新制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考

劉星辰 臨沂市蘭山區(qū)財(cái)政局

引言

為推動(dòng)我國(guó)政府部門高質(zhì)量發(fā)展，新《政府會(huì)計(jì)制度》在2019年開(kāi)始實(shí)施，并在各級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)進(jìn)行推廣，在這一過(guò)程中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平得到了極大提升，也為單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開(kāi)拓了新思路和新方法。該制度的實(shí)施與推行，提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平，改變了以往落后的內(nèi)部控制方式，但也對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位需要適應(yīng)財(cái)務(wù)管理需求，并不斷完善內(nèi)部控制策略，以提升內(nèi)部控制建設(shè)水平。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》改革內(nèi)容概述

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容大幅增加。財(cái)務(wù)工作兼具預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告。在預(yù)算會(huì)計(jì)工作當(dāng)中以收付實(shí)現(xiàn)制為主，出具相應(yīng)的決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間既彼此連接又相互分離。在這種新的雙會(huì)計(jì)工作模式下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)職能得到了極大完善，首先是對(duì)原有預(yù)算會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行了優(yōu)化，其次是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行了完善，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用五大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，以及預(yù)算收入、預(yù)算費(fèi)用和預(yù)算結(jié)余這三大預(yù)算會(huì)計(jì)要素都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。在工作推進(jìn)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互促進(jìn)，強(qiáng)化了行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制力度，能夠幫助工作人員更好地了解當(dāng)前的工作狀態(tài)，也對(duì)財(cái)政資金的使用狀況和使用效益有了更加全面的監(jiān)督控制。再次，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與實(shí)用性方面也得到了保障，并對(duì)財(cái)務(wù)的核算范圍進(jìn)行了擴(kuò)展。在負(fù)債的核算過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于凈資產(chǎn)情況進(jìn)行了區(qū)分，這一規(guī)定便于單位對(duì)資產(chǎn)情況有一個(gè)更加清晰全面的了解。同時(shí)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面也有了新的要求，這極大的完善和提升了財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性以及單位資產(chǎn)的賬實(shí)相符。最后就是會(huì)計(jì)工作可以全面反映單位內(nèi)部資產(chǎn)的真實(shí)情況，有利于單位決策者更加準(zhǔn)確地了解單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，減少管理決策失誤。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的意義是防范內(nèi)部的不合規(guī)行為，減少由于不合規(guī)行為可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而在新的《政府會(huì)計(jì)制度》下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容雖然得以優(yōu)化，但也增加了內(nèi)部控制工作當(dāng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)日常工作環(huán)節(jié)做好優(yōu)化，防范可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，以此來(lái)減少內(nèi)部控制管理問(wèn)題。

開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作，一是行政事業(yè)單位能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)管理新的需求，保障內(nèi)部資金流動(dòng)性的基本穩(wěn)定，合理使用財(cái)政資金，確保財(cái)政資金使用能夠符合當(dāng)前的制度要求，避免由于不符合新的制度規(guī)范而存在的資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理穩(wěn)定性。二是在當(dāng)前的內(nèi)部控制工作當(dāng)中行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面賬實(shí)相符，嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行內(nèi)部工作內(nèi)容，確保財(cái)務(wù)工作合規(guī)性的基礎(chǔ)上，為財(cái)務(wù)工作提供更多支持。在當(dāng)前的管理中，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員管理層面的參與程度不斷上升，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作水平提高，能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位其他部門與財(cái)務(wù)部門的合作，業(yè)務(wù)部門可以為財(cái)務(wù)部門提供更多的數(shù)據(jù)支持，提高了內(nèi)部控制工作的部門協(xié)調(diào)性，并在一定程度上防范管理問(wèn)題。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

行政事業(yè)單位在新的會(huì)計(jì)制度下開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)性不足，在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)中，并沒(méi)有結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。內(nèi)部控制工作依舊與原有的工作形式類似，缺乏應(yīng)對(duì)新工作挑戰(zhàn)的能力。這導(dǎo)致在內(nèi)部控制建設(shè)工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門的職能沒(méi)有得到提升，財(cái)務(wù)部門人員依舊處于弱勢(shì)地位，無(wú)法對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作及時(shí)了解，也無(wú)法掌握整個(gè)行政事業(yè)單位的工作情況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。

（二）內(nèi)部控制制度適用性偏弱

行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作，可以減少不合規(guī)行為，而適應(yīng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的變動(dòng)，需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作重新建設(shè)內(nèi)部控制流程，需要從實(shí)際出發(fā)展開(kāi)內(nèi)部控制活動(dòng)。但是在大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作當(dāng)中，對(duì)自身的工作活動(dòng)缺乏深入調(diào)查分析，沒(méi)有在新工作內(nèi)容與原單位情況結(jié)合的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制流程，內(nèi)部控制制度與單位的實(shí)際工作需求存在沖突，內(nèi)部控制建設(shè)工作無(wú)法充分發(fā)揮效益，工作可執(zhí)行性較差，無(wú)法提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

