稅收管理視角下建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的策略探討

張 永

（重慶川九建設(shè)有限責任公司，重慶 401120）

在全面實施營改增后，建筑施工企業(yè)從繳納營業(yè)稅調(diào)整為繳納增值稅，成為增值稅的納稅主體。增值稅作為“流轉(zhuǎn)稅”和營業(yè)稅具有本質(zhì)區(qū)別。同時，在國家“減稅降負”的政策大背景下，增值稅稅率降低，而且國家相繼出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)必須不斷學習新的稅收政策，在不違背稅收政策的前提下進行稅收籌劃，以減輕企業(yè)稅收負擔，切實將稅收優(yōu)惠政策落到實處，助力企業(yè)長遠發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則是稅收籌劃的基本原則。收稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了國家稅收法規(guī)前提下的合法行為。依法納稅是企業(yè)的義務(wù)，企業(yè)要進行稅收籌劃，首先應(yīng)遵守國家稅收法規(guī)，只有在守法、懂法的基礎(chǔ)上，才能有效地進行稅收籌劃。在合法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，企業(yè)就可以利用對法律專業(yè)知識的熟練掌握和實踐經(jīng)驗，選擇低稅負方案。

（二）前瞻性原則

企業(yè)進行稅收籌劃必須事前進行，因為企業(yè)的經(jīng)營活動一旦發(fā)生，相應(yīng)的各項納稅義務(wù)也就產(chǎn)生。因此，一系列的稅收籌劃需要建立在納稅行為發(fā)生之前，否則會顯得雜亂無序，不能夠在最大程度上降低企業(yè)稅負。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特殊性質(zhì)，一般工程周期都比較長，因此在進行稅收籌劃時必須未雨綢繆，在工程前期準備階段就對整個工程進行完整的稅收籌劃，只有這樣，才能取得好的稅收籌劃效果。

（三）全局性原則

稅收籌劃的最終目的是降低成本、減輕稅負。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該考慮整體稅負的平衡，如果在稅收籌劃過程中，只考慮單個稅種，而忽略其他關(guān)聯(lián)稅種，那么就會得不償失，因為單個稅種的降低可能導致其他稅種的升高，因此企業(yè)必須樹立全局觀，在整體上予以平衡，選擇最佳方案。同時，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要綜合考慮稅款的高低與利潤最大化。例如，建筑施工企業(yè)的一般納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅，那么此時應(yīng)該選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法，要按照利潤最大化的方案進行選擇，而不應(yīng)按照稅款最低進行選擇，因為納稅最少的方案不一定是利潤最大的方案，這些都體現(xiàn)出稅收籌劃的全局性。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要作用

（一）提高納稅意識，規(guī)避經(jīng)營風險

在實際工作中，很多建筑施工企業(yè)自營改增以來，整體稅負較高，較高的稅負不利于調(diào)動企業(yè)納稅的積極性，甚至一些建筑施工企業(yè)為了降低稅負，運用違反法律法規(guī)的手段，這使企業(yè)面臨極高的經(jīng)營風險，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。而通過稅收籌劃，在符合國家法律法規(guī)政策的前提下，運用專業(yè)化的稅收籌劃措施，切實降低企業(yè)稅負。企業(yè)在降低稅負的同時，也提升了企業(yè)的納稅意識，促進企業(yè)積極納稅，依法納稅，既保證了國家稅收，又使得企業(yè)規(guī)避了經(jīng)營風險，助力企業(yè)良性發(fā)展，這樣才能將國家“減稅降負”的政策落到實處。

（二）提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

稅收籌劃可以在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對涉稅事項進行適當?shù)陌才藕驼{(diào)整，在降低涉稅風險的同時，減少企業(yè)的稅收負擔。而且，為了更好地達到預期籌劃的效果，需要企業(yè)從經(jīng)營活動開始前進行規(guī)劃，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動進行梳理和管控，提升業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范性及合法性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)的稅收籌劃效果越好，意味著企業(yè)對于稅收政策的解讀越清晰，對稅收政策的運用越好，企業(yè)經(jīng)營者的管理水平越高。通過稅收籌劃，無形中也在提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競爭力

稅收籌劃的目的之一就是降低成本，減輕稅負。企業(yè)如果能夠全方位地了解和掌握稅收政策，并且能夠合理地運用，那么通過稅收籌劃，將會對企業(yè)稅負在很大程度上起到減輕的作用。企業(yè)稅負的降低，表明企業(yè)成本的降低，從而提高企業(yè)的利潤。企業(yè)的成本一旦降低，通常會幫助企業(yè)獲取更大的成本優(yōu)勢，進而提升企業(yè)的市場競爭力。特別是建筑施工企業(yè)，市場競爭激烈，要想在激烈的市場中進行競爭，必須全方位進行精細化管理，稅收籌劃是其中一個重要方面。

