基于審計(jì)協(xié)同下國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)思考

黎霄珍 海南省發(fā)展控股有限公司

引言

增值型內(nèi)部審計(jì)工作是在新發(fā)展環(huán)境下出現(xiàn)的一種新型內(nèi)部審計(jì)工作，一般內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)一起參與企業(yè)的管理，優(yōu)化完善公司內(nèi)控工作，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控水平以及優(yōu)化企業(yè)服務(wù)來達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值的目的。而增值型內(nèi)部審計(jì)工作更加注重為公司價(jià)值增值，以前的內(nèi)部審計(jì)工作方式確實(shí)也有一部分起到增強(qiáng)公司價(jià)值的效果，不過這種新型的內(nèi)部審計(jì)工作方式直接將其作為工作目標(biāo)，能夠更加直觀地幫助企業(yè)做到價(jià)值增值。

一、國(guó)企增值型內(nèi)部審計(jì)工作存在的一些問題

（一）國(guó)有企業(yè)缺乏增值觀念

現(xiàn)如今不少國(guó)有企業(yè)在管理過程中對(duì)于增值觀念的認(rèn)識(shí)不足，不利于增值型內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)和開展。內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于該項(xiàng)工作的重視。不過現(xiàn)如今有不少國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的主要?jiǎng)恿€是源于政府，企業(yè)管理人員缺乏對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的重視，對(duì)該項(xiàng)工作的需求不高，內(nèi)部審計(jì)工作在真正開展過程中主要作用還是傳統(tǒng)審計(jì)工作中的檢查錯(cuò)誤，主要目的并不是為了增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理能力，評(píng)估國(guó)有企業(yè)真實(shí)的管理能力，為國(guó)企未來發(fā)展提出科學(xué)有效的方案。

（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置安排，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作開展有著極其緊密的影響，包括工作的獨(dú)立性以及增值職能發(fā)揮等各方面都會(huì)受到影響。不少國(guó)企會(huì)為了內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，但是部門的隸屬層次并不獨(dú)立，不少內(nèi)部審計(jì)部門需要和紀(jì)檢檢查，財(cái)務(wù)等各部門一起合署辦公，這導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展過程中獨(dú)立性嚴(yán)重不足，審計(jì)工作的范圍也十分受限，不少國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門屬于經(jīng)理層，該層級(jí)比較低，也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能在第一時(shí)間接收到重要的數(shù)據(jù)信息，所處理的數(shù)據(jù)存在滯后性問題，另外審計(jì)工作開展的經(jīng)費(fèi)也會(huì)受到不少約束。這些問題都會(huì)影響到國(guó)企增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展落實(shí)。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的問題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員主要存在以下兩種問題：首先，不少國(guó)有企業(yè)缺乏足夠的內(nèi)部審計(jì)工作人員。一般來說國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模以及工作人員數(shù)量都比較大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)也有著不少分級(jí)，國(guó)企大部分會(huì)減少內(nèi)部審計(jì)工作的人員，增強(qiáng)自身監(jiān)督管理的工作力度，在總部設(shè)立審計(jì)總部，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門則使用區(qū)域派駐制的方法，或只是國(guó)有企業(yè)總部有一個(gè)審計(jì)中心，分支機(jī)構(gòu)則沒有相關(guān)部門。盡管這種管理方式能夠節(jié)約國(guó)有企業(yè)審計(jì)人力資源，幫助提高監(jiān)督工作力度，但是國(guó)有企業(yè)審計(jì)總部或中心常常不能在第一時(shí)間掌控各分級(jí)機(jī)構(gòu)的真實(shí)情況，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息不對(duì)等的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能在第一時(shí)間給予咨詢，給出科學(xué)有效的方案，幫助國(guó)有企業(yè)優(yōu)化完善自身運(yùn)營(yíng)管理。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)不滿足內(nèi)部審計(jì)工作所需的要求。內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容要求涉及企業(yè)內(nèi)控，風(fēng)險(xiǎn)管控以及運(yùn)營(yíng)管理等各方面，這也要求內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作過程中，對(duì)國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)情況有良好的掌握，了解企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同時(shí)主動(dòng)學(xué)習(xí)優(yōu)秀先進(jìn)的管理觀念。不過現(xiàn)如今國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力還無法達(dá)到這些要求，新進(jìn)來的工作人員盡管具備優(yōu)秀先進(jìn)的管理理念，但對(duì)于國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)情況以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等各方面都不熟悉，特別是專業(yè)度高的國(guó)有企業(yè)，新引進(jìn)的審計(jì)工作人員不容易在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)高效的增值服務(wù)。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不健全