（三）監(jiān)督工作執(zhí)行存在問(wèn)題

在目前工作形勢(shì)不斷變化的情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)當(dāng)注重監(jiān)督工作的執(zhí)行，即便做好了內(nèi)部控制制度流程的梳理完善，若無(wú)法對(duì)工作執(zhí)行過(guò)程做好監(jiān)督，內(nèi)部控制制度的內(nèi)容也沒(méi)辦法得到貫徹落實(shí)。在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作后期的執(zhí)行情況缺乏重視，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度活動(dòng)之后，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制工作執(zhí)行過(guò)程做好監(jiān)督，忽略了內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施情況，激勵(lì)考核工作難以推進(jìn)，績(jī)效評(píng)估約束力較差，弱化了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度，并且在內(nèi)部控制工作過(guò)程當(dāng)中，沒(méi)有專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制責(zé)任追究，進(jìn)一步加劇了單位內(nèi)部的消極怠工現(xiàn)象。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)策略

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和建設(shè)工作應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在關(guān)鍵性環(huán)節(jié)根據(jù)新的工作需求優(yōu)化工作，保證內(nèi)部控制建設(shè)流程適應(yīng)新的工作需要，減少管理難點(diǎn)，提高管理水平，更好推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

一是在單位中需要認(rèn)識(shí)到新制度下財(cái)務(wù)管理工作的主要變動(dòng)內(nèi)容，重點(diǎn)推進(jìn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在了解新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)下改善管理方向，例如對(duì)預(yù)算管理、資金撥付、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制力度，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程重新梳理并構(gòu)建新的工作機(jī)制，保證業(yè)務(wù)流程能夠滿足財(cái)務(wù)管理工作的變化。將業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程重新調(diào)整，使之符合新工作環(huán)境下內(nèi)部控制建設(shè)工作的需要，解決以往財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作流程對(duì)接不合理以及崗位冗余問(wèn)題。這一階段，行政事業(yè)單位要成立以主要領(lǐng)導(dǎo)為核心的內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，強(qiáng)化業(yè)務(wù)科室協(xié)調(diào)配合，進(jìn)一步提高內(nèi)控工作的重要性認(rèn)識(shí)。二是重要的工作崗位需要開(kāi)展輪崗機(jī)制，并做好不相容崗位的分離，實(shí)現(xiàn)崗位之間的相互牽制，降低某一崗位權(quán)責(zé)過(guò)大而可能產(chǎn)生的失誤概率，提高內(nèi)部控制效率。在崗位內(nèi)容職責(zé)變動(dòng)過(guò)程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門工作人員的建議，對(duì)財(cái)務(wù)管理變動(dòng)以及業(yè)務(wù)變動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)后的結(jié)果，出具初步的崗位調(diào)整意見(jiàn)書(shū)，交由單位管理層進(jìn)行決策。根據(jù)各部門的參與意見(jiàn)，最終確定崗位數(shù)量以及崗位職責(zé)，以保證崗位內(nèi)容的調(diào)整符合行政事業(yè)單位新的內(nèi)部控制建設(shè)策略，減少崗位設(shè)置中存在的盲目性行為。

（二）優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)流程

新《政府會(huì)計(jì)制度》下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)需要重新設(shè)計(jì)。優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)流程，需建立專門的內(nèi)部控制制度，并結(jié)合新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容完善工作流程，保證業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作的協(xié)調(diào)。充分發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)工作的積極作用，結(jié)合財(cái)務(wù)工作內(nèi)容提高內(nèi)部控制活動(dòng)的科學(xué)性，因地制宜實(shí)施管理，提高內(nèi)部管理質(zhì)量。

在內(nèi)部控制活動(dòng)流程的優(yōu)化中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)精簡(jiǎn)工作層級(jí)。在注重提高財(cái)務(wù)部門職能的前提下，對(duì)內(nèi)部的組織架構(gòu)以及管理職能方面進(jìn)行規(guī)范。給予財(cái)務(wù)部門一定放權(quán)，保證財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的自主性，提高財(cái)務(wù)部門處理效率。并充分聽(tīng)取財(cái)務(wù)部門處理結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。在內(nèi)部控制活動(dòng)流程的優(yōu)化中還應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，且由于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容增多，財(cái)務(wù)工作壓力增加，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算總量上升。因此在內(nèi)部控制活動(dòng)的流程優(yōu)化中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的輔助，比如可以建立專門的輔助性崗位，對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作基礎(chǔ)信息做好整理以及收集歸納工作，以提升財(cái)務(wù)管理部門工作的效率。這可以確保財(cái)務(wù)部門工作與其他部門工作同步，避免由于財(cái)務(wù)部門工作效率較低，而對(duì)其他部門帶來(lái)的工作影響。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作力度的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中還應(yīng)引入全過(guò)程預(yù)算管理體系，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理工作在單位管理中的參與力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)內(nèi)容的充分融合。根據(jù)財(cái)務(wù)部門工作指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的工作進(jìn)行反饋，形成良性循環(huán)，提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）注重監(jiān)督考核

