國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問題及其對策探討

張曉萌

（中國稅務(wù)報社，北京 100055）

一、引言

國有企業(yè)用于固定資產(chǎn)的資金主要來源于國有資本的投入，屬于國家經(jīng)營性資產(chǎn)的重要范疇，為經(jīng)濟效益的平穩(wěn)發(fā)展提供支持力量。因此，強化固定資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的利用效能，合理保證國有資產(chǎn)的保值增值率，是國有企業(yè)履行對國有資產(chǎn)保值增值的責任之一。在管理實踐中，國企要為固定資產(chǎn)提供良好環(huán)境，通過對內(nèi)部控制管理過程中的風險因素進行評估，進而開展有針對性的控制活動，建立雙向信息溝通機制和獨立的監(jiān)督機制，更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)的積極作用，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、國企實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要意義

（一）維護國有資產(chǎn)的可靠性，提升固定資產(chǎn)的使用效率

固定資產(chǎn)既是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要生產(chǎn)要素，也是企業(yè)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。對于國企而言，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中的份額通常較大，針對固定資產(chǎn)項目強化內(nèi)部控制管理工作，能夠更加高效地掌握國有企業(yè)的資產(chǎn)狀況，降低國企固定資產(chǎn)中低效無效資產(chǎn)的占比，合理優(yōu)化資產(chǎn)配置。同時，通過規(guī)范國企日?；顒又嘘P(guān)于固定資產(chǎn)管理的工作流程，可以有效減少固定資產(chǎn)的浪費，降低在固定資產(chǎn)方面發(fā)生貪污腐敗等不良問題，有效提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）強化固定資產(chǎn)管理，提高國企的風險防控能力

在固定資產(chǎn)的日常管理工作中，財務(wù)部門一般需要對固定資產(chǎn)進行登記、歸類和盤點，并定期編制固定資產(chǎn)清單。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，則是在財務(wù)部門對固定資產(chǎn)的日常管理工作的基礎(chǔ)上，所進行的進一步合理化管控，針對固定資產(chǎn)的購買、使用及清理等相關(guān)工作提供科學、合理的管理要求，進而有效避免因盲目采購、任意使用等現(xiàn)象而發(fā)生安全漏洞。同時，在做好固定資產(chǎn)日常管控的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)管理進行分析，準確找出可能存在的風險點，制定相應(yīng)的處理方案，進而降低國有企業(yè)因耗費資源而導致發(fā)生企業(yè)風險的概率，總體提升國企的風險防控能力，保障企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）加強國企內(nèi)控管理，保障企業(yè)綜合盈利水平

在國企的日常管理工作中，內(nèi)部控制管理工作屬于核心管理工作，其中，固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理工作又屬于重點工作。構(gòu)建完善的國企內(nèi)部控制管理機制，能夠有效地推動固定資產(chǎn)管理日常工作的開展。同時，在合理有效的內(nèi)控機制約束下，能夠進一步保證企業(yè)會計信息的真實性、準確性和完整性。國有企業(yè)可以將目標會計信息作為起點，制定適合自身特點的內(nèi)部控制管理機制，使其順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進而促進企業(yè)開展高質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動。

三、國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問題

COSO委員會Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）在《內(nèi)部控制：整合框架》一書中明確了內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成，既控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。本文嘗試通過以上五個要素來分析和發(fā)現(xiàn)國企固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理中存在的問題。

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境薄弱

1.內(nèi)部控制意識不強

在國企管理實踐過程中，有些的管理者認為固定資產(chǎn)管理并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造財富，故而未將其納入日常核心工作；企業(yè)的資產(chǎn)主管部門僅將管理工作目標保留在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營層面，忽視了對固定資產(chǎn)的預算和存續(xù)管理工作；資產(chǎn)使用者只關(guān)注固定資產(chǎn)的使用，忽略了同使用固定資產(chǎn)相關(guān)的維護、變動。這些現(xiàn)象都會導致固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險識別失靈，風險評估不當，難以保證國企內(nèi)部控制的有效性。