三、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）建立健全稅收籌劃制度

現(xiàn)階段，我國的一些建筑施工企業(yè)，在規(guī)模做大的時候，卻忽視了內(nèi)部管理，造成內(nèi)部管理觀念陳舊。國家近幾年稅收政策變化較快，新政策不斷出臺，但一些建筑施工企業(yè)缺乏稅收籌劃意識，對稅收籌劃的認知度不高。對此，建筑施工企業(yè)的管理人員需要將稅務(wù)籌劃放到一個戰(zhàn)略性的高度上，重新審視現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃中存在的不足，以及需要完善和改進的內(nèi)容，充分重視這項工作，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，加速促進建筑施工企業(yè)降本增效。以更低的成本去換來更為理想的積極效益。因此，在實際工作中也需要引進先進的信息技術(shù)，或是組織專門的團隊進行監(jiān)督稅收籌劃的工作。在此基礎(chǔ)上對于模式進行改進和創(chuàng)新，確保一系列稅務(wù)籌劃的工作，能夠滿足當前建筑施工企業(yè)實際運營的一系列經(jīng)濟項目。通過制度的建立，提高管理層的稅收籌劃意識。

（二）引進和培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人才

由于許多建筑施工企業(yè)的管理層缺乏系統(tǒng)的稅收籌劃意識，認為企業(yè)財務(wù)部門足以應(yīng)對稅收籌劃工作，并未設(shè)置專業(yè)的稅控崗位，不引進專業(yè)的稅收籌劃人才，導致企業(yè)很難在現(xiàn)行稅收政策的前提下，降低企業(yè)的稅負。要做好稅收籌劃，企業(yè)必須儲備相應(yīng)的稅收籌劃人才。很多建筑施工企業(yè)只是在企業(yè)所得稅匯算清繳時，才聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進行稅收籌劃，一方面專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所收費較高，另一方面只是注重了企業(yè)所得稅的稅收籌劃，而忽視了企業(yè)在日常運轉(zhuǎn)中其他稅種的稅收籌劃。因此，進行稅收籌劃，企業(yè)必須重視稅收籌劃人才，通過引進或培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人才，不斷關(guān)注并研究隨時更新的稅收政策，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定稅收籌劃方案，進而全方位降低企業(yè)稅負。同時，企業(yè)應(yīng)當積極組織對稅收籌劃工作人員的培訓，其目的是讓工作人員明確稅收籌劃工作的重要意義并提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。在培訓過程中，要組織相關(guān)人員及時學習最新的稅法知識并且鼓勵稅收籌劃工作人員合理的創(chuàng)新，幫助企業(yè)制定相關(guān)的稅收籌劃方案。再者，應(yīng)當充分鼓勵稅收籌劃人員掌握現(xiàn)代化的信息技術(shù)，并且要組織相關(guān)人員積極建立企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，讓企業(yè)的稅收籌劃工作在網(wǎng)絡(luò)化的框架下運行，通過信息化的手段推動稅收籌劃工作的開展。

（三）不斷升級企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息系統(tǒng)

為了加速推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)能夠更好地滿足稅務(wù)籌劃的要求，從而實現(xiàn)建筑施工領(lǐng)域經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏，則要針對內(nèi)部經(jīng)濟活動運轉(zhuǎn)的情況，制定針對性的財務(wù)管理機制，還應(yīng)完善預算管理模式，使得預算管理能夠處于一種常態(tài)化、持續(xù)化的發(fā)展狀態(tài)，貫穿于整個經(jīng)濟項目活動的始終，且與稅務(wù)籌劃工作相匹配，這樣能夠彼此之間提供更為針對性的幫助。在建筑施工企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，經(jīng)常發(fā)生信息脫節(jié)的情況，發(fā)生這種現(xiàn)象的主要原因是相關(guān)的建筑施工企業(yè)財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員缺少有效的溝通，從而導致相關(guān)的信息不對稱，造成了嚴重的財務(wù)管理漏洞。上述現(xiàn)象造成建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理以及稅收籌劃相脫節(jié)，從而極大地制約了企業(yè)向正規(guī)化發(fā)展。經(jīng)過調(diào)查表明，具有這種現(xiàn)象的建筑施工企業(yè)不在少數(shù)，而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生與建筑施工企業(yè)的規(guī)模并無直接的關(guān)系。無論是在大型建筑施工企業(yè)還是在小型建筑施工企業(yè)中，如果管理層只是采取單一的管理方式，讓財務(wù)管理人員、業(yè)務(wù)管理人員以及稅收籌劃人員只顧自己眼前的工作，而不進行有效的交流與溝通，就會造成企業(yè)內(nèi)部信息的閉塞，從而形成巨大的管理漏洞，直接危害到企業(yè)的經(jīng)濟利益。為了徹底解決這一問題，企業(yè)應(yīng)當充分升級自身的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)對財務(wù)工作的網(wǎng)絡(luò)化管理。建筑施工企業(yè)的財務(wù)信息管理系統(tǒng)可以以模塊化的方式存在，讓企業(yè)各部門之間保持密切聯(lián)系，充分發(fā)揮財務(wù)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，促進企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)工作的有機融合。在此基礎(chǔ)上，將所有稅收管理工作納入企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)管理之中實現(xiàn)三者的一體化發(fā)展。與此同時，還應(yīng)在企業(yè)中引進先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠以數(shù)據(jù)的形式顯示工程以及項目運行的實際情況，幫助企業(yè)管理層從中找出項目運行中存在的不足。先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)也可以為企業(yè)的稅收籌劃工作提供相應(yīng)的技術(shù)支持，讓公司管理層給出的策略更符合企業(yè)自身的實際需求。建筑施工企業(yè)不但要升級自身的財務(wù)信息系統(tǒng)，還應(yīng)積極引進國內(nèi)外先進的信息技術(shù)，從而讓自身的財務(wù)工作走向一個嶄新的高度。

