依法治企加強會計監(jiān)督杜絕會計造假

□ 烏魯木齊 劉鈺涵

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些企業(yè)和會計人員鋌而走險，為了一己私利進行會計造假，這種行為致使會計信息嚴重失真，損害了投資者的利益，擾亂了股票市場的秩序?？墒牵絹碓蕉嗟呢攧?wù)造假令人震驚，這與我國當(dāng)前會計監(jiān)督體系的不完善存在著很大的關(guān)系。本文以會計監(jiān)督的制度演進和會計造假的具體分析進行探析，尋找完善當(dāng)前會計監(jiān)督的辦法并提供相關(guān)建議，力求幫助更多企業(yè)以警示及借鑒。

一、會計監(jiān)督的制度演進

我國會計監(jiān)管的演進主要分為四個階段：1978年到1991年的起步階段；1992年到1998年的發(fā)展階段；1999年到2005年的形成階段；2006年到至今的深化階段。在起步階段我國的經(jīng)濟模式較為簡單，會計人員具有對企業(yè)對國家的“雙重身份”，給會計監(jiān)管帶來了一些困難，為改善這種情況，國家制定一系列法律法規(guī)來規(guī)范會計人員的行為。在發(fā)展階段有著所有者缺位、內(nèi)部人操縱會計信息的問題，針對這個問題國務(wù)院和財政部制定法律法規(guī)規(guī)范會計工作秩序。在形成階段國有資產(chǎn)流失嚴重，國家采取措施強化會計信息的披露、加強外部監(jiān)管力度，形成了“三位一體”的會計監(jiān)管體系。此后則是強化“三位一體”會計監(jiān)管體系時期。

二、會計造假

（一）會計造假的原因

會計造假是指企業(yè)管理層或會計相關(guān)人員違反國家法律法規(guī)、企業(yè)制度做假賬或編制虛假的財務(wù)報表的行為。會計造假對企業(yè)、對投資者的影響是很惡劣的，失真的會計信息會導(dǎo)致投資者做出錯誤的會計投資行為，限制了企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

通常會計造假的原因有以下幾個方面：

1.財務(wù)造假的內(nèi)因分析。①利益驅(qū)動。政府的政績跟當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的效益有很大的關(guān)系，尤其對于一些知名企業(yè)更是如此。企業(yè)的效益好既能為當(dāng)?shù)氐亩愂兆龀鲐暙I，又能吸引外來投資者進行投資。企業(yè)效益下滑的時候往往采取虛報利潤的做法，有的政府會為了維護形象默認企業(yè)暫時這樣做。此外，良好的企業(yè)形象能夠有效幫助企業(yè)進行融資，這時企業(yè)管理者為了提高企業(yè)形象會進行財務(wù)造假的行為。②會計人員受到公司壓力。財務(wù)人員一是會受到來自企業(yè)高層的壓力致使其不得不按照高層的意圖進行造假，二是一些企業(yè)會制定業(yè)績完成標準，財務(wù)人員的薪酬與業(yè)績完成程度掛鉤，完成得越好其拿到的薪酬越高，這就使得一些財務(wù)人員鋌而走險進行財報報表的虛假編制和匯報。③公司治理結(jié)構(gòu)存在問題。（a）高負債水平、低償債能力。這類企業(yè)往往存在著嚴重的資金周轉(zhuǎn)困難的問題。通常企業(yè)的資產(chǎn)負債率遠遠大于60%的警戒要求且比例逐年上升，甚至有的企業(yè)能在三年的時間里增長三十個左右的百分點。此外，這類企業(yè)的流動比率和速動比率通常較低，一般幾年內(nèi)的數(shù)值均低于安全指標1%，有的公司管理層后期會意識到這一問題同時采取多種措施力求在合理區(qū)間內(nèi)使得企業(yè)的流動比率和速動比率提高，然而往往效果并不太好，會又一次低于1%，流動資產(chǎn)不能償還到期的債務(wù)，這一系列現(xiàn)象表明企業(yè)的償債能力較為薄弱。（b）盈利能力和變現(xiàn)能力弱。一些企業(yè)的營業(yè)利潤率低于正常水平，這種現(xiàn)象的原因可能是子公司的營業(yè)收入遠大于營業(yè)虧損，公司的低價硬件銷售策略在擴大市場份額的同時也面臨著更大的虧損狀況。自身的“造血”能力較弱，更多地依靠外部融資造成了公司資金鏈容易斷裂的情況。（c）內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)持股比例一家獨大，擁有對公司的絕對控制權(quán)，損害了其他股東的利益，內(nèi)部審計系統(tǒng)不獨立，無法合理規(guī)避風(fēng)險。（d）關(guān)聯(lián)方幕后股東同源。企業(yè)子公司、孫公司眾多，同時企業(yè)母公司與子公司的控制人是同一人，這為子公司承擔(dān)巨額虧損提供了便利條件，實現(xiàn)公司利潤最大化的同時卻違背了市場秩序。④公司采取了錯誤的投資行為。過度的投資擴張行為。過度投資造成了運營成本和機會成本的抬高。一些輕資產(chǎn)企業(yè)會在短時間大量融資并且將大部分資金用于投資汽車、房地產(chǎn)等重資產(chǎn)行業(yè)領(lǐng)域。然而重資產(chǎn)領(lǐng)域所需投資金額大且回報期較長，但企業(yè)的大部分板塊處于發(fā)展初期無法為其提供充足的資金保障?？梢娖渫顿Y行為已經(jīng)遠遠超過其融資速度，給企業(yè)資金流動帶來了不利影響。

2.財務(wù)造假的外因分析。①相關(guān)準則、制度不夠完善。滯后的會計政策會在一定程度上限制會計人員的財務(wù)行為，而會計政策在執(zhí)行過程中具有一定靈活性，會計人員可以在一定范圍內(nèi)自主根據(jù)公司的情況進行會計處理，這就為財務(wù)人員虛增銷售成本、偷稅逃稅的會計造假行為提供了可能。此外，配股資格線要求企業(yè)最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，且每一年達到6%以上的標準。由于上市公司在初次發(fā)行階段需要做到連續(xù)三年盈利，且企業(yè)通常采取配股的方式在社會上進行資金募集，這就導(dǎo)致一些剛剛上市的企業(yè)進行財務(wù)造假。②監(jiān)督不力。民間審計以注冊會計師為主，但是注冊會計師的經(jīng)濟利益主要來源于其審計的對象，所以一些注冊會計師對被審計單位違法違規(guī)行為進行不恰當(dāng)?shù)碾[瞞。另外，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，然而審計機構(gòu)和審計人員的數(shù)量跟不上企業(yè)的增長速度，這就導(dǎo)致監(jiān)督力量不足，有時難以做到細致的披露，甚至是準確的披露。③懲罰力度不足。國家的懲罰力度不大主要體現(xiàn)在三個方面，一是對注冊會計師和審計機構(gòu)的懲罰力度不能起到完全的震懾作用；二是對違規(guī)企業(yè)高管的懲罰力不能起到完全的震懾作用；三是對違規(guī)企業(yè)的罰款力度不夠。對注冊會計師、審計機構(gòu)和違規(guī)企業(yè)高管多采取行政懲罰，缺少足夠的民事懲罰，警戒力不夠大，才出現(xiàn)了這些人或是機構(gòu)對法律法規(guī)的無視行為。

（二）會計造假的手段

證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)公司主要采用以下幾種方式進行會計造假：（1）利用實際控制公司和第三方公司進行業(yè)務(wù)的虛增，營造資金循環(huán)的假象。

虛增廣告業(yè)務(wù)收入和利潤，沖（2）

抵應(yīng)收賬款進行成本等方面的財務(wù)造假。（3）與客戶簽訂虛假協(xié)議，利用廣告互換合同達到業(yè)務(wù)的虛增效果。（4）少數(shù)股東權(quán)益分擔(dān)虧損。一些企業(yè)的非全資子公司承擔(dān)了巨額虧損，母公司則依舊處于盈利狀態(tài)，這可能是企業(yè)借此調(diào)整母公司利潤的一種方式。（5）計提巨額存貨跌價準備。一些企業(yè)的存貨跌價準備呈現(xiàn)劇增的狀態(tài)，從而增加遞延所得稅資產(chǎn)，進而提高了企業(yè)的利潤。（6）研發(fā)支出資本化。個別企業(yè)的費用化研發(fā)支出高于當(dāng)期的管理費用，很顯然這是不合理的。（7）改變投資方式，例如：出售土地、出售固定資產(chǎn)來提高企業(yè)的收益。（8）通過對利潤方面進行造假。借助虛開發(fā)票提前確認銷售，以此提高當(dāng)期的銷售收入，同樣的對成本、費用進行延遲確認。即通過人為調(diào)整資產(chǎn)、成本的方式會計造假。（9）稅法與會計法有差異，一些公司會利用這個不同進行偷稅漏稅。（10）一些企業(yè)會利用往來款項隱瞞收入，達到偷稅漏稅的目的。

（三）會計造假的表現(xiàn)

不同的企業(yè)會計造假的特點不同。一般情況下上市公司會計造假的表現(xiàn)形式是通過多列收入達到虛盈實虧的目的，國有企業(yè)也多通過多列收入增加虛假利潤進行財務(wù)造假。外商會計造假的表現(xiàn)形式是通過少列收入達到虛虧實盈的目的，私人企業(yè)也多通過少列收入、多列費用進行財務(wù)造假。

（四）會計造假的危害

通常情況下企業(yè)會計造假的后果如下：（1）會計信息失真。企業(yè)嚴重的會計信息失真導(dǎo)致了投資者做出了錯誤的決策，忽略了實質(zhì)重于形式的企業(yè)縱使在初期吸引到了大量資金，但卻失去了長久的融資能力和經(jīng)營能力。（2）擾亂了市場秩序。一些企業(yè)財務(wù)造假使其發(fā)展前景被高估，擾亂了投資者正常的投資，從而擾亂了股票市場的正常運行，降低了社會市場的效率。（3）損害了公司的聲譽。公司聲譽屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。一些企業(yè)會計造假事件后的負責(zé)人會被列為嚴重失信人名單，導(dǎo)致此后整個公司的股價持續(xù)暴跌，公司也被列入失信被執(zhí)行人名單，會嚴重損害投資者對其的信任。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

控股股東多次進行減持掏空企業(yè)，進行資金轉(zhuǎn)移，損害了公司及其中小股東的利益。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離、信息不對稱、內(nèi)部控制制度缺乏、會計監(jiān)督體系不完善為大股東的自利行為提供了方便。此外，在發(fā)展初期將大部分資金用于重資產(chǎn)行業(yè)的投資導(dǎo)致了后期企業(yè)發(fā)展受限，以至于使后期企業(yè)深陷困境。

（二）建議

1.從企業(yè)管理者的角度出發(fā)：（1）樹立危機意識。危機意識是影響一個企業(yè)立足和發(fā)展的重要因素。但是當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的危機意識較弱、應(yīng)對能力較弱。企業(yè)應(yīng)該在日常運營中制定一系列應(yīng)對管理的方案、設(shè)立常設(shè)機構(gòu)、建立預(yù)警系統(tǒng)，加強集團內(nèi)外部的傳播流程管理。（2）樹立戰(zhàn)略意識。在現(xiàn)在的企業(yè)發(fā)展過程中，越來越多的管理階層開始重視企業(yè)戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和運用。企業(yè)的相關(guān)管理者要把握準確的戰(zhàn)略定位，明確企業(yè)的發(fā)展方向，同時要考慮到漣漪效應(yīng)，謹慎地實施企業(yè)營銷，避免因為小失誤導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)的失敗，幫助企業(yè)實現(xiàn)長久穩(wěn)定的發(fā)展。（3）樹立團隊意識。團隊意識是一個企業(yè)凝聚力的體現(xiàn)，也為企業(yè)的強大起到了保駕護航的作用。企業(yè)應(yīng)該采取會議、討論等形式加強員工之間、管理者與員工之間、管理者之間的溝通，同時制定更加完善的獎懲機制提高企業(yè)內(nèi)部的合作質(zhì)量，創(chuàng)造一個合作共贏、其樂融融的工作環(huán)境。（4）加強應(yīng)收賬款管理工作。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款占比較高，這就導(dǎo)致了企業(yè)的壞賬風(fēng)險較高，容易造成資金短缺的情況。企業(yè)可以制定符合客戶情況的制度加快客戶資金回流速度，提高應(yīng)收賬款的回收率。（5）引入專業(yè)領(lǐng)域人才，例如引入管理經(jīng)驗更充足的人員進行企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)管理更專業(yè)化、更效率化。