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制設(shè)置不健全，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題處理效果不佳。這不是個(gè)別存在的問題，不少國(guó)有企業(yè)都存在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制建立欠缺的情況，相同錯(cuò)誤多次出現(xiàn)的情況仍然有。

二、基于審計(jì)協(xié)同下國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性分析

首先，我國(guó)的國(guó)家政策對(duì)于政府、社會(huì)以及內(nèi)部三大審計(jì)主體相互協(xié)同合作的方式，是給予倡導(dǎo)支持的態(tài)度。其次，該三大主體在真正工作過程中，對(duì)于審計(jì)工作的側(cè)重方面都各有不同，雖然差異性比較大，但是三者也存在著共性的方面，三大審計(jì)主體一起協(xié)同合作有利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮出增值作用。因?yàn)檎畬徲?jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)工作的本質(zhì)是一致的，都源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的建立而產(chǎn)生，所以三大審計(jì)在本質(zhì)上其來源性是一樣的，具體來說就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不管三大審計(jì)通過何種方式開展審計(jì)工作，其本質(zhì)都離不開監(jiān)督，所以三大審計(jì)協(xié)同工作共同發(fā)揮審計(jì)職能的方案是可行的。另外，政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)工作的目標(biāo)也是相同的，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過審查監(jiān)督的方式，審查國(guó)有企業(yè)資金分配使用是否存在違法的行為，通過強(qiáng)制的監(jiān)督工作來保障國(guó)家資產(chǎn)安全，維護(hù)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控，風(fēng)險(xiǎn)管控等各個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)工作，從而在第一時(shí)間評(píng)估并給出企業(yè)更合理的發(fā)展建議，保證國(guó)家資產(chǎn)安全。社會(huì)審計(jì)則審計(jì)國(guó)有企業(yè)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，檢查國(guó)有企業(yè)公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有沒有違法的地方，確保國(guó)家資產(chǎn)安全。因此三大審計(jì)的工作目的都有相同的地方，確保國(guó)家資產(chǎn)安全，優(yōu)化完善國(guó)企運(yùn)營(yíng)管理，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。另外，政府審計(jì)，社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的基本理論框架也一樣。盡管三大審計(jì)在真正工作開展過程中，各有各所需要遵循的制度準(zhǔn)則，但是這些需要遵循的審計(jì)準(zhǔn)則基本理論框架是一致的。審計(jì)方式，不管是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，抑或是內(nèi)部審計(jì)，都能夠運(yùn)用詢問，觀察等基礎(chǔ)的審計(jì)手段；三大審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有很多相似的地方，比如都有準(zhǔn)備，實(shí)施以及報(bào)告的三大環(huán)節(jié)。三大審計(jì)工作時(shí)的基本理論框架存在相似地方，這更利于三大審計(jì)一起進(jìn)行協(xié)同工作。最后，三大審計(jì)之間可以形成良好的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，政府、社會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)同，可以更加科學(xué)有效分配管理審計(jì)資源?，F(xiàn)如今不少國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性比較差，僅僅依靠國(guó)企自身進(jìn)行優(yōu)化改革，所需要進(jìn)行的工作比較多同時(shí)很難在短期之內(nèi)解決該問題，如果三大審計(jì)一起協(xié)同工作，借助政府審計(jì)的權(quán)威性，那么內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的問題就能夠很快得到解決。因?yàn)檎畬徲?jì)工作開展不受國(guó)有企業(yè)的影響，其權(quán)威性很高具有強(qiáng)制性，能夠有效保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

三、基于審計(jì)協(xié)同下國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)工作開展的方案

（一）清晰審計(jì)工作的各項(xiàng)職能定位

通過協(xié)同效益來增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的增值作用，有利于幫助國(guó)企達(dá)成價(jià)值最大化的目標(biāo)。該項(xiàng)工作的開展一定要先明晰三大審計(jì)主體的職能定位，這樣才能夠充分發(fā)揮審計(jì)作用。