（四）建立供應(yīng)商“白名單”

建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，經(jīng)常是異地經(jīng)營，其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需的原材料一般都選擇就近采購。因此，在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動中會不可避免地出現(xiàn)“取得異常增值稅扣稅憑證”的現(xiàn)象。根據(jù)相應(yīng)的稅收法規(guī)，企業(yè)取得的異常增值稅扣稅憑證尚未申報抵扣增值稅的，暫不允許抵扣，已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。暫不允許抵扣和進項稅額轉(zhuǎn)出會增加企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額，即使企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，但是，由于需要提交相關(guān)證明材料以及稅務(wù)機關(guān)核實需要一定時間，這無疑會增加企業(yè)的資金壓力和稅收負擔。為了更好地解決這一問題建筑施工企業(yè)應(yīng)當與供應(yīng)商建立良好的供應(yīng)合作關(guān)系。在實際的工作過程中發(fā)現(xiàn)部分建筑施工企業(yè)并沒有對合作的供應(yīng)商進行嚴格的甄別，從而導致在合作過程中發(fā)生了各種各樣的財務(wù)問題。對此，建筑施工企業(yè)的管理層應(yīng)當高度重視，要從企業(yè)發(fā)展的長遠角度出發(fā)，考慮長遠利益嚴格評估供應(yīng)商的信用。一旦選擇了相應(yīng)的供應(yīng)商，就應(yīng)當保持長期良好的合作關(guān)系，通俗地說相關(guān)的建筑施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當秉承寧缺毋濫的原則。同時，建筑施工企業(yè)還要根據(jù)施工項目是一般計稅還是簡易計稅，選擇相應(yīng)的供應(yīng)商。在這里需要明確的是，無論是企業(yè)對供應(yīng)商的選擇還是企業(yè)采用哪種方式與供應(yīng)商合作，必須在國家規(guī)定的法律框架下實施，這樣才能夠保證市場秩序并且緩解企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，也讓企業(yè)在市場中樹立良好的形象。

（五）堅持具體工程項目具體分析的原則

建筑施工企業(yè)所承接的工程項目分布于全國各個地區(qū)，全國各地區(qū)的稅收細則是有差異的，建筑施工企業(yè)要結(jié)合工程項目當?shù)氐木唧w稅收政策，進行分析，從而進行納稅籌劃。同時，建筑施工企業(yè)所簽訂的每個施工合同都有其特別之處，要針對每個合同具體分析其情況，進而展開納稅籌劃工作。要堅持具體問題具體分析的原則，并從中不斷積累經(jīng)驗。建筑施工企業(yè)可將稅收籌劃工作做得好的工程項目作為典型案例進行推行表彰宣傳，調(diào)動各工程項目進行納稅籌劃的積極性。相信如果一個項目從施工合同的簽訂開始就重視納稅籌劃的必要性，進而在施工過程中采取行之有效的措施，項目完工后對具體的稅收籌劃工作進行總結(jié)分析，那么一定可以取得理想的效果，進而切實降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)的發(fā)展增加動力。

（六）充分利用稅收優(yōu)惠政策

在“減稅降負”的大背景下，近幾年國家相繼出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)財稅人員必須加強對稅收政策的學習與解讀，充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。例如，某企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不高于500萬元的不再分年度計算折舊，這就體現(xiàn)了稅會差異，可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的出發(fā)點，實行延期納稅；企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，這是一種稅額式優(yōu)惠政策。當然進行稅收籌劃，還有減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法等，建筑施工企業(yè)要充分利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

四、結(jié)論

綜上所述，在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃已經(jīng)成為一種必然的趨勢，為了更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，規(guī)避經(jīng)營風險，更需要在合法和合規(guī)的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃。建筑施工企業(yè)需要積極研究國家稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況，不斷提高企業(yè)的稅收籌劃水平，從而使企業(yè)能夠在更為理想的稅務(wù)籌劃模式下，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏。