支持鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策：比較與借鑒*

何 晴 劉思佳 張家瑋

黨的十九大報告首次提出“實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”，“十四五”規(guī)劃對新發(fā)展階段優(yōu)先發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)村、全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興作出總體部署，這不僅是解決“三農(nóng)”問題，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的戰(zhàn)略舉措，更是著力解決新時代發(fā)展不平衡不充分問題，滿足人民日益增長的美好生活需要的重大戰(zhàn)略。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施一方面需要激發(fā)農(nóng)村各類資源要素的潛能和各類經(jīng)濟(jì)主體的活力，為農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展提供動能，另一方面還需要有政策工具作用于收入分配和收入差距調(diào)節(jié)，持續(xù)縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收作為財政工具之一，借助正確的稅收政策、優(yōu)化的稅收制度和有效的稅收征管措施，能夠在資源配置和收入分配上發(fā)揮重要作用。這意味著，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策作為稅收政策的重要組成部分，如果能夠合理加以運(yùn)用，可以引導(dǎo)涉農(nóng)資本、人力、技術(shù)、信息要素的配置，支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，提高農(nóng)民收入和縮小城鄉(xiāng)收入差距。因此，如何進(jìn)一步完善優(yōu)化涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，助力鄉(xiāng)村發(fā)展，引領(lǐng)中國特色的鄉(xiāng)村振興之路，是當(dāng)下值得研究的話題。本文對國內(nèi)貨物與勞務(wù)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類中的涉農(nóng)優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并與OECD國家進(jìn)行比較，在此基礎(chǔ)上對未來政策優(yōu)化的方向與路徑提出政策建議。

一、文獻(xiàn)綜述

由于稅收能夠通過改變商品與要素相對價格來影響資源配置，以及影響橫向和縱向公平等功能，稅收政策常被用作影響農(nóng)業(yè)部門行為的杠桿工具，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入、農(nóng)田轉(zhuǎn)讓、農(nóng)業(yè)投資、創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展等產(chǎn)生影響。在某些情況下，稅收制度還與其他制度或者政策相配合，以實(shí)現(xiàn)資源配置、收入分配、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等目標(biāo)。現(xiàn)有文獻(xiàn)多從所得稅對收入水平的影響、房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅對農(nóng)田轉(zhuǎn)移和結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響、稅收對投資和創(chuàng)新的影響等方面研究稅收對農(nóng)業(yè)的影響，這些研究能夠?yàn)槔斫庵袊鴨栴}提供一些思路和參考(OECD,2020)。

由于OECD國家多以所得稅為稅制主體稅種，因此關(guān)于企業(yè)所得稅和個人所得稅對農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)戶收入水平的影響的文獻(xiàn)較為豐富。Andersen等(2002)比較了9個國家(澳大利亞、加拿大、法國、德國、愛爾蘭、意大利、瑞士、英國和美國)的個稅制度，發(fā)現(xiàn)各國均有某種形式的針對農(nóng)民的稅式支出，但其數(shù)量和形式存在差異。OECD(2003)也發(fā)現(xiàn)，部分OECD國家在采取針對農(nóng)戶的所得稅優(yōu)惠政策后，農(nóng)戶的收入水平相比非農(nóng)戶有所改善，農(nóng)戶低收入比例也有所降低。Van Der Veen等(2007)比較了比利時、捷克、丹麥、法國、德國、匈牙利、荷蘭、波蘭、西班牙和英國的農(nóng)業(yè)稅收制度，發(fā)現(xiàn)總體來說，比利時、法國、荷蘭和英國的稅收制度給予農(nóng)業(yè)的支持力度最大，這些國家農(nóng)業(yè)部門的總體稅收負(fù)擔(dān)有所降低，同時還激勵了農(nóng)業(yè)部門的創(chuàng)新和投資活動。Boullet等(2012)比較了比利時、丹麥、法國、德國和荷蘭的稅收制度，發(fā)現(xiàn)各國稅制(包括社會保險稅或社會保障繳費(fèi))可能對特定年份的農(nóng)戶總體稅負(fù)和收入水平產(chǎn)生重要影響。Williamson和Bawa(2018)、Beckman等(2018)對美國2017年《減稅與就業(yè)法案》(Tax Cuts and Jobs Act, TCJA)對農(nóng)業(yè)收入的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，前者的研究表明如果該法案在2016年實(shí)施，農(nóng)戶的平均有效所得稅率將下降3.3個百分點(diǎn)；后者采用CGE框架分析法案影響，發(fā)現(xiàn)法案可能會影響農(nóng)業(yè)的產(chǎn)量，但由于非農(nóng)業(yè)活動的收入增加，農(nóng)戶收入可能會增加。Prager等(2018)的研究估計出2015年出于稅收目的報告稅收虧損(tax losses)的農(nóng)戶平均每戶從中獲得了2718美元的經(jīng)濟(jì)利益。

遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅等直接稅還會通過補(bǔ)貼或激勵措施促進(jìn)或阻止農(nóng)田或農(nóng)場的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或用途改變。OECD(2005)發(fā)現(xiàn)出于公平考慮，對農(nóng)場繼承者征收遺產(chǎn)稅時應(yīng)當(dāng)考慮農(nóng)業(yè)的特殊性，否則可能會造成繼承者稅收負(fù)擔(dān)過重。除此之外，一些國家還利用稅收政策來促進(jìn)農(nóng)業(yè)土地的租賃安排，確保在所有者不希望從事農(nóng)業(yè)的情況下將農(nóng)田用于其他生產(chǎn)性用途。Durst(2013)、Van Der Hoeven(2013)、Gravelle(2018)的研究均發(fā)現(xiàn)，由于過去二十年間，美國遺產(chǎn)稅稅負(fù)不斷降低，遺產(chǎn)稅導(dǎo)致的流動性問題已經(jīng)不會阻礙美國的農(nóng)場代際轉(zhuǎn)移。除遺產(chǎn)稅的影響外，也有研究分析了財產(chǎn)稅對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的影響。有研究發(fā)現(xiàn)，使用稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)土地的租賃安排和改善土地流動性，對于養(yǎng)牛和耕種的土地所有者來說，長期租賃給其他農(nóng)民可能比自己耕種土地收益更大，但對于奶牛養(yǎng)殖戶則可能相反(Geoghegan et al., 2017)。但作者指出，大多數(shù)愛爾蘭農(nóng)場規(guī)模太小，導(dǎo)致無法充分利用該稅收優(yōu)惠政策，因此作者建議重新設(shè)計稅收激勵措施以更好地考慮愛爾蘭平均農(nóng)場規(guī)模。

關(guān)于稅法中加速折舊規(guī)定的影響，有研究對美國稅法中關(guān)于加速折舊的規(guī)定是否會導(dǎo)致更高的投資水平進(jìn)行了檢驗(yàn)，雖然不同研究的數(shù)據(jù)和方法不同，但得到的結(jié)論方向一致相同，即加速折舊政策與更高的投資水平有顯著相關(guān)性。Ariyaratne和Featherstone(2009)對美國堪薩斯州農(nóng)場數(shù)據(jù)進(jìn)行的分析發(fā)現(xiàn)，農(nóng)場上一年的機(jī)械設(shè)備折舊與本年度農(nóng)機(jī)投資規(guī)模正相關(guān)，但建筑物折舊與機(jī)械投資呈負(fù)相關(guān)。Hadrich等(2013)則使用美國北達(dá)科他州的農(nóng)場數(shù)據(jù)分析了該主題，得出的結(jié)論是美國國內(nèi)稅法第179條使用加速折舊條款既增加了購買農(nóng)機(jī)的可能性，也增加了將要購買農(nóng)機(jī)的價值，因此加速折舊條款能夠影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的投資決策。