2.從企業(yè)整體的角度出發(fā)：（1）融資方式要合理，根據(jù)企業(yè)自身情況進行融資，平衡企業(yè)短期債務(wù)與長期債務(wù)的比例關(guān)系。同時要拓展融資渠道，調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，加強財務(wù)風(fēng)險管控意識和能力。（2）實行穩(wěn)健的公司投資策略，不能急于求成，盲目擴張，確保資金回流速度能跟上公司的發(fā)展速度。（3）擴張后的整合工作要及時跟進?；ヂ?lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)作為新興業(yè)務(wù)對一個企業(yè)的后期發(fā)展有很大影響，公司可以適時恰當(dāng)放棄不能盈利的長期板塊，也可以先發(fā)展某一部分板塊避免大規(guī)模發(fā)展業(yè)務(wù)板塊造成資金短缺影響到全部板塊業(yè)務(wù)。（4）優(yōu)化公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)作為一個整體，其發(fā)展受到公司每一個成員的影響，在選舉時公司成員要實事求是，維護中小股東的權(quán)益。

3.從會計監(jiān)督的角度出發(fā)：（1）完善監(jiān)督體系和法律法規(guī)。細化監(jiān)督法規(guī)，盡量做到使企業(yè)的每一個行為都能有法可依、有章可循。明確各個法律條文間的關(guān)系，做到各個法律之間是相互協(xié)調(diào)的，提高法律法規(guī)的可操作性。對于違法亂紀行為要加大處罰力度，保障市場競爭環(huán)境的公平性、透明化。相關(guān)部門要建立健全針對關(guān)聯(lián)方交易的法律法規(guī)，明確關(guān)聯(lián)交易的定義及范圍，為審計人員的審計活動提供細致的依據(jù)。（2）注重廣義會計監(jiān)督的實施，拓寬會計監(jiān)督的范圍。以往我們更注重狹義會計監(jiān)督，輕廣義會計監(jiān)督，但是我們要把對會計事項的監(jiān)督和對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督結(jié)合起來，保障會計信息更加全面、更加真實。（3）盡可能做到事前監(jiān)督。事前會計監(jiān)督是會計在經(jīng)濟活動開始前所進行的監(jiān)督，會計人員要做到及時跟進會計事項進行結(jié)算，相關(guān)部門要做到及時監(jiān)查企業(yè)財務(wù)狀況，預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊的情況。（4）實行多平臺監(jiān)督。要不斷創(chuàng)新監(jiān)督服務(wù)平臺，將傳統(tǒng)監(jiān)督方式與新型監(jiān)督方式相結(jié)合。建立大數(shù)據(jù)平臺進行會計監(jiān)督，收集來自財政、稅務(wù)、證券的信息，對國內(nèi)外的信息進行分類以及對國內(nèi)不同地區(qū)的信息進行分類，借助互聯(lián)網(wǎng)實時監(jiān)控，做到精準監(jiān)督、高效監(jiān)督。此外在加大監(jiān)管部門監(jiān)管力度的同時也要認真考慮到來自社會團體的反饋，做到政府監(jiān)督與非政府監(jiān)督相輔相成，共同為減少財務(wù)造假等行為努力。（5）增加會計監(jiān)督人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對會計監(jiān)督人員進行信息化系統(tǒng)的培訓(xùn)，幫助會計監(jiān)督人員更好地掌握大數(shù)據(jù)平臺的使用技巧，提高工作人員的效率。同時增加會計監(jiān)督人員的專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，專業(yè)化監(jiān)督能及時準確地找到會計舞弊的情況，避免使更多的投資者受到失真會計信息困擾造成的投資失敗。

4.從國家部門制定法律法規(guī)角度出發(fā)：（1）完善投資者保護的相關(guān)法律法規(guī)。有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況與時俱進地制定相關(guān)法律，盡可能最大程度地保護中小股東的利益，對損害中小股東利益的行為要制定處罰條款。同時有關(guān)部門也要做到在中小股東困難時期予以政策幫助。（2）健全大股東減持的相關(guān)規(guī)定，對大股東首次減持的數(shù)量和比例予以限制，避免出現(xiàn)一股獨大的情況。

社會經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來了很多發(fā)展空間，尋求多元化發(fā)展要考慮企業(yè)自身的發(fā)展狀況，企業(yè)管理者要謹慎遵守法律法規(guī)，保證經(jīng)營活動和財務(wù)活動真實有效。監(jiān)管部門要完善監(jiān)督制度、加強監(jiān)管力度、創(chuàng)新多形式監(jiān)督方式，提高會計監(jiān)督的整體質(zhì)量，使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，使投資市場公平公開，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供有力的保障。