大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策

何海英 張書(shū)潤(rùn) 沈陽(yáng)建筑大學(xué)

當(dāng)前大數(shù)據(jù)與人工智能興起，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展速度加快，這對(duì)于審計(jì)行業(yè)看既是難得的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前審計(jì)行業(yè)信息建設(shè)和技術(shù)發(fā)展并不完善，且發(fā)展環(huán)境非常復(fù)雜，審計(jì)行業(yè)面臨著極大的挑戰(zhàn)與壓力。因此，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)發(fā)展的環(huán)境中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因以及如何利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)降低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究是極為重要的。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代與審計(jì)工作

(一)大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)模式的改變

大數(shù)據(jù)時(shí)代，多種審計(jì)方法也發(fā)生了一定的變動(dòng)。審計(jì)抽樣是傳統(tǒng)審計(jì)模式中最常應(yīng)用的審計(jì)方法之一，不過(guò)因?yàn)槌闃訑?shù)量制約，使這一方法的所獲得的抽樣結(jié)果可能會(huì)有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在。事后審計(jì)原則會(huì)造成審計(jì)結(jié)果和企業(yè)業(yè)務(wù)管理間的不同，不利于審計(jì)有效性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)與大數(shù)據(jù)結(jié)合的核心便是對(duì)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方式進(jìn)行應(yīng)用，以此對(duì)進(jìn)行具有較高審計(jì)價(jià)值的信息獲取，同時(shí)開(kāi)展系統(tǒng)規(guī)劃處理。大數(shù)據(jù)的信息量非常大，且數(shù)量繁多，信息產(chǎn)生速度極快，極大的推動(dòng)了人類社會(huì)的發(fā)展。

(二)大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的特點(diǎn)

審計(jì)工作者要重視細(xì)節(jié)，基于審計(jì)獲取的企業(yè)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)審核結(jié)果的完整性、有效性進(jìn)行保障。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)分析與處理流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)工作率的提升。為了最大化運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的輔助功能，需要進(jìn)行完善的內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)的建立，通過(guò)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與信息平臺(tái)，來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析。同時(shí)可以通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)系統(tǒng)對(duì)同行業(yè)企業(yè)內(nèi)部制度進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)綜合信息平臺(tái)進(jìn)行整合，不僅可以促進(jìn)鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也可以有效地幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展其他類型服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)發(fā)展影響

(一)審計(jì)工作信息化建設(shè)存在的現(xiàn)狀

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強(qiáng)信息建設(shè)，增加信息系統(tǒng)投資，不斷更新應(yīng)用的相關(guān)設(shè)備及軟件。在購(gòu)買基本網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的基礎(chǔ)上提升自身對(duì)于審計(jì)軟件的投資。不過(guò)，這種持續(xù)的高投資結(jié)果可能并不是審計(jì)工作者滿意，部分審計(jì)軟件的使用率以及效果不佳，部分專業(yè)審計(jì)人員使用基于高科技信息的各種辦公軟件能力較低，無(wú)法使用基于信息辦公軟件的一些高級(jí)功能，如在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全面的數(shù)據(jù)化分析以及處理等。雖然在審計(jì)行業(yè)及IT工作者的共同努力下，審計(jì)部門已經(jīng)培訓(xùn)了一大批IT人才，他們可以利用信息技術(shù)為審計(jì)工作設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。不過(guò)，從實(shí)際工作情況來(lái)看來(lái)分析，目前仍存在信息技術(shù)和審計(jì)服務(wù)之間結(jié)合不到位的問(wèn)題，這導(dǎo)致了審計(jì)人員對(duì)部分大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的使用持抵觸態(tài)度，主要原因包括程序復(fù)雜繁瑣，系統(tǒng)不夠靈活變通，有時(shí)甚至導(dǎo)致審計(jì)效率降低。

這種情況的出現(xiàn)主要是由于一些IT專業(yè)人員對(duì)采集的信息的性質(zhì)與含義了解不夠深入，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作組的成員具體要求還不夠清楚。其次，這些人通常不具有專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，不能準(zhǔn)確地了解每個(gè)項(xiàng)目整體運(yùn)營(yíng)的情況，不能理解不同審計(jì)的實(shí)際要求，也不能有效的利用IT來(lái)面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

(二)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)的影響

第一，審計(jì)抽樣系統(tǒng)變得越來(lái)越智能。審計(jì)采樣系統(tǒng)越來(lái)越多地吸收各種知識(shí)：互聯(lián)網(wǎng)金融，統(tǒng)計(jì)，供應(yīng)商、客戶背景信息，信用評(píng)級(jí)等，從而使采樣模型更新速度更快，采樣經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富。審計(jì)抽樣系統(tǒng)通過(guò)采集最新的信息并加以分析后，將信息提供給內(nèi)部和外部審計(jì)人員，為審計(jì)人員達(dá)成不同的審計(jì)目標(biāo)提供了深入的支持，并為審計(jì)決策以及管理層決策提供了客觀可靠的基礎(chǔ)。

第二，抽樣的系統(tǒng)化。通過(guò)采樣系統(tǒng)，將龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)分門別類，以提高獲取和分析數(shù)據(jù)的可行性和效率，這是采用手動(dòng)采樣方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)的效果。審計(jì)采樣系統(tǒng)是該審計(jì)抽樣系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，審計(jì)采樣系統(tǒng)為審計(jì)預(yù)測(cè)提供了詳細(xì)而可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第三，審計(jì)采樣系統(tǒng)，它可能具有預(yù)測(cè)功能。審計(jì)抽樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中使用的重要審計(jì)方法。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，抽樣由人主導(dǎo)，抽樣方法通常與審計(jì)抽樣要求有差距，在此基礎(chǔ)上的分析程序的分析有效性可能會(huì)受到影響。隨著越來(lái)越多的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)在各個(gè)行業(yè)中得到廣泛使用，審計(jì)采樣系統(tǒng)也將更頻繁地被使用：從采集審計(jì)數(shù)據(jù)開(kāi)始，通過(guò)龐大而準(zhǔn)確的計(jì)算對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，以找到具有某些特征的數(shù)據(jù)。縮小審計(jì)數(shù)據(jù)范圍，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；使用已建立的關(guān)聯(lián)方交易規(guī)則來(lái)預(yù)測(cè)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的大小，幫助審計(jì)人員確定重要性級(jí)別、優(yōu)先級(jí)和關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)工作的針對(duì)性。

隨著審計(jì)職能的不斷發(fā)展和變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)相關(guān)服務(wù)的情況越來(lái)越多。隨著數(shù)據(jù)信息的不斷深化和大數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)的不斷應(yīng)用，公司所聘請(qǐng)的審計(jì)師可以在較短時(shí)間內(nèi)將公司一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。從大量數(shù)據(jù)和信息中，精確地挖掘出被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的基本特征，并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，量化企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向，提供充足的數(shù)據(jù)支撐以判斷管理效率。

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是事后審計(jì)。事后審計(jì)主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法通常也是定期審計(jì)，例如，財(cái)務(wù)報(bào)表的年度審計(jì)或外發(fā)的經(jīng)濟(jì)負(fù)債審計(jì)。通常審計(jì)工作中面對(duì)的審計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)數(shù)月或一年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)致一個(gè)現(xiàn)象，即審計(jì)人員不得不根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)有側(cè)重的進(jìn)行審計(jì)工作，即合理保證。盡管目前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)模式和企業(yè)內(nèi)部控制的有效性但是仍有部分審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有重視這一部分對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，審計(jì)可以發(fā)揮的監(jiān)督和評(píng)估方面職能受到限制。公司內(nèi)部的審計(jì)人員更應(yīng)該對(duì)自己企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傾注精力以此來(lái)彌補(bǔ)定期審計(jì)的缺陷，進(jìn)一步在公司發(fā)展中提出有針對(duì)性的建議，以此促進(jìn)公司發(fā)展的同時(shí)為定期審計(jì)打好基礎(chǔ)，提供數(shù)據(jù)支持。無(wú)論從哪一方面看，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)這一生產(chǎn)力工具對(duì)需要高效率的審計(jì)行業(yè)都是一劑良藥。

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序后，對(duì)審計(jì)實(shí)踐和結(jié)果進(jìn)行總結(jié)后提出的審計(jì)結(jié)論和建議。它們是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法履行職能的結(jié)晶，以其中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)筑大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)是較為有效的。

大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)首先要對(duì)以往年度及以往審計(jì)報(bào)告中獲得的審計(jì)信息和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納和匯總，以此來(lái)了解公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和商業(yè)內(nèi)部發(fā)展規(guī)律，常見(jiàn)多發(fā)的問(wèn)題和公司的發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)歸納和總結(jié)，可以促進(jìn)系統(tǒng)的改進(jìn)，清晰的流程和透明的管理，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及公司內(nèi)部管理層對(duì)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的了解，可以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)規(guī)范，并對(duì)公司戰(zhàn)略決策起到一定作用。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以有效地分析并揭示問(wèn)題。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的異常將被暴露在一個(gè)大型數(shù)據(jù)庫(kù)中，它為審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)分析的全面性和多面性提供了保障基礎(chǔ)。換句話說(shuō)，在大數(shù)據(jù)的背景下，關(guān)于同一問(wèn)題和不同問(wèn)題的相同規(guī)律會(huì)在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)下得到越來(lái)越明顯的暴露。通過(guò)總結(jié)問(wèn)題的不同層次和觀點(diǎn)，可以對(duì)其進(jìn)行完善以滿足不同級(jí)別審計(jì)人員的需求，滿足不同內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司內(nèi)部規(guī)范的需要。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的獲取收集上的及時(shí)性有利于進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)，也有利于對(duì)持續(xù)進(jìn)行的審計(jì)整改采取后續(xù)行動(dòng)，對(duì)期后事項(xiàng)異常影響有一個(gè)及時(shí)的反饋。同時(shí)大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以整合審計(jì)人員，審核審閱者，被審核單位等，并存檔審核文件，以便下次進(jìn)行后續(xù)審核時(shí)，可以集中選擇了解情況并進(jìn)行審核的審計(jì)人員。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)單位的問(wèn)題。

將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有代表性的問(wèn)題整合到審計(jì)系統(tǒng)中，有利于對(duì)類似問(wèn)題進(jìn)行有效的預(yù)警，也可以跟蹤問(wèn)題的糾正，以了解此類事項(xiàng)的發(fā)展方向。同時(shí)，從內(nèi)部控制的角度，利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以促進(jìn)內(nèi)部控制措施得到了改善。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的對(duì)策和建議

(一)加快相關(guān)新審計(jì)政策和制度的建設(shè)與推行

加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制的實(shí)施是控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。加強(qiáng)了質(zhì)量控制的實(shí)施，可以有效地監(jiān)督審計(jì)工作和審計(jì)復(fù)審的全面實(shí)施。一方面，它旨在培訓(xùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員，加強(qiáng)對(duì)公司質(zhì)量控制的重視和對(duì)質(zhì)量控制過(guò)程的理解，從根本上優(yōu)化質(zhì)量控制執(zhí)行環(huán)境。提供培訓(xùn)以增強(qiáng)質(zhì)量控制知識(shí)并自覺(jué)遵守質(zhì)量控制體系。只有提高管理人員和審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識(shí)，才能有效地實(shí)施質(zhì)量控制體系。

建立一個(gè)專職的部門，專門負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)部門的監(jiān)督檢查，并建立有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。在業(yè)務(wù)啟動(dòng)階段進(jìn)行盡職調(diào)查，以核實(shí)客戶和承接業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具備勝任能力，是否如實(shí)填寫(xiě)業(yè)務(wù)啟動(dòng)階段底稿等；并在發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系要求的情況下，制定相應(yīng)的處罰措施，如宣布批評(píng)，罰款，解雇等，并按不同程度進(jìn)行處罰。通過(guò)這樣一個(gè)獨(dú)立的部門，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作過(guò)程中的問(wèn)題，并避免和及時(shí)解決風(fēng)險(xiǎn)，使公司人員自覺(jué)遵守質(zhì)量控制體系，從而實(shí)現(xiàn)了質(zhì)量控制。也可以在質(zhì)控部門的基礎(chǔ)上發(fā)展使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的專業(yè)人員，在提高效率的基礎(chǔ)上讓事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)更加明確。

