銅冶煉企業(yè)全面預算管理存在的問題及其對策探討

周文強

（紫金銅業(yè)有限公司，福建 龍巖 364204）

銅不僅是現代工業(yè)重要的基礎材料，也是國防建設和社會經濟發(fā)展的重要資源之一，同時還與人們的日常生活密切相關。我國是全球最大的銅制品消費國及出口國。在銅資源逐漸匱乏的情況下，我國依然是銅材料的進出口大國，在這種情況下，我國銅冶煉企業(yè)的成本相對偏高，整體利潤下降，給企業(yè)經營發(fā)展帶來一定的不利影響，阻礙了我國銅冶煉企業(yè)在國際市場中的穩(wěn)定發(fā)展。近幾年，隨著市場銅價格的持續(xù)上漲，原材料加工費用減少，使我國銅冶煉企業(yè)的盈利空間不斷縮小，呈現出低盈利狀態(tài)。面對這種情況，銅冶煉企業(yè)在大力提高科技水平帶動加工技術發(fā)展的同時，要從成本、關鍵技術經濟指標控制方面入手進行規(guī)范化管理，應用并實施全面預算管理模式，優(yōu)化和改善當前的企業(yè)管理狀況，全面提升企業(yè)整體的管理水平。

一、全面預算管理概述

全面預算管理指的是對企業(yè)經營發(fā)展中各個環(huán)節(jié)所需資源進行預算，結合戰(zhàn)略目標整合各項資源，提高資源使用效率的一種管理方法。通過制定預算管理目標，分配各項資源，并結合預算執(zhí)行情況對各個部門進行績效考核。在本質上，通過預算管理可以協(xié)調各部門之間關系，協(xié)助部門經營活動的有序進行，讓企業(yè)有限資源實現科學分配，為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。

全面預算管理具有全面性、戰(zhàn)略性、市場導向性等特點。其中，全面性是指在開展全面預算管理工作時，要求企業(yè)所有人員參與其中，從全過程入手，綜合考量管理的各個方面。同時，每個員工都要對預算管理進行深入的了解，開展預算工作不僅僅針對企業(yè)經營生產中某個環(huán)節(jié)，同時也包括預算管理目標設定、預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等，形成一個閉環(huán)管理格局。戰(zhàn)略性是指所有預算都是為了完成戰(zhàn)略發(fā)展目標，通過對未來發(fā)展目標的科學規(guī)劃，確定企業(yè)未來的發(fā)展方向。所以，全面預算管理在實質上發(fā)揮著引導效果，展現出企業(yè)未來一段時間內發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和布局。市場導向性是指以市場為基礎，在完成預算管理方案制定工作后，可以結合市場環(huán)境的變化進行調整。在企業(yè)的經營發(fā)展中，應該保證預算彈性和有效性，這個動態(tài)平衡過程也就是預算管理。

二、銅冶煉企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）預算管理意識不強

在傳統(tǒng)理念中，銅冶煉企業(yè)在設定完預算指標以后，將會對一個預算指標完成率進行考核，這種考核方式具備的優(yōu)勢是能夠提高員工的執(zhí)行力，但也存在一定的不足，部分員工為了完成考核目標，在預算管理指標設定上留有余地，減少利潤和產量，提高其他費用預算數值，使預算比較松弛。此外，部門為了保證預算目標的統(tǒng)一性開展協(xié)調配合工作，這種協(xié)商性的預算管理，容易造成資源浪費，損害企業(yè)的經濟效益，造成這種現象的主要原因就是企業(yè)員工缺乏正確的預算管理意識。

（二）預算管理指標設定不合理

在實施全面預算管理時，企業(yè)比較重視量化經濟指標的設定，這種指標設定可以在結果中直接展現，便于企業(yè)考核，但對于如產品技術、管理模式創(chuàng)新、客戶滿意度等非量化指標缺少科學的設定依據。銅冶煉企業(yè)新一年度預算一般會根據歷年數據，通過比較近幾年行業(yè)發(fā)展情況來設定，這種方法是一種過于縱向考量，而忽略橫向同行業(yè)比較的預算管理方式，會影響最終的工作效果。傳統(tǒng)模式比較強調產量、利潤等數據，而當前銅冶煉企業(yè)經營發(fā)展中，過于重視長期發(fā)展、市場競爭實力、技術指標等，如果企業(yè)依然按照傳統(tǒng)模式來設定預算管理指標，容易導致預算指標流于形式，缺少合理性，無法給后續(xù)預算管理工作的開展提供指導。

（三）全面預算管理效率不高

雖然當前銅冶煉企業(yè)的管理層已經意識到全面預算管理的必要性，并且也安排各級人員參與到全面預算管理活動中，建立了預算管理體系，但在實施全面預算管理工作時，因為需要多部門協(xié)調配合，在預算所需資料、數據交接方面缺少及時性，使企業(yè)信息在內部無法實現有效傳遞，在企業(yè)各部門之間或者管理層與基層之間容易發(fā)生信息不對稱等問題，這種狀況導致企業(yè)在開展預算工作時不斷調整預算數據，延長預算周期，影響預算管理的效率。

