全面預(yù)算管理下國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制

曹均興 中鐵二十局集團(tuán)有限公司

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制工作的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，很多國(guó)有建筑施工企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)性作用，在內(nèi)部控制工作中強(qiáng)化了全面預(yù)算管理，取得了控制項(xiàng)目建設(shè)成本、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的顯著效果。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）管理范圍、過(guò)程相同

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)進(jìn)行的事前、事中、事后的全過(guò)程跟蹤管理，主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算等。內(nèi)部控制是企業(yè)多崗位、多部門(mén)、多環(huán)節(jié)參與的一個(gè)系統(tǒng)管理活動(dòng)，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、人力資源等層面確定后，對(duì)業(yè)務(wù)層面展開(kāi)控制，具體包括對(duì)資金管理、全面預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理等活動(dòng)的控制?？梢钥闯鋈骖A(yù)算管理與內(nèi)部控制管理范圍和過(guò)程具備趨同性。

（二）相互促協(xié)調(diào)和促進(jìn)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的主要原因是促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，編制、分析、執(zhí)行、考核全面預(yù)算管理活動(dòng)與內(nèi)部控制活動(dòng)型號(hào)之間存在交織。在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作過(guò)程中，必然會(huì)受到內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，內(nèi)部控制環(huán)境直接影響全面預(yù)算管理工作的實(shí)施效果，因此全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間是相互協(xié)調(diào)促進(jìn)的。

（三）共同的目標(biāo)

全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)一定期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃和預(yù)測(cè)，合理配置相關(guān)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，監(jiān)督和分析財(cái)務(wù)活動(dòng)。其主要作用在于能夠明確劃分企業(yè)投資者、員工的責(zé)任和義務(wù)，調(diào)動(dòng)起員工工作的積極性，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是通過(guò)企業(yè)全體員工的共同參與來(lái)保證資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，實(shí)現(xiàn)提升經(jīng)營(yíng)效率水平和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。因此可以看出預(yù)算管理和內(nèi)部控制兩者有共同的目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于提升防控風(fēng)險(xiǎn)的能力

全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制，能夠全面監(jiān)督國(guó)有建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由于國(guó)有建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具備建設(shè)周期較長(zhǎng)、投資金額大的經(jīng)營(yíng)特征。因此會(huì)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有建筑施工企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)編制全面預(yù)算管理方案，防控建筑施工過(guò)程中可能發(fā)生的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建筑施工企業(yè)可以在全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，將成本費(fèi)用控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，對(duì)成本預(yù)算能夠進(jìn)行全程的監(jiān)督，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）有利于提高內(nèi)部控制的合理性

國(guó)有建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作主要以預(yù)算為主，能夠量化內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的工作任務(wù)和職責(zé)，能夠提高內(nèi)部控制工作的科學(xué)合理性，為內(nèi)部控制工作指明正確的方向，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的一致性。

（三）有利于為內(nèi)部評(píng)估提供依據(jù)

國(guó)有建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作在內(nèi)部控制中是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，可以根據(jù)內(nèi)部控制實(shí)際情況與全面預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題。通過(guò)全面預(yù)算管理能夠?yàn)樵u(píng)估內(nèi)部控制提供合理、科學(xué)的參考數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部評(píng)估的科學(xué)合理性。

（四）有利于加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性體現(xiàn)在能夠加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通，全面預(yù)算管理涉及經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、制度等方面管理工作，并不能僅僅依靠一個(gè)部門(mén)來(lái)完成，而是需要在各個(gè)部門(mén)相互配合下才能夠完成，可以看出全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)部門(mén)之間的溝通交流。

二、全面預(yù)算管理視角下國(guó)有企業(yè)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題— 以H企業(yè)為例