在工作內(nèi)容的不斷優(yōu)化過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率得以提升，財(cái)務(wù)部門在單位日常工作當(dāng)中的參與度也能夠得到提升。但隨著財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門工作環(huán)節(jié)的變化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)易出現(xiàn)流程僵化，原有的內(nèi)部控制手段無(wú)法運(yùn)用于新的工作形式。為了解決這一問(wèn)題，行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化績(jī)效評(píng)估工作，定期開(kāi)展監(jiān)督考核工作，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果做好評(píng)估，對(duì)可能存在問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任追究，減少工作當(dāng)中存在的責(zé)任推卸行為。將責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，加強(qiáng)工作人員與工作崗位的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)工作環(huán)節(jié)與特定崗位的相互統(tǒng)一，保證出現(xiàn)問(wèn)題之后，能夠根據(jù)工作環(huán)節(jié)失誤及時(shí)追溯到具體的個(gè)人，以此提高考核評(píng)估工作的約束力，增強(qiáng)內(nèi)部工作人員的工作規(guī)范性。

為提高監(jiān)督考核力度，在單位內(nèi)部制定全方位的監(jiān)督機(jī)制，還應(yīng)擬定詳細(xì)的監(jiān)督計(jì)劃書(shū)，保障監(jiān)督工作規(guī)劃的合理性。監(jiān)督計(jì)劃書(shū)可以由分管財(cái)務(wù)的主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，根據(jù)財(cái)務(wù)部門以及其他部門工作的細(xì)節(jié)對(duì)監(jiān)督重點(diǎn)方面做好確認(rèn)，以保證監(jiān)督工作能夠與單位的工作環(huán)節(jié)相互統(tǒng)一。在強(qiáng)化監(jiān)督力度的基礎(chǔ)上，更要建立客觀的指標(biāo)考核體系，保證監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果能夠?qū)ぷ魅藛T的工作價(jià)值衡量。在單位中要根據(jù)各部門的職責(zé)來(lái)完善考核體系，以保證指標(biāo)體系既能夠約束工作人員行為，也能夠合理評(píng)估工作人員的工作效果，并根據(jù)評(píng)估信息的反饋情況，對(duì)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)。同時(shí)指標(biāo)體系構(gòu)建中，也要防范內(nèi)部控制中存在的人員隨意干預(yù)行為，保障內(nèi)部控制工作獨(dú)立性。

在監(jiān)督考核中，行政事業(yè)單位也可運(yùn)用新技術(shù)提高內(nèi)部控制工作的監(jiān)督效率。比如可以應(yīng)用信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。尤其是在新的財(cái)務(wù)管理形式下，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建一體化的信息平臺(tái)，將原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)容在信息平臺(tái)當(dāng)中進(jìn)行統(tǒng)一儲(chǔ)存分析，既能方便財(cái)務(wù)人員了解當(dāng)前的業(yè)務(wù)狀態(tài)，也能夠?yàn)楸O(jiān)督人員的工作提供便利。在幫助監(jiān)督人員了解目前的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容基礎(chǔ)之上，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)上報(bào)分管財(cái)務(wù)的主要領(lǐng)導(dǎo)，做好風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

在應(yīng)用信息系統(tǒng)的過(guò)程中，單位內(nèi)部控制人員也可以根據(jù)信息平臺(tái)的數(shù)據(jù)變動(dòng)情況設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警警戒值，一旦數(shù)據(jù)變動(dòng)情況觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警警戒值則進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)警，及時(shí)作出反應(yīng)，防止內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

在內(nèi)部控制工作的完善過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位內(nèi)部需要強(qiáng)化人員培訓(xùn)，可以通過(guò)引入專門的內(nèi)部控制人才或?qū)ΜF(xiàn)有的內(nèi)部控制人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，確保內(nèi)部控制人員能夠適應(yīng)新的工作變化。根據(jù)內(nèi)部控制人員的工作情況，在單位內(nèi)部建立專門的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與內(nèi)部控制人員的績(jī)效相互掛鉤，從而提高內(nèi)部控制人員工作的積極性。

內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的定期輪崗制度，按照季度或者年度情況實(shí)施輪崗，以確保內(nèi)部控制人員掌握工作全流程內(nèi)容，從戰(zhàn)略管理角度完成崗位工作，提高內(nèi)部控制工作的戰(zhàn)略性，杜絕內(nèi)部控制工作當(dāng)中存在的片面性問(wèn)題。在人員培訓(xùn)過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位可以與兄弟單位展開(kāi)合作，就內(nèi)部控制工作的要點(diǎn)方面進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)與交流活動(dòng)，幫助內(nèi)部工作人員了解當(dāng)前的工作形勢(shì)變化、借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)新的內(nèi)部控制方式，提高內(nèi)部控制水平。

結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)當(dāng)從多元化的角度出發(fā)，注重對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，建立起細(xì)化的內(nèi)部控制體系。在充分調(diào)研內(nèi)部控制活動(dòng)的前提下，提高內(nèi)部控制水平，有效防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化，提高單位的管理穩(wěn)定性。