國內(nèi)關(guān)于涉農(nóng)稅收制度的研究并不多見，但隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的提出，越來越多的研究者開始關(guān)注這一問題。有研究者提出，鄉(xiāng)村振興離不開稅收政策的指引與支撐，稅收優(yōu)惠理應(yīng)通達(dá)農(nóng)業(yè)農(nóng)村、切實(shí)惠及農(nóng)民(肖衛(wèi)東，2020)，充分發(fā)揮稅收的激勵調(diào)節(jié)作用，支持鄉(xiāng)村五大振興(李波和宋俞辰，2020)。但是當(dāng)前我國的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策還存在制度設(shè)計不縝密、優(yōu)惠范圍窄、力度不足等問題(王永成，2017)。劉煒(2019)通過與發(fā)達(dá)國家的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠對比后提出，我國應(yīng)當(dāng)完善城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，同時進(jìn)一步完善具體的惠農(nóng)稅收制度，助力農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展。劉振偉(2019)提出，為建立穩(wěn)定的鄉(xiāng)村振興投入增長機(jī)制，可以財產(chǎn)稅為突破口建立鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)基金。通過上述文獻(xiàn)梳理可知，當(dāng)前研究涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的文獻(xiàn)傾向于對比國外經(jīng)驗(yàn)完善本國稅收優(yōu)惠體系，或以鄉(xiāng)村振興為框架研究優(yōu)化對策。本文統(tǒng)籌兼顧，基于鄉(xiāng)村振興發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施途徑，對比國內(nèi)外的稅收優(yōu)惠政策，以助力鄉(xiāng)村振興為落腳點(diǎn)，并提出政策建議。

二、我國支持鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策

為支持鄉(xiāng)村振興，我國陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要涉及稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅等，(1)2022年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《支持鄉(xiāng)村振興稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，按照享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件、政策依據(jù)的編寫體例，梳理形成了109項(xiàng)針對鄉(xiāng)村振興的稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引內(nèi)容。分別在支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展、激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力、推動普惠金融發(fā)展、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和鼓勵社會力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈等方面發(fā)揮了顯著作用。

(一)增值稅

我國大力實(shí)施以增值稅為主體的稅收優(yōu)惠體系，在實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的各個方面制定優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌發(fā)力推動鄉(xiāng)村發(fā)展。目前我國已實(shí)施的增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策如表1所示。從中可見，由于增值稅是我國稅收制度中的主體稅種，增值稅的涉農(nóng)優(yōu)惠政策類型多，覆蓋了農(nóng)業(yè)領(lǐng)域要素配置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、資源綜合利用、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展、金融支持等方面，在推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展上發(fā)揮了重要作用。但是，從梳理的稅收優(yōu)惠政策看，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)、初加工產(chǎn)品和深加工產(chǎn)品、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和金融支持的優(yōu)惠政策仍然是相互獨(dú)立的部分，這會在一定程度上導(dǎo)致優(yōu)惠政策實(shí)際效能受限，無法在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)化縱深發(fā)展上發(fā)揮更大作用。此外，消費(fèi)稅作為重要的貨勞稅稅種，并未在農(nóng)用汽油、柴油等方面進(jìn)行消費(fèi)稅優(yōu)惠的政策設(shè)計，稅收優(yōu)惠政策拓展仍有一定空間。

表1 我國增值稅方面的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

續(xù)表

(二)所得稅類

我國實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，所得稅中包含多項(xiàng)與農(nóng)業(yè)相關(guān)所得減免的優(yōu)惠政策，對于欠發(fā)達(dá)地區(qū)、小微企業(yè)等也予以幫扶照顧，力求補(bǔ)足短板，促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化協(xié)調(diào)發(fā)展。目前我國已實(shí)施的所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策如表2所示。但相對來說，針對鼓勵資本和人才下鄉(xiāng)的所得稅優(yōu)惠政策較為缺乏，就業(yè)創(chuàng)業(yè)方面也僅對殘疾人等弱勢群體予以優(yōu)惠扶持，很難全方位激活“人才引擎”帶動鄉(xiāng)村發(fā)展。此外，農(nóng)民合作社等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體是促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化的重要紐帶，應(yīng)進(jìn)一步加大對其的優(yōu)惠力度，促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。