（一）H企業(yè)簡(jiǎn)介

H企業(yè)成立于1986年，具有房屋建筑工程施工總承包叁級(jí)資質(zhì)和地基與基礎(chǔ)工程專(zhuān)業(yè)承包叁級(jí)資質(zhì)。目前H企業(yè)擁有較多職業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的工程技術(shù)和管理人才，工程承包經(jīng)驗(yàn)較為豐富，能夠較好地完成項(xiàng)目承包工作，在建筑施工行業(yè)和客戶(hù)中樹(shù)立了良好的企業(yè)形象。近幾年H企業(yè)通過(guò)不斷進(jìn)行深化改革，堅(jiān)持以科技為戰(zhàn)略先導(dǎo)，大大提升了公司的綜合素質(zhì)以及項(xiàng)目工程承包管理能力。

（二）全面預(yù)算視角下H企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題

首先，雖然現(xiàn)階段H企業(yè)制定了完善的內(nèi)部控制制度，但是從對(duì)H企業(yè)的員工進(jìn)行訪談之后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)大部分員工并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的重要性，簡(jiǎn)單地認(rèn)為全面預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，并沒(méi)有積極地參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中去。目前企業(yè)參與全面預(yù)算管理的員工比例僅僅為45%，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全員參與全面預(yù)算管理。

其次，在H企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，一部分部門(mén)和員工并不能明確自身應(yīng)該承擔(dān)的內(nèi)部控制責(zé)任，各個(gè)部門(mén)之間責(zé)任和權(quán)利也沒(méi)有劃分清楚。在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作過(guò)程中，一般都是由部門(mén)業(yè)務(wù)助理來(lái)完成全面預(yù)算管理工作，并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，財(cái)務(wù)部門(mén)人員也僅僅是負(fù)責(zé)整理和收集全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)，并沒(méi)有承擔(dān)起監(jiān)督和指導(dǎo)工作職責(zé)，嚴(yán)重影響到全面預(yù)算管理工作內(nèi)部控制水平的提升。

最后，H企業(yè)在制定全面預(yù)算的時(shí)候，缺少了企業(yè)戰(zhàn)略核心為主的指標(biāo)，編制全面預(yù)算的時(shí)候直接套用現(xiàn)有的模板，并沒(méi)有充分結(jié)合外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，并沒(méi)有重視全面預(yù)算在資源層方面的重要性作用，導(dǎo)致全面預(yù)算內(nèi)部控制形式化嚴(yán)重。

（2）全面預(yù)算編制問(wèn)題

目前H企業(yè)下設(shè)子公司主要是根據(jù)總公司的ERP系上傳下達(dá)全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的方法來(lái)開(kāi)展工作，采用這種方法能夠避免子公司偏離H企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)。在一些情況下，子公司業(yè)務(wù)部門(mén)向總公司申報(bào)的全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出存在著一些差異，其中主要原因有以下幾個(gè)：一是子公司為項(xiàng)目申報(bào)較多預(yù)算，能夠?yàn)轫?xiàng)目順利建設(shè)奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)；二是H企業(yè)總公司給子公司下達(dá)的全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)較高，加大了下設(shè)子公司完成全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)的難度。

（3）全面預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題

在H企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，僅僅考核了每月收支預(yù)算的執(zhí)行情況，并沒(méi)有管控各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行預(yù)算的情況，對(duì)執(zhí)行全面預(yù)算過(guò)程中的偏差缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，因此會(huì)引發(fā)“拆東墻補(bǔ)西墻”的問(wèn)題發(fā)生。由于全面預(yù)算的執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致不能定期完成分析全面預(yù)算數(shù)據(jù)偏差工作，不利于及時(shí)調(diào)整全面預(yù)算管理工作。