通過國(guó)家審計(jì)增加國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能確認(rèn)。國(guó)企增值道路上主要有三大問題，分別是國(guó)有企業(yè)工作人員增值觀念缺乏、內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不高以及審計(jì)結(jié)果利用不完善。首先，結(jié)合這幾大問題，審計(jì)機(jī)關(guān)增強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的指導(dǎo)以及監(jiān)督力度，通過政府的權(quán)威性督促國(guó)有企業(yè)優(yōu)化完善內(nèi)部審計(jì)工作。按照國(guó)家政策規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)以及監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的方案以及數(shù)據(jù)報(bào)告都應(yīng)該提交給審計(jì)機(jī)關(guān)來報(bào)備，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合政策指引，國(guó)企內(nèi)控制度等各方面的情況，給出科學(xué)合理的建議，使國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門能夠清晰工作重點(diǎn)。重點(diǎn)清晰的內(nèi)部審計(jì)工作有利于國(guó)有企業(yè)更好的發(fā)展，有效發(fā)揮審計(jì)的增值作用。其次，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性欠缺，導(dǎo)致審計(jì)工作的監(jiān)督職能難以發(fā)揮的問題，國(guó)有企業(yè)也可以和政府審計(jì)協(xié)同來共同解決這一問題。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅需要指導(dǎo)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)工作，相應(yīng)的監(jiān)督工作也不能忽視，對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的流程和結(jié)果都需要進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，通過政府權(quán)威的力量強(qiáng)制推動(dòng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的開展，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性以及監(jiān)督效果都會(huì)隨之提升。最后，政府還可以幫助增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能，國(guó)有企業(yè)也可以把審計(jì)工作和社會(huì)審計(jì)協(xié)同，有利于增強(qiáng)其咨詢的職能。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比較有其自身的獨(dú)特性，其服務(wù)范圍更大，工作開展的經(jīng)驗(yàn)也更多，所以社會(huì)審計(jì)可以針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)需求，給予相應(yīng)的培訓(xùn)或咨詢服務(wù)。

（二）統(tǒng)籌管理審計(jì)資源

如果國(guó)有企業(yè)沒有足夠的審計(jì)資源，那么其增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展也會(huì)遇到不少困難，而現(xiàn)如今大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作都面臨著這項(xiàng)問題，不僅如此，政府審計(jì)其實(shí)也面臨著同樣的問題。倡導(dǎo)審計(jì)協(xié)同，能夠很大程度上減少審計(jì)資源不足的問題。因此科學(xué)合理分配審計(jì)資源，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌管理是一項(xiàng)十分重要的工作。首先，一個(gè)完善的審計(jì)人才庫必不可缺，由政府審計(jì)牽頭，整理歸納內(nèi)部和社會(huì)審計(jì)的各方面資源，有利于統(tǒng)一管理。該方法主要有利于政府審計(jì)為主而進(jìn)行的國(guó)企審計(jì)項(xiàng)目來使用，資源的管理分配由政府進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度，卻不適合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)日常工作。其次，國(guó)企可以制定專門適合于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人才庫，安排專業(yè)的審計(jì)工作人員篩選整理數(shù)據(jù)，把整理的資料提供給審計(jì)機(jī)關(guān)備案。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合該項(xiàng)目的具體情況，挑選專門的審計(jì)工作人員參與其中。而對(duì)于一部分類型特殊，需要高專業(yè)水平，高獨(dú)立性審計(jì)工作人員的審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)可以運(yùn)用“招投標(biāo)”的方法，將該項(xiàng)目的具體要求提煉出來，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，公開選拔出該特殊類型審計(jì)項(xiàng)目的參與審計(jì)工作人員。

（三）制定完善的審計(jì)交流體系

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部、政府以及社會(huì)三大審計(jì)相互協(xié)同工作時(shí)，假如無法齊心協(xié)力，容易導(dǎo)致重復(fù)的審計(jì)工作出現(xiàn)，不利于審計(jì)增值職能的發(fā)揮，還大幅度提高了審計(jì)工作的成本。所以三大審計(jì)之間一定要建立一個(gè)健全有效的審計(jì)交流體系。