表2 我國所得稅類的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

續(xù)表

(三)財產(chǎn)與行為稅類

財產(chǎn)與行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等多個稅種，不同稅種涉農(nóng)優(yōu)惠政策眾多，梳理如表3所示。從各稅種涉農(nóng)優(yōu)惠來看，第一，房產(chǎn)稅、車船稅等主要財產(chǎn)稅種優(yōu)惠覆蓋面仍然偏窄，能夠享受稅收減免的項(xiàng)目較少，稅收在促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和要素流轉(zhuǎn)方面發(fā)揮的作用有限。第二，促進(jìn)土地等主要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素流轉(zhuǎn)方面的稅收優(yōu)惠政策較少，要素回報率較低，對促進(jìn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的作用有限。

表3 我國財產(chǎn)與行為稅類的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

續(xù)表

三、涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的國際經(jīng)驗(yàn)與比較

根據(jù)對OECD國家涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的比較，可以發(fā)現(xiàn)，為助力農(nóng)業(yè)發(fā)展，各國根據(jù)自身的稅收制度體系，均對農(nóng)業(yè)領(lǐng)域制定了特殊稅收優(yōu)惠政策。表4對代表性國家在所得稅、財產(chǎn)與行為稅、貨物與勞務(wù)稅、環(huán)保稅等稅類上的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠進(jìn)行歸納，可發(fā)現(xiàn)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠在各國使用的廣泛性。

表4 部分OECD國家的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠

(一)貨物與勞務(wù)稅類

由于流轉(zhuǎn)稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，各國在此稅類上的優(yōu)惠政策盡量體現(xiàn)稅收中性原則，主要集中在對農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)投入予以優(yōu)惠稅率或稅收豁免，從而降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展。消費(fèi)稅優(yōu)惠的典型體現(xiàn)在對用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的燃油予以稅收優(yōu)惠。增值稅方面，由于優(yōu)惠會影響抵扣鏈條，各國大多采用退稅或增值稅零稅率來解決抵扣問題。如法國實(shí)行的“統(tǒng)一費(fèi)率計劃”是增值稅退稅政策的一種表現(xiàn)形式，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可按銷售額的一定比例向政府申請退稅來補(bǔ)償其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，牛奶、雞蛋等農(nóng)產(chǎn)品可退還銷售額5.59%的稅款，其他產(chǎn)品退稅額為銷售額的4.43%。英國則對農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零增值稅稅率。表5概括了部分OECD國家貨物與勞務(wù)稅的涉農(nóng)優(yōu)惠政策。

相較于OECD國家，我國的貨物與勞務(wù)稅優(yōu)惠涉及面更為寬泛，增值稅作為我國主體稅種優(yōu)惠不僅涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，還在促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展、資源綜合利用等方面起重要推動作用。但由于流轉(zhuǎn)稅類自身特點(diǎn)，實(shí)施過程中存在優(yōu)惠截留問題，退稅或零稅率政策的運(yùn)用值得借鑒和參考。此外，大部分OECD國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用燃油予以消費(fèi)稅或燃油稅優(yōu)惠，這也為我國稅收優(yōu)惠政策設(shè)計提供了更多思路。

表5 部分OECD成員國貨物與勞務(wù)稅類的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

(二)所得稅類

所得稅類包括個人所得稅和企業(yè)所得稅，考慮到大部分OECD國家的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅優(yōu)惠政策在促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。例如，為激勵農(nóng)業(yè)投資，部分OECD國家規(guī)定用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)適用于加速折舊。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者面臨的收入波動風(fēng)險，部分國家在所得稅制中引入虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延期納稅、現(xiàn)金會計法和收入平均法等方法，來實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)收入平滑化，例如，比利時規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向后三年結(jié)轉(zhuǎn)。澳大利亞實(shí)施“農(nóng)場管理存款計劃”，即允許農(nóng)場主根據(jù)自身情況將一部分收入轉(zhuǎn)為免稅存款，待取出年度再用于納稅用途，實(shí)現(xiàn)延期納稅，法國的“預(yù)防性儲蓄計劃”也是類似制度設(shè)計。加拿大允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采用現(xiàn)金會計法核算個人應(yīng)納稅所得，即農(nóng)民實(shí)際收到農(nóng)產(chǎn)品銷售款后再向稅務(wù)部門申報完稅。美國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以收入平均法核算個人應(yīng)納稅額，即以當(dāng)年高收入與之前年度收入的平均值為稅基，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)民應(yīng)納稅收入的平滑化。

為吸引勞動力要素流向農(nóng)業(yè)，部分OECD成員國對農(nóng)業(yè)從業(yè)者或投資者予以稅收優(yōu)惠鼓勵。如考慮到創(chuàng)業(yè)初期資金匱乏，西班牙對青年農(nóng)場主予以五年個人所得稅應(yīng)稅收入減免25%的優(yōu)惠政策。以色列對受邀為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供服務(wù)的國外專家予以個人所得稅減免，最高稅率由47%下調(diào)至25%。哥倫比亞對上市農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資予以個人所得稅收抵免。部分OECD國家所得稅方面的涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策如表6所示。

OECD國家對特殊的農(nóng)業(yè)從業(yè)者和投資者予以所得稅優(yōu)惠激勵的思路值得我國在設(shè)計涉農(nóng)所得稅優(yōu)惠政策時參考借鑒，如對返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生、投身鄉(xiāng)村建設(shè)的特殊專家人才、農(nóng)業(yè)重要領(lǐng)域的投資者、技術(shù)投資者等予以個人所得稅優(yōu)惠，以稅收優(yōu)惠政策為杠桿撬動資本、人才、技術(shù)等關(guān)鍵要素流向農(nóng)業(yè)農(nóng)村。此外，還可以借鑒OECD國家對家庭農(nóng)場所得稅優(yōu)惠政策，配合加速資本折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式，支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展。

表6 部分OECD成員國所得稅類的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

(三)財產(chǎn)與行為稅類

財產(chǎn)稅方面，大多數(shù)OECD成員國為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地減免財產(chǎn)稅，除此之外，部分國家通過稅制安排鼓勵農(nóng)業(yè)用地的多元化使用，如日本對農(nóng)業(yè)用地予以50%的房地產(chǎn)稅減免，反之對未耕種開發(fā)的閑置農(nóng)地以原稅率的1.8倍征收懲罰性稅收。行為稅方面，除了一般稅收減免外，部分國家還制定了鼓勵青年農(nóng)民創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，如在愛爾蘭，如果農(nóng)場轉(zhuǎn)讓對象是青年農(nóng)民，可享受印花稅豁免優(yōu)惠。表7概括了部分OECD國家財產(chǎn)與行為稅方面的涉農(nóng)優(yōu)惠政策。

根據(jù)OECD國家的經(jīng)驗(yàn)，享受稅收優(yōu)惠的土地可不局限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如韓國對參與“農(nóng)田養(yǎng)老金計劃”的土地予以財產(chǎn)稅豁免。我國可進(jìn)一步擴(kuò)大財產(chǎn)稅優(yōu)惠范圍，惠及土地流轉(zhuǎn)的同時鼓勵其更多元化使用，如入股鄉(xiāng)村旅游等項(xiàng)目，助力鄉(xiāng)村高質(zhì)量發(fā)展。

表7 部分OECD成員國財產(chǎn)與行為稅類的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

(四)環(huán)境保護(hù)稅類

為實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)性發(fā)展，部分OECD國家對農(nóng)業(yè)排放征收水污染稅，并對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加以環(huán)保性引導(dǎo)。如丹麥會依據(jù)環(huán)境負(fù)擔(dān)對不同品牌的農(nóng)藥征稅，對化肥則按其氮含量征稅，從而引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用更加環(huán)保的生產(chǎn)資料。部分OECD國家環(huán)境保護(hù)稅的涉農(nóng)優(yōu)惠政策如表8所示。