（四）缺乏完善的預算管理體系

當前，部分銅冶煉企業(yè)沒有在內部成立獨立的預算管理部門，通常安排財務部門負責，兼職預算管理，功能設置上缺少完善性和獨立性，職責劃分不清晰，參與預算管理頂層設計的部門數量少，企業(yè)其他業(yè)務分管領導對全面預算管理的關注度有待提高。在預算管理過程中，財務部門對預算申報、預算執(zhí)行、預算調整各個環(huán)節(jié)缺乏深入的了解，造成信息不對稱，如果在預算執(zhí)行中存在問題，各部門相互推卸責任，相互扯皮，這樣不但會造成資源的浪費，也影響預算管理的效果，阻礙預算管理目標的完成。

（五）全過程預算管理監(jiān)管及控制不到位

在預算編制環(huán)節(jié)中，因為原材料價格、產品銷售價格以及銅加工費用容易受到市場環(huán)境的影響，在不可控因素的作用下，在設定預算管理目標、編制預算管理方案的過程中，數據真實性和完整性無法得到保證，指標控制難度隨之升高。在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于缺少對生產過程和預算執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)督，對預算執(zhí)行偏差未能及時確認，查明偏差產生原因，只能在事后評價后才能確認，采取相關措施進行處理，影響了預算管理效能。在預算考核過程中，由于預算分析比較重視財務指標與財務預算結果的比較，對于現場管理、技術改進、工藝調整等方面缺乏深入的思考，不會根據實際情況及時調整預算指標，使預算管理的實效性下降，容易產生各種問題。

（六）預算考評未考慮長遠利益

一方面，預算考評未能考慮長遠目標和長遠利益。預算考評通常以年為單位，在銅冶煉企業(yè)經營發(fā)展中，為了獲得更多的經濟效益，通常比較重視會計年度內的經濟增長情況，而忽略了利于增強企業(yè)發(fā)展實力的長期投入，甚至一些企業(yè)為了追求短期利益而犧牲長遠利益。另一方面，忽略預算執(zhí)行的過程考核。當前，銅冶煉企業(yè)主要采用頭尾結合評價方式，也就是對預算目標確定評價和預算完成度評價，而忽略了預算執(zhí)行過程的監(jiān)督與評價，這導致在預算執(zhí)行過程中容易產生各種問題，影響全面預算管理的效果。

三、銅冶煉企業(yè)加強全面預算管理的對策及建議

（一）增強全面預算管理意識

為了將全面預算管理順利應用于銅冶煉企業(yè)中，需要加強企業(yè)內部宣傳和教育，讓員工都能了解到預算管理的價值，要求所有人員參與到預算管理活動中，而不是把預算管理僅當作財務部門的工作。企業(yè)全面預算管理指標的設定需要從各部門的實際利益入手，保證相關數據的完整性和有效性。只有增強各級人員的全面預算管理意識，才能在企業(yè)內部營造良好的工作氛圍，保證預算管理工作落實到位，有效地提高銅冶煉企業(yè)的管理水平。

（二）科學設定預算管理指標

首先，銅冶煉企業(yè)在設定預算管理指標的過程中，應該對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標進行考察，把資源利用、能源消耗、環(huán)境保護、廢棄物回收率等指標融入其中。例如，銅原料中金、銀、碲、鉍、錸等稀有資源回收利用指標；銅冶煉過程中綜合能源消耗、電單耗等能源類指標；銅冶煉過程中廢棄物回收利用率、直收率等能夠表示行業(yè)發(fā)展水平的回收率指標；廢棄物排放合格率等環(huán)保類指標等。這些指標都會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響，影響著銅冶煉企業(yè)的經營和發(fā)展方向，需要進行科學的管控。其次，銅冶煉企業(yè)應確定好預算指標波動范疇。當前，國際、國內市場環(huán)境的不斷變化，使原材料價格、匯率等也發(fā)生一定的改變，不可控因素比較多，我國大宗商品趨于國際化發(fā)展，企業(yè)應把這些因素融入預算指標設定考量范疇中，并預留一定的波動空間，更好地應對市場變化。最后，銅冶煉企業(yè)應該把非量化經濟指標融入預算指標中。隨著技術水平的不斷提高，銅冶煉企業(yè)面臨的競爭壓力逐漸加大，衡量一個企業(yè)發(fā)展的標準不僅僅是產量和成本，也包含客戶滿意度、技術創(chuàng)新水平、市場占有率等。為了促進銅冶煉市場更好地發(fā)展，銅冶煉企業(yè)應對各項指標給予綜合思考，對企業(yè)整體情況進行科學的評估，防止企業(yè)過于強調短期利益而忽略長期發(fā)展。

（三）提高“全過程”管控水平

首先，做好市場前期調查工作。如果只是根據預算調整來應對市場變化，往往比較被動。為了能夠讓預算指標經受得住市場考驗，需要樹立市場發(fā)展理念，尤其是我國銅冶煉企業(yè)，原材料、產品容易受到市場因素影響，在預算管理過程中，需要結合市場發(fā)展情況，在確定好成本和銷售價格的情況下，預測目標利潤，確定其他預算內容。其次，采用“紅綠燈預警”方式進行事中管理。對于常規(guī)預算報告中的預算項目，例如凈利潤、營業(yè)收入、管理費用等，可以結合歷史數據和工作經驗來設定預警線；對于中長期財務指標展現出的盈利能力、償債能力、經濟效益等指標，例如貸款回籠率、存貨周轉率、總資產報酬率等，可以設立行業(yè)標桿值，從而確定預警線，加強對各項指標的動態(tài)分析。一旦發(fā)現影響企業(yè)發(fā)展的負面因素，需要采取相關措施進行處理，消除負面因素對企業(yè)的不良影響。最后，結合銅加工費進行事后差異分析。銅產品加工費用作為銅冶煉企業(yè)重要的經濟來源，容易受到國際礦產行業(yè)的影響。為了順利完成利潤目標，銅冶煉企業(yè)做好成本控制工作是非常必要的。因此，結合銅加工費用，重點對冶煉生產工藝和流程進行控制，加強成本差異分析，以預算為基準，采取三元因素分析方式實現差異性分析，獲取理想的管理效果。

（四）完善全面預算管理組織體系

銅冶煉企業(yè)在應用全面預算管理模式時，應成立專業(yè)的預算管理部門，完善預算管理組織體系，統(tǒng)一調度、協(xié)調管理，促進各部門之間的交流和合作，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標可以傳遞到各部門，對預算管理目標進行科學的調整，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現。在完善預算管理組織體系過程中，需要保證部門預算和企業(yè)預算的統(tǒng)一性，便于讓各部門人員意識到預算管理是一項和自己利益相關的工作，主動參與其中，利用所學知識參與到預算編制、執(zhí)行管理等活動中，有效地提高企業(yè)預算管理水平，順利實現預算管理目標。

（五）加強對預算執(zhí)行過程的有效監(jiān)督

首先，結合銅冶煉企業(yè)實際情況，對預算管理體系進行優(yōu)化，根據預算管理中出現的問題，將預警和調節(jié)機制效能充分發(fā)揮，積極應對各種因素帶來的不良影響。其次，加強預算分析管理，充分展現出預算管理的重點。在實施預算管理工作時，需要整合各項信息，定期進行預算分析，把預算執(zhí)行情況與企業(yè)發(fā)展狀況進行比較分析，找到偏差并查明偏差原因，調整預算方案，保證預算管理可行性。最后，應保持全面預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的統(tǒng)一，讓所有人員參與其中，對預算執(zhí)行過程進行追蹤和監(jiān)督，從根源上減少不必要問題的出現，保證預算管理質量。

（六）改進預算考核管理方法

一方面，科學設定關鍵績效指標?？冃гu價需要把價值創(chuàng)造能力作為重點，在指標設定方面以EVA為根本，提高企業(yè)價值創(chuàng)造能力。通過融入關鍵價值驅動因素，例如價值貢獻、邊際貢獻、質量成本等各個價值衡量指標來對業(yè)務單位、工序流程、產品質量、服務價值等進行考量。關鍵的預算目標應融入績效考核內，形成關鍵績效考核指標。通過績效考核，對員工進行正面激勵，調動員工工作積極性，保證預算目標順利完成。另一方面，把行業(yè)對標融入績效考核中。參考銅冶煉企業(yè)行業(yè)發(fā)展標準，以我國處于領先位置的指標和國外同行業(yè)先進水平為對標標桿值，其他指標需要根據國資委發(fā)布的同行業(yè)指標為對標標桿值。在具體操作中，在預算編制考核方面，把行業(yè)對標標桿值融入其中，將其作為年度預算編制考核基礎；在預算執(zhí)行結果考核過程中，設有平均、良好、優(yōu)秀三個等級，對相關指標大于行業(yè)對標標桿值平均水平的，根據層級提供相應獎勵，對沒有達到平均水平的進行懲罰，促進企業(yè)為了完成績效指標不斷改進，以達到領先國內外行業(yè)先進水平的目的。

四、結語

綜上所述，全面預算管理是一項系統(tǒng)性的工作，涉及企業(yè)的方方面面。由于銅冶煉企業(yè)自身的特殊性，增加了全面預算管理的執(zhí)行難度。因此，銅冶煉企業(yè)需要結合實際，針對企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題，采取相應的改進措施，尤其是要提高企業(yè)全員的全面預算管理意識、科學設定預算管理指標、加強全過程管控、完善組織體系、強化預算執(zhí)行過程監(jiān)督、改進預算考核管理辦法等，以保證全面預算管理效能的充分發(fā)揮，助力企業(yè)高質量發(fā)展。