2.基礎(chǔ)管理制度缺失

在一些國企中，財務(wù)部門根據(jù)會計準則的要求，比較關(guān)注固定資產(chǎn)的核算工作。資產(chǎn)管理部門對于固定資產(chǎn)管理的關(guān)注點通常保留在采購資產(chǎn)制度層面。而對于固定資產(chǎn)的預算、驗收、登記等方面的制度設(shè)計存在缺失，這導致內(nèi)部控制的執(zhí)行依據(jù)不足，僅依據(jù)財務(wù)核算控制工作無法完全規(guī)避有關(guān)固定資產(chǎn)的整體風險。

3.崗位設(shè)置不科學

國企的資產(chǎn)管理部門主要負責固定資產(chǎn)的日常工作。但是，很多國企的資產(chǎn)管理部門人員卻普遍存在兼職現(xiàn)象。相關(guān)部門人員職責界定不清，未有效采取不相容職務(wù)分離的措施，復核程序形同虛設(shè)。另外，一些資產(chǎn)管理人員未經(jīng)過專業(yè)培訓，存在對固定資產(chǎn)管理流程不熟悉等現(xiàn)象，均會導致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在缺陷。

（二）固定資產(chǎn)風險評估缺失

部分國企未開展企業(yè)年度風險評估活動，或者開展了年度風險評估活動，但未將固定資產(chǎn)納入風險識別的關(guān)鍵指標中，這導致企業(yè)對固定資產(chǎn)的相關(guān)風險評估的缺失。有些企業(yè)能夠雖然能識別出潛在的固定資產(chǎn)風險，但對風險控制點的把握不夠準確，評估指標與企業(yè)的實際情況偏離，造成風險指標分析結(jié)果失去現(xiàn)實指導意義。風險評估活動在內(nèi)部控制活動中是連接控制基礎(chǔ)和控制活動的中間環(huán)節(jié)，未準確、有效地識別固定資產(chǎn)相關(guān)風險點，將增加內(nèi)部控制活動的盲目性，導致企業(yè)內(nèi)部控制管理的紊亂。

（三）固定資產(chǎn)控制活動匱乏

一些國企在固定資產(chǎn)管理的流程上存在缺失現(xiàn)象。例如，在采購環(huán)節(jié)，存在未指定資產(chǎn)管理部門的專人負責購置，未進行詳盡的固定資產(chǎn)采購登記，新購置資產(chǎn)未納入年度資產(chǎn)預算范圍內(nèi)，先采購后補申請單等情形。在驗收環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門員工未到驗收現(xiàn)場進行實地驗收，沒有根據(jù)資產(chǎn)采購申請單對購置的資產(chǎn)進行質(zhì)量狀況及技術(shù)參數(shù)的核對，沒有建立和及時登記固定資產(chǎn)臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，領(lǐng)用資產(chǎn)人員未在領(lǐng)用登記表中簽字，領(lǐng)用資產(chǎn)的信息記錄不全，存在資產(chǎn)直接被送到使用地點，而未經(jīng)過相關(guān)部門辦理領(lǐng)用手續(xù)。在使用環(huán)節(jié)，資產(chǎn)調(diào)撥轉(zhuǎn)移過于隨意，未登記資產(chǎn)調(diào)撥單就直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，存在公務(wù)私用的現(xiàn)象。在盤點環(huán)節(jié)，資產(chǎn)定期盤點工作過于形式化，將編制完成賬實相符的實物盤點表作為工作目標，未開展資產(chǎn)不定期盤點工作。在處置環(huán)節(jié)，未履行資產(chǎn)處置手續(xù)，沒有同財務(wù)部門進行溝通導致財務(wù)部門未及時進行賬務(wù)處理，同時更沒有妥善處理資產(chǎn)余值。如果以上幾個環(huán)節(jié)的控制活動沒有得到較好的實施，將直接減弱控制程序的執(zhí)行力度，內(nèi)部控制的效果就會打折扣。

（四）國企內(nèi)部信息溝通存在障礙

1.數(shù)據(jù)記錄不全面

有的國企對固定資產(chǎn)的登記方法不科學，登記內(nèi)容也不全面，例如：采購、領(lǐng)用、調(diào)撥、處置等信息數(shù)據(jù)沒有在各環(huán)節(jié)通過固定資產(chǎn)臺賬或資產(chǎn)管理系統(tǒng)留下痕跡。缺失的數(shù)據(jù)信息，將增大固定資產(chǎn)賬實不符的風險，資產(chǎn)的完整性和質(zhì)量得不到可靠保障。

