事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度面臨問(wèn)題的思考

劉芳

（莆田市公路事業(yè)發(fā)展中心直屬分中心，福建 莆田 351100）

我國(guó)各級(jí)各部門事業(yè)單位均執(zhí)行新版政府會(huì)計(jì)制度，意味著不同行業(yè)不同部門的事業(yè)單位將采用統(tǒng)一的制度規(guī)范、核算模式、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告體系。這不僅僅優(yōu)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性和完整性，也更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行、運(yùn)行成本和績(jī)效管理等情況，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平更加規(guī)范，同時(shí)也進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位的改革和發(fā)展朝著平穩(wěn)方向前進(jìn)。

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

（一）新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

新制度改變了以往傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的模式，提出了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的全新會(huì)計(jì)核算模式。在增加了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，又適度地分離了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式，主要體現(xiàn)在“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”三方面。其中，在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中既要兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的基本功能，又要分別對(duì)五類基礎(chǔ)且又關(guān)鍵的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算與分析。這就要求預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，最終形成決算報(bào)告。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的形成的決算報(bào)告，用來(lái)反映事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況是否合理高效；而通過(guò)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算形成的財(cái)務(wù)報(bào)告，用來(lái)披露事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)信息。

（二）事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的意義

首先，為進(jìn)一步適應(yīng)深化財(cái)稅體制改革的需要，新制度整合了不同行業(yè)不同部門行政事業(yè)單位的制度規(guī)范，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告制度，形成了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保證各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體之間的共性業(yè)務(wù)及同類事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)政策的一致性，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息的透明度以及會(huì)計(jì)信息的可比性都較大幅度地得到提升，以便于信息數(shù)據(jù)的匯總與共享。新制度更加具有可操作性，財(cái)務(wù)核算流程也更加規(guī)范，既滿足了財(cái)政預(yù)、決算管理的需求，利用了有限資源和服務(wù)潛力產(chǎn)出更多優(yōu)質(zhì)的社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)效益，又使財(cái)政資金使用的科學(xué)合理性得到了全面提升，進(jìn)一步做到統(tǒng)籌兼顧、講求績(jī)效。

其次，新制度針對(duì)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)事業(yè)單位也提出了新的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行的，其中包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)附注兩個(gè)部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等三個(gè)部分組成，主要是為了反映事業(yè)單位當(dāng)年度的財(cái)務(wù)運(yùn)行的情況，有利于財(cái)務(wù)人員能夠更加高效、合理地歸納各項(xiàng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)費(fèi)用，規(guī)范各項(xiàng)收入、費(fèi)用科目，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行成本的合理性及準(zhǔn)確性。

再次，報(bào)表系統(tǒng)中的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等三個(gè)部分構(gòu)成的，其編制填報(bào)是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行的，反映了事業(yè)單位當(dāng)年度的預(yù)算整體執(zhí)行情況，便于各單位績(jī)效評(píng)價(jià)工作能夠更加合理、科學(xué)、高效地展開(kāi)，對(duì)于構(gòu)建事業(yè)單位的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系也有著非常重要的意義。

最后，新制度的落實(shí)和執(zhí)行不僅可滿足當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的需求，改善政府部門會(huì)計(jì)信息水平，更加有利于各級(jí)各部門事業(yè)單位體制改革、管理的發(fā)展與創(chuàng)新。該制度的貫徹落實(shí)能夠更加清晰準(zhǔn)確地展現(xiàn)事業(yè)單位資金運(yùn)行情況，不斷優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制。事業(yè)單位在管理發(fā)展的過(guò)程中，需要?jiǎng)?chuàng)建權(quán)責(zé)發(fā)生制度，確保高效率地披露完整的財(cái)務(wù)信息，降低成本投入，從而推動(dòng)財(cái)政資金的績(jī)效建設(shè)和發(fā)展。

二、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度面臨的問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不全面

相較于以往的舊制度，新制度在適用范圍、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、日常賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算報(bào)表等方面都變化較大。新制度中預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分別如何設(shè)置，才能符合各級(jí)各部門事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求。新制度執(zhí)行初始，會(huì)計(jì)科目設(shè)置到哪一級(jí)次，特別是收入、費(fèi)用類科目如何設(shè)置，要滿足各級(jí)各部門各方面業(yè)務(wù)開(kāi)展的需求，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。以交通運(yùn)輸公路事業(yè)發(fā)展部門為例，其主要核算的日常業(yè)務(wù)是大量的公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目，資金來(lái)源渠道較多，資金來(lái)源大部分為財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)收入及上級(jí)補(bǔ)助收入，這就要求要按經(jīng)濟(jì)科目分類和項(xiàng)目支出分類逐條設(shè)置每一筆的經(jīng)費(fèi)撥入來(lái)源，因此對(duì)于核算的需求也就不盡相同，對(duì)此，有的單位采取了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目則多級(jí)次設(shè)置，那么這就需要財(cái)務(wù)人員定期與銀行實(shí)體戶對(duì)賬、財(cái)政支付一體化系統(tǒng)對(duì)賬、賬務(wù)處理系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全口徑的對(duì)賬。交通公路事業(yè)發(fā)展部門平時(shí)既要對(duì)公路養(yǎng)護(hù)獨(dú)立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，還要統(tǒng)籌監(jiān)控部門整體預(yù)算經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，如果預(yù)算會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相差太大，這就不利于進(jìn)行數(shù)據(jù)間的比對(duì)，而且今后在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)披露時(shí)，需要進(jìn)一步地細(xì)化數(shù)據(jù)，到時(shí)再想將科目進(jìn)行細(xì)化調(diào)整就會(huì)遇到更多困難。

