收入，基本不會(huì)出現(xiàn)資金不足的情況，因此往往不注重開源節(jié)流，不注意增收節(jié)支，只要求做到不超預(yù)算。這種輕視成本控制的思想，阻礙了管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用。

最后，領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度也不夠高，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)只需要記好賬，管理決策方面與會(huì)計(jì)沒有必然聯(lián)系。這種錯(cuò)誤意識(shí)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的推廣缺乏管理層的支持，限制了管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的發(fā)展。

（二）缺乏完善全面的規(guī)范化管理體系

當(dāng)前，一些事業(yè)單位確實(shí)開展了一些管理會(huì)計(jì)工作，也有不少事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作方面進(jìn)行了需求分析，但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較長，理論和實(shí)踐都根深蒂固，導(dǎo)致建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，不能很好地融入資金管理與時(shí)間成本觀念，未能形成過程控制系統(tǒng)，無法對預(yù)算執(zhí)行事前、事中、事后情況進(jìn)行嚴(yán)格控制，預(yù)算管理目標(biāo)無法落實(shí)到位，降低了財(cái)政預(yù)算資金的使用效率。

同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)方面還處于較低的水平，完善的理論體系也并未全面建立起來，導(dǎo)致理論研究滯后于實(shí)踐發(fā)展，使得管理會(huì)計(jì)缺乏理論基礎(chǔ)作為管理體系建設(shè)的支撐。

（三）缺乏完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)支撐

目前，大部分事業(yè)單位引入了電算化技術(shù)，但基本還停留在記賬及數(shù)據(jù)查詢階段，信息系統(tǒng)應(yīng)用水平和利用率仍處于較低水平。究其原因，首先普遍存在對財(cái)務(wù)管理重視程度不夠。財(cái)務(wù)信息現(xiàn)代化建設(shè)需要人力、財(cái)力和物力的大量投入，并在短期內(nèi)效果不明顯，因此管理層更愿意關(guān)注業(yè)績的提高，而不是系統(tǒng)建設(shè)。其次，在構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)時(shí)，缺乏對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，沒有深入挖掘系統(tǒng)預(yù)算、分析及內(nèi)部控制的能力，導(dǎo)致系統(tǒng)不完善。最后，缺乏先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)支撐財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，導(dǎo)致缺乏信息資源統(tǒng)籌能力，無法識(shí)別發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)?？傊?，事業(yè)單位在構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的缺乏對實(shí)際需求的調(diào)研，不能有效發(fā)揮事業(yè)單位統(tǒng)籌規(guī)劃功能，無法改善管理，提高工作效益。

（四）缺乏專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

管理會(huì)計(jì)人員需要一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)和管理創(chuàng)新意識(shí)，比普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求更高。而目前，管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏，尤其是缺少高、精、尖會(huì)計(jì)高端人才。主要有以下原因。

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的理念大多還未轉(zhuǎn)變，沒有給予足夠的精力、財(cái)力對財(cái)務(wù)后備人才進(jìn)行大力支持。由于事業(yè)單位大多財(cái)務(wù)崗位設(shè)置數(shù)量有限，而近年來會(huì)計(jì)工作任務(wù)不斷增加，很多財(cái)務(wù)人員把大量的時(shí)間和精力用于應(yīng)付日?，嵥榈膱?bào)銷、核算，而無精力在頂層設(shè)計(jì)及政策把握上深入研究，對新知識(shí)、新制度的學(xué)習(xí)不夠，對新情況、新問題的思考不足。因此，不能有效提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)及專業(yè)化程度。

其次，事業(yè)單位職業(yè)晉升通道狹窄，論資排輩嚴(yán)重，特別是在技術(shù)崗位評定中難度大，很多會(huì)計(jì)人員很難通過技術(shù)崗位實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，導(dǎo)致缺乏我自學(xué)習(xí)和提升的動(dòng)力，嚴(yán)重制約管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和開展。

最后，事業(yè)單位人員流動(dòng)性低，崗位輪換制度不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能有效形成全局觀，不熟悉單位未來發(fā)展戰(zhàn)略，只注重事后分析，欠缺事前考慮，思想高度不夠，難以將有效的財(cái)務(wù)信息運(yùn)用到單位的各項(xiàng)決策中。

四、管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）積極轉(zhuǎn)變思想，引入新理念提升會(huì)計(jì)管理能力