（4）內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題

內(nèi)部監(jiān)督屬于內(nèi)部控制工作中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也貫穿在全面預(yù)算管理的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程，然而從現(xiàn)階段H企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況來(lái)看，主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)人員兼任，僅僅對(duì)全面管理工作進(jìn)行事后的監(jiān)督性檢查，缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的全程監(jiān)督，嚴(yán)重影響到了監(jiān)督全面預(yù)算的及時(shí)性和有效性。同時(shí)H企業(yè)的一部分管理者將內(nèi)部監(jiān)督工作簡(jiǎn)單的當(dāng)作是制定、匯總各種規(guī)章制度，將人員滾輪和內(nèi)部控制工作混淆在一起。

三、全面預(yù)算管理視角下國(guó)有企業(yè)建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）樹(shù)立全面預(yù)算管理觀念

全面預(yù)算管理工作是并不是一個(gè)部門(mén)或一個(gè)員工能夠完成的，而是需要全員共同參與才能夠完成的工作，因此企業(yè)管理層需要全面了解全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵，在全面預(yù)算管理工作起到引領(lǐng)性的作用。業(yè)務(wù)部門(mén)將全面預(yù)算管理細(xì)化落實(shí)到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度來(lái)分配資源。國(guó)有建筑施工企業(yè)管理者可以通過(guò)宣傳教育的方式，讓全體員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知度，為全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展奠定一個(gè)良好的群眾基礎(chǔ)。

（2）明確內(nèi)部控制工作職責(zé)

內(nèi)部控制管理制度是國(guó)有建筑施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的重要保障，因此為了提高內(nèi)部控制的可操作性，需要明確內(nèi)部控制的工作職責(zé)，清晰內(nèi)部控制工作的人員配備，將內(nèi)部控制工作職責(zé)落實(shí)到具體的部門(mén)和個(gè)人身上，便于在內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)找出相關(guān)責(zé)任人，能夠有效避免相互推諉內(nèi)部控制責(zé)任的問(wèn)題出現(xiàn)。

（二）采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法

一般來(lái)說(shuō)國(guó)有建筑施工企業(yè)編制預(yù)算的方法主要有以下幾種：滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與編制預(yù)算的方法有著直接關(guān)系，也直接影響都預(yù)算管理工作的效率水平。在各個(gè)年度中的上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、其他收入并不能發(fā)生較大變化，因此編制可以采用基數(shù)增量方法，并需要填寫(xiě)具體的增長(zhǎng)率。如果各個(gè)年度中以上三種收入發(fā)生較大變化，可以應(yīng)用零基法編制預(yù)算，同時(shí)填寫(xiě)具體測(cè)算的依據(jù)。采用彈性預(yù)算編制方法來(lái)編制專(zhuān)用材料購(gòu)置費(fèi)用，采用零基預(yù)算方法和固定預(yù)算方法結(jié)合的方法來(lái)編制基建項(xiàng)目費(fèi)用等。國(guó)有建筑施工企業(yè)的管理者要根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的方法編制預(yù)算，這樣能夠避免編制預(yù)算過(guò)于復(fù)雜，提高編制的科學(xué)合理性。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，編制預(yù)算的方法主要是增量預(yù)算，具備簡(jiǎn)單快捷、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，然而在預(yù)算管理的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)預(yù)算不足的問(wèn)題，嚴(yán)重的時(shí)候會(huì)發(fā)生浪費(fèi)資源的現(xiàn)象。因此新經(jīng)濟(jì)形式下，需要國(guó)有建筑施工企業(yè)創(chuàng)新全面預(yù)算方法和工具，具體來(lái)說(shuō)是要將固定預(yù)算向零基預(yù)算轉(zhuǎn)變，定期預(yù)算向動(dòng)態(tài)預(yù)算轉(zhuǎn)變，手工操作向互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)操作轉(zhuǎn)變等，這樣才能提高全面預(yù)算管理效率。