（二）部分費(fèi)用支出確認(rèn)不同步，差異項(xiàng)較多

一方面，代扣代繳的各項(xiàng)需要預(yù)先支付的業(yè)務(wù)，如水費(fèi)、電費(fèi)、電信費(fèi)等各項(xiàng)需要預(yù)先支付的業(yè)務(wù)核算，存在費(fèi)用和支出的確認(rèn)時(shí)間不同時(shí)、支出確認(rèn)困難的問(wèn)題。此類業(yè)務(wù)發(fā)生支付時(shí)，因?yàn)槭穷A(yù)先支付的款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款/代扣代繳”，貸記“銀行存款等”，因發(fā)生資金流出，預(yù)算會(huì)計(jì)需確認(rèn)費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等”，貸記“資金結(jié)存等”，這樣就會(huì)出現(xiàn)支出的確認(rèn)節(jié)點(diǎn)和費(fèi)用發(fā)生的節(jié)點(diǎn)不同時(shí)的問(wèn)題。對(duì)于項(xiàng)目較多的單位來(lái)說(shuō)，資金流出時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)上支出確認(rèn)一遍歸屬，費(fèi)用支出確認(rèn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上才能確認(rèn)歸屬，業(yè)務(wù)量大幅增加時(shí)，容易造成遺漏，十分不利于單位進(jìn)行項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性。

另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)差異項(xiàng)較多。以交通運(yùn)輸公路事業(yè)發(fā)展部門為例，公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目涉及大量的計(jì)留質(zhì)量保證金，公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目施工單位按照合同約定在工程施工期間申請(qǐng)支付工程進(jìn)度款項(xiàng)，在工程項(xiàng)目交（竣）工驗(yàn)收合格后，支付至工程結(jié)算總價(jià)的97%，暫留質(zhì)量保證金3%，待工程項(xiàng)目缺陷責(zé)任期終止，再支付余款。當(dāng)工程項(xiàng)目全部完工支付進(jìn)度款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上按照項(xiàng)目完工程度100%，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等”，貸記“銀行存款等”，而預(yù)算會(huì)計(jì)上，則根據(jù)合同按照項(xiàng)目總額的97%，即實(shí)際支付金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等”，貸記“資金結(jié)存等”，這樣就產(chǎn)生了差異項(xiàng)。對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目較多的部門來(lái)說(shuō)，無(wú)法分清每個(gè)項(xiàng)目計(jì)留質(zhì)量保證金的金額，這就增加不少工作量。

（三）工作量增加，財(cái)務(wù)人員欠缺

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)模式并行，不僅僅保證了預(yù)算、決算業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，又保證了財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的清晰明了。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的兩邊平行記賬，年終還需要完成財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)年報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等一系列工作，相較過(guò)去舊制度下僅需完成財(cái)務(wù)報(bào)表等較少的工作量，現(xiàn)如今財(cái)務(wù)人員的工作量是成倍地增加。與此同時(shí)，各級(jí)各部門事業(yè)單位普遍存在一個(gè)共性問(wèn)題，就是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視度不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作僅僅只是簡(jiǎn)單的核算本部門有多少錢、已經(jīng)用了多少錢、目前還剩多少錢，由于不夠重視，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的配置嚴(yán)重不足。其中相當(dāng)一部分部門的財(cái)務(wù)人員還需兼任其他工作，讓原本就不堪重負(fù)的財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付各種各樣的工作，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

三、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度面臨問(wèn)題的解決措施

（一）完善會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

對(duì)于交通公路事業(yè)發(fā)展部門而言，公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目多、經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣、核算量大是其主要特點(diǎn)，對(duì)于收入類、費(fèi)用類科目，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)針對(duì)以上情況，分別設(shè)置明細(xì)級(jí)次同樣完全相同的會(huì)計(jì)科目體系，根據(jù)一體化系統(tǒng)運(yùn)用項(xiàng)目、單位往來(lái)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)支出分類、部門等輔助核算項(xiàng)完成多方面、多維度設(shè)置，用以滿足各方面對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需求，以便可以進(jìn)行逐一對(duì)應(yīng)。

（二）解決部分費(fèi)用支出確認(rèn)不同步、差異項(xiàng)較多問(wèn)題的對(duì)策

新制度規(guī)定在發(fā)生代扣代繳的各項(xiàng)需要預(yù)先支付的業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款/代扣代繳”，貸記“銀行存款等”，因發(fā)生資金流出，預(yù)算會(huì)計(jì)上需確認(rèn)費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等”，貸記“資金結(jié)存等”。待該筆款項(xiàng)收款方收到款項(xiàng)出具發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等”，貸記“其他應(yīng)付款”，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生資金流出，在預(yù)算會(huì)計(jì)上不用進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩邊賬目即可逐一對(duì)應(yīng)。