為科學(xué)規(guī)劃、全面指導(dǎo)“十四五”時(shí)期的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，“十四五”規(guī)劃綱要為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革工作提供了重要指導(dǎo)，而加強(qiáng)事業(yè)單位對管理會(huì)計(jì)的重視程度，是會(huì)計(jì)管理工作轉(zhuǎn)型的第一步。

首先，要改變單位管理者的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)思想認(rèn)識(shí)，使其了解會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)工作組織方式、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)工作邊界、會(huì)計(jì)工作定位等的時(shí)代變化。并向單位人員宣貫，會(huì)計(jì)工作不僅具有傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能，而且能夠在提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)更好地與微觀管理有機(jī)融合，對外更好地與宏觀經(jīng)濟(jì)管理、達(dá)到業(yè)財(cái)有機(jī)融合。

其次，領(lǐng)導(dǎo)層需要支持會(huì)計(jì)人員參加到管理活動(dòng)中，提供充足、精準(zhǔn)的全面內(nèi)容，使會(huì)計(jì)工作主動(dòng)融入單位發(fā)展工作全局，以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，幫助單位實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展。

（二）完善管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提升工作效率

自全面實(shí)施預(yù)算績效管理及深化預(yù)算管理制度改革以來，“過緊日子”已然成為財(cái)務(wù)管理的前提條件，這就要求財(cái)務(wù)推進(jìn)預(yù)算管理精細(xì)化、財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)化、預(yù)算編制科學(xué)化、費(fèi)用核算成本化。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已迫在眉睫，而以預(yù)算編制、全成本核算、績效監(jiān)控為抓手勢在必行。

1.改進(jìn)預(yù)算編制理念

首先，在會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的形勢下，事業(yè)單位必須改變傳統(tǒng)觀念，要與時(shí)俱進(jìn)，推進(jìn)全面預(yù)算管理理念。建立完善的預(yù)算管理體系，設(shè)立預(yù)算制定、執(zhí)行、監(jiān)督部門，并明確部門的權(quán)力及職責(zé)，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系溝通，根據(jù)單位實(shí)際情況靈活運(yùn)用預(yù)算管理工具，充分發(fā)揮預(yù)算管理的重要作用。同時(shí)，預(yù)算編制崗位需要配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，并關(guān)注預(yù)算編制人員的培訓(xùn)與進(jìn)修，使其真正符合上崗要求。最后，職崗相符，避免一人多崗，造成監(jiān)管不健全。總之，對預(yù)算工作的高度重視才能保證預(yù)算編制的合理安排，從根本上提高預(yù)算編制的質(zhì)量。

其次，根據(jù)事業(yè)單位對資金的實(shí)際需求進(jìn)行預(yù)算編制，而不是為了更多地獲取財(cái)政資金而編制，做到全口徑預(yù)算編制，政府的全部收支均應(yīng)納入預(yù)算當(dāng)中。因此，必須“去其糟粕，取其精華”，對預(yù)算編制進(jìn)行逐步精細(xì)化，制定科學(xué)合理的明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。要打破“基數(shù)+增長率”的固化慣性模式，對項(xiàng)目實(shí)施每一個(gè)環(huán)節(jié)、流程、步驟、細(xì)節(jié)開展精細(xì)管控、加強(qiáng)資源統(tǒng)籌，發(fā)揮預(yù)算控制力和約束力。

2.完善成本核算體系

成本核算是對資源耗費(fèi)的客觀反映，成本核算管理是事業(yè)單位加強(qiáng)宏觀調(diào)控和運(yùn)行監(jiān)督的重要方式。進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的成本分配機(jī)制，進(jìn)行制度化建設(shè)，完善成本核算管理，才能有效提高預(yù)算管控力度。首先，加強(qiáng)全成本核算在會(huì)計(jì)管理過程中的作用，一方面有效實(shí)現(xiàn)成本回收，另一方面為事業(yè)單位制定經(jīng)費(fèi)預(yù)算提供測算依據(jù)。其次，事業(yè)單位應(yīng)以《事業(yè)單位成本核算基本指引》為指導(dǎo)，有效結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，結(jié)合本單位客觀實(shí)際需求，科學(xué)的、有針對性地制定合理有效的財(cái)務(wù)成本管理控制策略。

3.推進(jìn)績效考核管理

首先，事業(yè)單位應(yīng)完善績效評價(jià)體系，并建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，對相關(guān)的權(quán)責(zé)范圍加以明確。

其次，科學(xué)合理地設(shè)置項(xiàng)目績效評價(jià)指標(biāo)，通過預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析考評。如引用平衡記分卡等績效管理理念，評價(jià)時(shí)不僅僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，也將非財(cái)務(wù)指標(biāo)給予關(guān)注。