2.信息共享存在短板

資產(chǎn)管理部門同財務(wù)部門及使用部門關(guān)于固定資產(chǎn)的信息交流較少，未建立統(tǒng)一的溝通渠道和載體，資產(chǎn)管理部門單方面保有資產(chǎn)的采購信息，使用部門單方面掌握資產(chǎn)的使用信息，財務(wù)部門單方面掌握資產(chǎn)原值及賬面折舊方面的信息。各部門之間的溝通意識和方法不佳，導致數(shù)據(jù)信息的時效性較弱，減損固定資產(chǎn)的真實使用價值。

（五）固定資產(chǎn)監(jiān)督不到位

有的國企未設(shè)置風險管理委員會及常設(shè)辦公室，沒有專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)。對于固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作，大多依靠財務(wù)部門展開，但事實上會計核算工作也應(yīng)該是被監(jiān)督的一個環(huán)節(jié)，財務(wù)部門開展的監(jiān)督工作將無法保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的科學性。同時，有的內(nèi)部監(jiān)督活動流于形式化，雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門，但是，由于部門內(nèi)部人員緊張、力量薄弱、礙于情面等原因，未發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督的實際作用。內(nèi)部監(jiān)督工作的缺失將使得資產(chǎn)管理的缺陷在日常管理工作中被忽視和隱藏，無法將問題遏制在苗頭環(huán)節(jié)，容易造成較大的不良后果。

四、國企加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的對策

（一）營造良好的內(nèi)部環(huán)境

1.樹立內(nèi)部控制意識

意識決定行為，統(tǒng)一意識才能行動一致。在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的內(nèi)控文化，逐步培養(yǎng)企業(yè)員工心理認同、行動遵守內(nèi)控管理理念，就要從企業(yè)管理層入手，樹立企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理認識，加大關(guān)于固定資產(chǎn)管理重要性的宣傳教育，加強員工內(nèi)控知識學習，提高資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)。

2.完善內(nèi)控管理制度

建立和完善內(nèi)部控制管理制度是國企管理層的責任之一，保證固定資產(chǎn)的安全完整，使固定資產(chǎn)的使用效益最大化是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要目標之一。企業(yè)管理者應(yīng)高度重視內(nèi)控制度的建立，嚴格把握固定資產(chǎn)預算制度，規(guī)范采購申請、付款驗收、領(lǐng)用登記、調(diào)撥轉(zhuǎn)換、儲存盤點及報廢處置等內(nèi)控制度，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)項目的有效管理。

3.科學配置崗位

國企在資產(chǎn)管理部門中需要強化不相容崗位分離制度，避免權(quán)職的交叉。根據(jù)員工素質(zhì)和崗位實際要求，明確各崗位的職責分工，合理分配各個固定資產(chǎn)管理工作環(huán)節(jié)的人員，確保責權(quán)利明確。同時，企業(yè)應(yīng)加大對資產(chǎn)管理人員的專業(yè)培訓，定期開展職業(yè)培訓，實現(xiàn)用理論指導實踐的目標。

（二）有效確定風險評估指標

國企需要根據(jù)自身經(jīng)營情況制定固定資產(chǎn)評估工作細則，定期和不定期開展評估活動。為了確保評估活動的有效性，國企管理層應(yīng)從各部門抽取業(yè)務(wù)骨干成立風險評估小組，由評估小組綜合企業(yè)實際情況，討論預測風險來源，制定風險評估計劃，確定風險關(guān)鍵指標，落實風險評估活動。同時，風險評估小組還應(yīng)做好風險評估活動的復盤工作，總結(jié)企業(yè)風險防范的經(jīng)驗教訓，對以后的風險管理工作的有效性開展提供寶貴經(jīng)驗。

（三）規(guī)范內(nèi)控管理流程

國企需要對固定資產(chǎn)管理內(nèi)容細化，對固定資產(chǎn)購置、使用、報廢等環(huán)節(jié)進行全面的系統(tǒng)管理。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，指定部門內(nèi)部固定資產(chǎn)管理專員，負責本部門的固定資產(chǎn)采購申報工作，在年度采購預算范圍內(nèi)，按需求確定采購數(shù)量，并做好采購登記工作。在驗收環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門人員要進行實物清點，查驗資產(chǎn)技術(shù)參數(shù)，確保入庫資產(chǎn)數(shù)量及質(zhì)量同目標采購一致，并制作固定資產(chǎn)卡片，逐一進行入庫登記，編制固定資產(chǎn)臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，落實領(lǐng)用人員在領(lǐng)用登記表中簽字確認，完整保留資產(chǎn)領(lǐng)用信息。在使用環(huán)節(jié)，嚴格把握資產(chǎn)領(lǐng)用單中誰簽字誰使用，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移歸屬人時必須填報調(diào)撥單并在資產(chǎn)管理部門處登記，將固定資產(chǎn)的歸屬問題落實到部門和員工處，避免出現(xiàn)責任推諉的現(xiàn)象。在盤點環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門、風險評估小組和財務(wù)部門成立固定資產(chǎn)盤點小組，定期和不定期地開展固定資產(chǎn)盤點工作，對于盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)堅決查清。在處置環(huán)節(jié)，要嚴格履行資產(chǎn)處置手續(xù)，資產(chǎn)處置前資產(chǎn)管理部門同財務(wù)部門進行溝通，屬于“三重一大”項目的，嚴格按照“三重一大”的流程開展處置工作，強化固定資產(chǎn)管理工作。

（四）形成企業(yè)內(nèi)部雙向溝通機制

1.強化信息傳遞機制

國企需強化固定資產(chǎn)臺賬管理，規(guī)范臺賬格式，豐富信息要素，通過臺賬系統(tǒng)傳遞固定資產(chǎn)信息。建立固定資產(chǎn)信息變更登記制度，出現(xiàn)固定資產(chǎn)變更存放地點、使用人、維修更新、標簽遺失、報廢處置等情況，及時在固定資產(chǎn)臺賬中更新信息。有條件的國有企業(yè)可以借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，制作資產(chǎn)二維碼，動態(tài)跟蹤固定資產(chǎn)狀況，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的全流程管理。

2.加強資產(chǎn)信息共享

國企的固定資產(chǎn)采購人員、資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員及資產(chǎn)使用人定期開展資產(chǎn)對賬工作，保證固定資產(chǎn)臺賬與固定資產(chǎn)清單的一致率，提高賬實相符度。同時，借助ERP系統(tǒng)，強化溝通效率，實現(xiàn)雙向溝通模式，保證信息反饋和傳遞渠道的暢通，提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的水平。

（五）加強固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督力度

獨立的內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制工作高效落地的基礎(chǔ)保障，也是檢驗固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的試金石，國企的管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部監(jiān)督工作的開展。國有企業(yè)可以設(shè)立風險管理委員會或者內(nèi)部審計部門，審查各類固定資產(chǎn)的真實、完整和安全，檢驗資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)是否規(guī)范，評價有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理是否得到有效執(zhí)行。為了提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度，可以將內(nèi)部監(jiān)督納入企業(yè)員工績效考核，保證責權(quán)利相一致，以提高企業(yè)員工的積極性，確保內(nèi)部監(jiān)督工作的有效執(zhí)行。國企需要充分發(fā)揮外部審計的有效性，同事務(wù)所溝通其關(guān)于固定資產(chǎn)盤點、固定資產(chǎn)折舊測算等審計意見，從外部監(jiān)督的入手多方位的綜合優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作。

五、結(jié)語

綜上所述，國企在推動高質(zhì)量發(fā)展過程中，不能忽視關(guān)于固定資產(chǎn)的管理工作。本文參考COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制：整合框架》相關(guān)內(nèi)容，從國有企業(yè)固定資產(chǎn)落實內(nèi)部控制管理的重要性出發(fā)，指出在固定資產(chǎn)內(nèi)控方面存在的問題，并提出行之有效的解決方案，以建立固定資產(chǎn)常態(tài)化管理機制，充分保護固定資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)流失，積極發(fā)揮固定資產(chǎn)價值，推動國有企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。