(二)結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響加強(qiáng)對(duì)審計(jì)模式的改良

改進(jìn)審計(jì)程序意味著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的初步應(yīng)用。在審計(jì)程序中應(yīng)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以有效的提高審計(jì)效率，達(dá)到審計(jì)范圍更廣、審計(jì)時(shí)間縮短的問(wèn)題。因此，只要大數(shù)據(jù)技術(shù)在任何步驟上的應(yīng)用都比以前的審計(jì)方法更有效，就可以改善審核程序。

審計(jì)程序的改進(jìn)主要是指數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)被審計(jì)單位的情況和自身的審計(jì)需求選擇某些應(yīng)用程序和所有應(yīng)用程序。

數(shù)據(jù)處理能力的提高可以提高審計(jì)工作的及時(shí)性，并可以高效地，快速地獲取審計(jì)證據(jù)。大數(shù)據(jù)有兩種處理方式，即流處理和批處理。流處理技術(shù)涉及實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中將更多的精力放在獲取其他審計(jì)證據(jù)而不是處理被審計(jì)單位數(shù)據(jù)上。根據(jù)當(dāng)前的審計(jì)后，在啟動(dòng)云會(huì)計(jì)時(shí)，還將進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)的發(fā)展方向必然是實(shí)時(shí)審計(jì)。

(三)行業(yè)發(fā)展要求建設(shè)云計(jì)算平臺(tái)

將大數(shù)據(jù)平臺(tái)和云計(jì)算結(jié)合起來(lái)需要滿足兩個(gè)重要條件：

一是大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺(tái)和審計(jì)系統(tǒng)的結(jié)合。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要一個(gè)審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，并結(jié)合大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺(tái)，以整合數(shù)據(jù)資源并按照一定的規(guī)律進(jìn)行組織。在開(kāi)始審核工作之前，可以向被審核單位請(qǐng)求某些信息，并且可以在被授權(quán)打開(kāi)后查詢和使用數(shù)據(jù)。

二是強(qiáng)大的云計(jì)算能力和數(shù)據(jù)處理能力。數(shù)據(jù)量大且勾稽關(guān)系復(fù)雜對(duì)數(shù)據(jù)處理能力提出了更高的要求。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理功能可能無(wú)法滿足對(duì)經(jīng)過(guò)處理得數(shù)據(jù)不斷增長(zhǎng)的需求以及日益復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理方法。例如，為了檢查客戶的信用狀態(tài)，有必要檢查與該客戶合作的供應(yīng)商及客戶，并且在進(jìn)行系統(tǒng)分析之后，獲得該客戶自身的信用狀態(tài)，甚至可以以此檢驗(yàn)出管理層是否誠(chéng)信。

(四)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

審計(jì)人員是確保審核項(xiàng)目順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。為了審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展、提高審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要方法是吸引、培訓(xùn)和留住人才。在當(dāng)今的大數(shù)據(jù)時(shí)代，不同類型公司信息錯(cuò)綜復(fù)雜，大數(shù)據(jù)審計(jì)是必然的趨勢(shì)，因此招募與大數(shù)據(jù)相關(guān)的人才和培訓(xùn)現(xiàn)有的員工對(duì)于審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要意識(shí)到信息已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有著大量的一手?jǐn)?shù)據(jù)，依據(jù)常年積累的數(shù)據(jù)進(jìn)行的專業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析有著極高的參考價(jià)值。其次，在大數(shù)據(jù)的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制措施，以減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，并最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其他審計(jì)人員也可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)高效的滿足特定審計(jì)目標(biāo)?！?/p>