最后，推進(jìn)部門制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)，將部門及人員工作成果與績效掛鉤，加強(qiáng)績效考核制度持續(xù)性發(fā)展。在部門績效考核過程中設(shè)置工作完成度標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)目標(biāo)完成情況確定部門業(yè)績，能夠督促部門按照工作目標(biāo)統(tǒng)籌任務(wù)安排并在預(yù)算內(nèi)節(jié)約成本。在人員績效考核方面，需要根據(jù)單位實(shí)際情況嚴(yán)格劃分職責(zé)，以崗位為基礎(chǔ)設(shè)定績效目標(biāo)。根據(jù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行人員績效工資的調(diào)整，能夠使人員重視任務(wù)執(zhí)行度及預(yù)算成本控制。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析決策作用

要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)是重要支撐。運(yùn)用數(shù)據(jù)信息平臺(tái)對財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，才能加速推動(dòng)資料信息共享，充分實(shí)現(xiàn)管理數(shù)據(jù)高度融合，這就需要做到：首先，投入建設(shè)會(huì)計(jì)分析管理系統(tǒng)，統(tǒng)籌處理單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)、高效完成數(shù)據(jù)分析的作用價(jià)值，及多角度與多維度的報(bào)表分析能力，為會(huì)計(jì)管理工作開展提供信息支撐，促使管理工作質(zhì)量的不斷提高。其次，是協(xié)同預(yù)算績效管理，配置績效評價(jià)管理信息系統(tǒng)?？冃гu價(jià)管理信息系統(tǒng)以信息現(xiàn)代化技術(shù)為抓手，革新績效管理方式，為績效評價(jià)提供技術(shù)支持，提高工作效率。最后，建立可共享的數(shù)據(jù)庫，避免信息數(shù)據(jù)重復(fù)采集，打破信息壁壘，加強(qiáng)職能部門更好地融合與配合，提高管理會(huì)計(jì)工作的專業(yè)化程度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型升級。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

1.加強(qiáng)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

首先，要注重引進(jìn)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，通過技術(shù)專業(yè)資格以及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，挑選符合要求，能夠擔(dān)當(dāng)管理會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人才。其次，加強(qiáng)教育培訓(xùn)，利用網(wǎng)絡(luò)講座培訓(xùn)、集中授課培訓(xùn)等多渠道、多角度方式提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。通過教育培訓(xùn)對單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對性的培養(yǎng)，使工作中出現(xiàn)的問題和困難，可以在教育培訓(xùn)過程中真正得到解決，提升自身的職業(yè)素質(zhì)。最后，定期對單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考察，包括對最新政策的了解程度，業(yè)務(wù)實(shí)操能力，責(zé)任意識(shí)等方面，促進(jìn)樹立會(huì)計(jì)人才專業(yè)技能標(biāo)桿，不斷總結(jié)技能經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化團(tuán)隊(duì)能力。

2.健全會(huì)計(jì)崗位設(shè)置

從制度方面規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置，科學(xué)設(shè)計(jì)管理人才隊(duì)伍體系，明確任職資格條件，建立一支由初級、中級、高級、正高級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格以及全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才等不同級次專業(yè)人員組成的會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍的多樣性和層次性。并考慮優(yōu)化會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的年齡結(jié)構(gòu)，做好“傳幫帶”、新老更替的銜接，采用“競聘上崗”等科學(xué)的人力資源管理方法，為單位儲(chǔ)備更多的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，為事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)工作注入新的生命力。

3.推進(jìn)會(huì)計(jì)職稱評審

首先，鼓勵(lì)打破職稱評審瓶頸，允許符合條件的會(huì)計(jì)人員參加職稱評審，并享受相應(yīng)級別的福利待遇。其次，可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位。拓寬會(huì)計(jì)人員晉升渠道，從而充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性。

五、結(jié)束語

總之，管理會(huì)計(jì)凸顯了“交叉科學(xué)”的時(shí)代趨勢，拓展了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵和外延，強(qiáng)調(diào)全員、全面、全過程管理，把財(cái)務(wù)管理推進(jìn)到新的層次。雖然管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用尚在探索階段，實(shí)際工作中還存在很多問題。但是，事業(yè)單位必須突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，提高思想認(rèn)識(shí)，完善管理體系，加強(qiáng)信息化建設(shè)及人才培養(yǎng)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在單位戰(zhàn)略決策中的重要作用，更好地履行社會(huì)事務(wù)管理和公共服務(wù)職能。