對(duì)于交通公路事業(yè)發(fā)展部門而言，主要的日常核算業(yè)務(wù)是大量的公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目，公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目涉及大量的計(jì)留質(zhì)量保證金，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)差異項(xiàng)，在月底及年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，就需要在財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目下設(shè)置項(xiàng)目輔助項(xiàng)明細(xì)，否則將分不清每一個(gè)項(xiàng)目計(jì)留質(zhì)量保證金的發(fā)生金額，即便如此，相關(guān)財(cái)務(wù)人員也要將質(zhì)量保證金明細(xì)表做好登記，若需要了解任何一個(gè)項(xiàng)目的整體支出情況，則可以從某一個(gè)項(xiàng)目支出明細(xì)賬和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬兩個(gè)科目進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢。

（三）加大認(rèn)知和重視力度

新的政府會(huì)計(jì)制度相比舊制度，發(fā)生了比較大的改變，各級(jí)各部門事業(yè)單位人員如果還停留在傳統(tǒng)思維模式上，那將很難準(zhǔn)確了解到新制度的優(yōu)勢(shì)和作用，這在執(zhí)行新制度過(guò)程的中，就會(huì)不斷出現(xiàn)矛盾和沖突，影響部門整體工作質(zhì)量。因此，在新形勢(shì)下，各級(jí)各部門領(lǐng)導(dǎo)決策層要提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，重視財(cái)務(wù)管理工作，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的培訓(xùn)以及繼續(xù)教育工作，通過(guò)建立完善新制度的培訓(xùn)機(jī)制，促進(jìn)事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員熟悉掌握新制度的內(nèi)容，深刻理解其內(nèi)涵。改善專業(yè)技能水平，適應(yīng)新制度的要求，以強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的整體效果。尤其在人員培訓(xùn)和教育中，需要有針對(duì)性地對(duì)不同的財(cái)務(wù)崗位，制定相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，將理論知識(shí)與實(shí)踐活動(dòng)融合起來(lái)，鍛煉財(cái)務(wù)人員的創(chuàng)新思考和實(shí)務(wù)操作能力，促進(jìn)新制度的落實(shí)到位，這樣才能不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作及掌握能力。而單位負(fù)責(zé)人更要有一把手管理責(zé)任意識(shí)，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理要有統(tǒng)籌全局觀及前瞻性，不斷提高本部門的履職能力以及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，提高與監(jiān)管部門的協(xié)同力度。統(tǒng)一思想，密切部門間的溝通交流，將制度內(nèi)容落到實(shí)處，從而為后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展提供依據(jù)和指導(dǎo)，推動(dòng)事業(yè)單位的改革和發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前形勢(shì)下新制度的頒布實(shí)施，為各級(jí)各部門事業(yè)單位提供了全新的會(huì)計(jì)核算思路，更是解決了許多在執(zhí)行舊制度時(shí)無(wú)法解決和完成的問(wèn)題。在不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性的同時(shí)，也對(duì)事業(yè)單位提出了更高的要求，各級(jí)各部門事業(yè)單位需密切關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的新政法規(guī)，及時(shí)準(zhǔn)確解讀國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算管理，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告、資產(chǎn)報(bào)告公開(kāi)制度。根據(jù)新制度的要求，各級(jí)各部門事業(yè)單位應(yīng)對(duì)其所控制的各項(xiàng)資產(chǎn)做好盤點(diǎn)分類、清查評(píng)估等基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)意識(shí)，科學(xué)合理確定資產(chǎn)折舊、攤銷方法，規(guī)范事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度，統(tǒng)籌優(yōu)化財(cái)政資源配置，提高社會(huì)公益服務(wù)效能。對(duì)通用共性的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容要嚴(yán)格規(guī)范科目使用，對(duì)事業(yè)單位具有自身鮮明特色業(yè)務(wù)的處理更要合規(guī)合法，細(xì)化本單位具體經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)務(wù)操作，不斷加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)、協(xié)同運(yùn)營(yíng)，積極尋求主管部門和有關(guān)財(cái)稅部門的配套政策支撐，提高優(yōu)化制度之間的互補(bǔ)性，增強(qiáng)制度執(zhí)行合力，合理保證各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支透明，避免混支、擠占、挪用，從源頭上控制每一分資金運(yùn)行在有效的監(jiān)督之下，更加真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映事業(yè)單位的履職成本和預(yù)算執(zhí)行情況。無(wú)論是在技術(shù)方面，還是在人員管理方面，事業(yè)單位都要積極從不同方面貫徹落實(shí)。

本文主要對(duì)新制度實(shí)施的意義和存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)明扼要的闡述，同時(shí)針對(duì)在新制度實(shí)施過(guò)程中存在的一部分問(wèn)題提出一些看法和解決方法，希望能夠?yàn)槭聵I(yè)單位更加全面實(shí)施新制度貢獻(xiàn)自己的綿薄之力。從而更好地提高財(cái)務(wù)工作效率，促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步改革和發(fā)展。