現(xiàn)如今信息技術(shù)快速發(fā)展，可以利用先進(jìn)的技術(shù)構(gòu)建一個(gè)信息共享平臺(tái)。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)自身性質(zhì)的特殊性，在開始階段，信息共享平臺(tái)主要由審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行構(gòu)建，國(guó)有企業(yè)則結(jié)合自身具體情況對(duì)該平臺(tái)調(diào)整優(yōu)化，信息共享平臺(tái)構(gòu)建完成以后，內(nèi)部審計(jì)，政府審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)都應(yīng)當(dāng)能夠登錄該平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入導(dǎo)出等工作。首先，信息共享平臺(tái)的審計(jì)基礎(chǔ)信息模塊。國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作人員負(fù)責(zé)該模塊的維護(hù)管理工作，在審前把審計(jì)項(xiàng)目情況等數(shù)據(jù)上傳到審計(jì)基礎(chǔ)信息模塊，同時(shí)國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)庫也能夠與審計(jì)基礎(chǔ)信息模塊相互聯(lián)通，有利于信息的導(dǎo)入，提高工作效率，并每隔一段時(shí)間對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行優(yōu)化更新。其次，信息共享平臺(tái)的審計(jì)協(xié)同辦公模塊也不能忽視，方便三大審計(jì)在開展審計(jì)工作過程中進(jìn)行全環(huán)節(jié)的交流。審計(jì)工作開展之前，三大審計(jì)一起交流制定審計(jì)計(jì)劃、目標(biāo)以及具體環(huán)節(jié)，詳細(xì)的工作人員職能分配等內(nèi)容；在審計(jì)工作開展時(shí)，三大審計(jì)要在第一時(shí)間溝通審計(jì)工作開展的進(jìn)度，并根據(jù)具體情況優(yōu)化完善審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)工作結(jié)束以后，也要針對(duì)審計(jì)工作的結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，落實(shí)責(zé)任。審計(jì)協(xié)同辦公模塊主要為了以上工作能夠更加便捷地開展，三大審計(jì)可以結(jié)合真實(shí)的工作需求，在信息平臺(tái)上的該模塊中交流傳遞信息，有利于在第一時(shí)間交流傳遞審計(jì)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的效率。最后，信息共享平臺(tái)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享模塊。該模塊有利于三大審計(jì)交流分享先進(jìn)優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)以及理念，交流典型的案例，同時(shí)也需要保證數(shù)據(jù)的安全性。特別是效果良好的審計(jì)工作案例，應(yīng)當(dāng)積極對(duì)該案例進(jìn)行總結(jié)分析，同時(shí)上傳到審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享模塊之中，以便三大審計(jì)一起交流分享，共同進(jìn)步。

（四）優(yōu)化完善協(xié)同審計(jì)績(jī)效考核體制

三大審計(jì)想要更好地協(xié)同工作，就一定要清晰各自的職能定位，嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作。所以，健全有效的協(xié)同審計(jì)績(jī)效考核體制不可或缺，能夠有效評(píng)估審計(jì)工作的效果。國(guó)有企業(yè)想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，除了需要獲得更多經(jīng)濟(jì)收益以外，也需要控制支出。所以在制定協(xié)同審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)把成本管控作為一項(xiàng)指標(biāo)放到考核體系中去。另外，審計(jì)工作質(zhì)量也是一個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的考核指標(biāo)。政府以及社會(huì)審計(jì)都能夠優(yōu)化完善審計(jì)工作不足的地方，在協(xié)同審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)中，也應(yīng)當(dāng)把整改效果的指標(biāo)放入其中。在制定協(xié)同審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確核心指標(biāo)是審計(jì)協(xié)同效應(yīng)，而協(xié)同效應(yīng)如何，可以從審計(jì)交流情況、技術(shù)水平互相幫助合作以及審計(jì)工作人員分工合作等各項(xiàng)內(nèi)容來考慮，充分發(fā)揮協(xié)同作用，增強(qiáng)審計(jì)工作的工作效率。對(duì)于審計(jì)工作的結(jié)果進(jìn)行充分交流，一起總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化完善審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

結(jié)語

國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)工作還存在著不少不足的地方，應(yīng)當(dāng)積極通過審計(jì)協(xié)同角度，充分運(yùn)用政府以及社會(huì)審計(jì)的力量，積極交流合作，優(yōu)化完善內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。