我國自2018年起征收環(huán)境保護(hù)稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)稅污染物排放予以免稅優(yōu)惠，可以參照OECD國家的思路適當(dāng)拓寬征稅范圍，配合增值稅優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加以引導(dǎo)，推動綠色有機(jī)農(nóng)業(yè)發(fā)展，助力鄉(xiāng)村生態(tài)振興。

表8 部分OECD成員國環(huán)境保護(hù)稅類的涉農(nóng)優(yōu)惠政策

四、政策建議

鄉(xiāng)村振興的實(shí)現(xiàn)離不開稅收政策的支持，參考各國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策中的可借鑒之處，稅收優(yōu)惠政策要發(fā)揮作用，不僅要優(yōu)化各稅種下的涉農(nóng)優(yōu)惠政策，更要優(yōu)化稅收制度體系，協(xié)同不同稅種功能，對農(nóng)民、農(nóng)村集體組織、農(nóng)業(yè)企業(yè)等主體予以優(yōu)惠扶持，并引導(dǎo)資本、人才、技術(shù)、信息等要素流向第一產(chǎn)業(yè)和農(nóng)村，推動鄉(xiāng)村進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展，針對于此，筆者提出如下政策建議。

第一，擴(kuò)大涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍，增加稅收優(yōu)惠政策的普惠性。一方面，應(yīng)基于現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策探索政策“擴(kuò)圍”“擴(kuò)面”，如將現(xiàn)有的對從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者，增加政策普惠性。另一方面，還應(yīng)系統(tǒng)梳理稅收優(yōu)惠政策在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素供給、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、研發(fā)、流通、運(yùn)輸?shù)雀鱾€方面是否實(shí)現(xiàn)全覆蓋，是否還存在政策拓展空間，如借鑒部分OECD國家對農(nóng)業(yè)用燃料普遍采取減免消費(fèi)稅或燃油稅的做法?？傮w來說，稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計應(yīng)當(dāng)既能夠盡量覆蓋不同產(chǎn)業(yè)、不同規(guī)模、不同地區(qū)的涉農(nóng)主體，又能夠盡量覆蓋涉農(nóng)要素供給、生產(chǎn)、加工、儲存、流通等各生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)主體和環(huán)節(jié)雙重全覆蓋。

第二，合理優(yōu)化涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，由于不同國家稅制結(jié)構(gòu)和主體稅種不同，因此需要根據(jù)本國稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)合理優(yōu)化涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，既要充分發(fā)揮主體稅種在資源配置和收入分配等方面的調(diào)節(jié)作用，又要合理運(yùn)用不同稅種的優(yōu)惠政策，主次分工系統(tǒng)化、合理化，注重主次稅種優(yōu)惠政策搭配使用。2021年，我國“十四五”規(guī)劃中明確提出“完善現(xiàn)代稅收制度”的任務(wù)要求，并強(qiáng)調(diào)了“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”，這說明雙主體稅制結(jié)構(gòu)在未來一段時間內(nèi)仍然是我國稅制優(yōu)化的主要方向。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計需要與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的整體目標(biāo)相匹配，以我國經(jīng)濟(jì)社會所處的發(fā)展階段和水平為依據(jù)，合理評估直接稅和間接稅在解決“三農(nóng)”問題和助力鄉(xiāng)村振興上所發(fā)揮的作用及其強(qiáng)度，實(shí)施稅制改革和稅制結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。

第三，注重不同稅種優(yōu)惠政策的對接，在鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)領(lǐng)域發(fā)揮協(xié)同作用。在農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、優(yōu)化土地資源配置、支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展等鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)領(lǐng)域中發(fā)揮作用的均不是單一稅種的優(yōu)惠政策，所涉及的不同稅種之間的優(yōu)惠政策應(yīng)加強(qiáng)對接，如農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策對接、初加工產(chǎn)品和深加工產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策對接、涉農(nóng)科技支持和金融支持稅收優(yōu)惠對接等，充分發(fā)揮政策協(xié)同效應(yīng)。