（三）做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行

在國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)防控能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估是必不可少的環(huán)節(jié)，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，應(yīng)該充分利用全面預(yù)算管理職能，提高管理者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在內(nèi)部建立起完善的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)體系。由于國(guó)有建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨人工、材料成本上升、自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)，因此國(guó)有建筑施工企業(yè)需要全面落實(shí)全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制，防止全面預(yù)算管理目標(biāo)偏離的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，詳細(xì)分解全面預(yù)算管理指標(biāo)，將全面預(yù)算管理指標(biāo)落實(shí)到具體的各個(gè)部門(mén)和個(gè)人身上，這樣部門(mén)和員工能夠?qū)θ骖A(yù)算管理目標(biāo)做到心中有數(shù)。

其次，做好監(jiān)督全面預(yù)算管理工作，對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行進(jìn)行事中跟蹤檢查、事后反饋，提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行效力。為了做好監(jiān)督全面預(yù)算管理工作，國(guó)有建筑施工企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置全面預(yù)算管理審計(jì)委員會(huì)，配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)全面預(yù)算管理工作，審計(jì)人員需要從財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)抽調(diào)，這樣可以提高預(yù)算審計(jì)水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題，并提出合理化的整改意見(jiàn)。

再次，國(guó)有建筑施工企業(yè)需要堅(jiān)持以全面預(yù)算指標(biāo)為導(dǎo)向，需要緊緊圍繞本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，做好對(duì)預(yù)算計(jì)劃的剛性管控，預(yù)算考核對(duì)象應(yīng)該是全體員工，采用公開(kāi)透明的績(jī)效考核方法來(lái)評(píng)價(jià)全體員工執(zhí)行預(yù)算工作情況，具體可以從以下幾方面入手：在考核的方式上，國(guó)有建筑施工企業(yè)可以采用定性評(píng)價(jià)的方法進(jìn)行考核，保證預(yù)算管理考評(píng)指標(biāo)的全面性，評(píng)價(jià)年度預(yù)算編制的質(zhì)量，主要包括編制預(yù)算數(shù)據(jù)是否具備準(zhǔn)確性和真實(shí)性，財(cái)務(wù)預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算是否能夠通過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等；在考核的方式方法上，需要制定科學(xué)合理的激勵(lì)考核機(jī)制，對(duì)員工執(zhí)行全面預(yù)算管理情況進(jìn)行定期考核，注重物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，設(shè)置合理的全面預(yù)算管理考核標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)起員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，提高全面預(yù)算管理的全員參與性。

（四）建立全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

國(guó)有建筑施工企業(yè)要充分結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)來(lái)制定、執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這樣有利于內(nèi)部控制實(shí)用性的提升，執(zhí)行全面預(yù)算管理要在內(nèi)部控制能夠控制的范圍之內(nèi)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化的時(shí)候，需要適當(dāng)調(diào)整全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，保證全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制能夠相互協(xié)調(diào)，構(gòu)建兩者的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（五）完善內(nèi)部控制流程的預(yù)算授權(quán)

為了保證內(nèi)部控制在國(guó)有建筑施工企業(yè)中得到有效的執(zhí)行，就要具備科學(xué)、合理的預(yù)算授權(quán)體系，如果預(yù)算授權(quán)體系存在缺陷就會(huì)嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效力。現(xiàn)階段一部分國(guó)有建筑施工企業(yè)授權(quán)體系存在以下幾方面問(wèn)題：預(yù)算與資金授權(quán)各成體系、授權(quán)體系不完整以及授權(quán)金額難以確定等問(wèn)題，因此國(guó)有建筑施工企業(yè)需要在內(nèi)部構(gòu)建完善的預(yù)算授權(quán)體系，體系中要包括預(yù)算編制預(yù)算授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行授權(quán)、預(yù)算調(diào)整授權(quán)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范內(nèi)部控制流程的目的。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制工作可以起到重要性的作用，由于國(guó)有建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具備建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大等特征，必須將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)控制項(xiàng)目建設(shè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)目的。因此國(guó)有建筑施工企業(yè)的管理者需要將全面預(yù)算管理理念融入內(nèi)部控制工作中去，不斷完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能性作用，提高國(guó)有建筑施工企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。