我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

閆隆平 宋鑫

摘 要：實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和是以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出的重大戰(zhàn)略決策。2021年7月16日，全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)上線交易正式啟動(dòng)，這必將為引導(dǎo)更多的資源投向低碳發(fā)展領(lǐng)域提供有效路徑，為碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)提供有力抓手。但是目前我國(guó)在碳會(huì)計(jì)信息披露方面發(fā)展時(shí)間較短，仍然存在一些問(wèn)題。提高碳會(huì)計(jì)信息披露水平將會(huì)促進(jìn)我國(guó)碳權(quán)交易市場(chǎng)健康發(fā)展。以上海電力股份有限公司為例，對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究分析，指出其目前存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：碳排放;碳交易;碳會(huì)計(jì)信息披露;上海電力;上市公司

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2022）18-0113-03

引言

為應(yīng)對(duì)全球變暖、環(huán)境污染等世界性環(huán)境問(wèn)題，聯(lián)合國(guó)在1992年的氣候大會(huì)上制定了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》;1997年，《京都議定書(shū)》被制定并通過(guò)，其把碳排放權(quán)作為一種商品，從而形成了碳排放權(quán)交易[1]。碳會(huì)計(jì)的概念在碳排放權(quán)交易的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生。

碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)外發(fā)展的時(shí)間較早，且在發(fā)展過(guò)程中遭受了一些挫折。2004年12月2日，IFRIC發(fā)布IFRIC3，對(duì)排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量作出解釋并提供指導(dǎo)意見(jiàn)，但在之后遭到EFRAG和控排企業(yè)的強(qiáng)烈反對(duì)。2005年，IASB撤銷(xiāo)IFRIC3指南。經(jīng)IASB與FASB聯(lián)合研究，兩者在配額與負(fù)債的計(jì)量應(yīng)保持一致且應(yīng)在初始及后續(xù)計(jì)量中采用公允價(jià)值模式上達(dá)成一致意見(jiàn)。我國(guó)的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展起步較晚，且我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露存在較多問(wèn)題，如披露方式混亂、披露標(biāo)準(zhǔn)不一且企業(yè)自愿性不強(qiáng)等[2]。

隨著近年來(lái)環(huán)境問(wèn)題的日益突出，以及2021年7月16日全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)上線交易的正式啟動(dòng)，碳會(huì)計(jì)信息披露變得越來(lái)越重要。本文利用文本分析法，以上海電力股份有限公司為例，對(duì)其有關(guān)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究與分析，發(fā)現(xiàn)其目前存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出合理的對(duì)策建議。

一、上海市碳交易情況

上海碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作在2013年11月正式啟動(dòng)，是全國(guó)七個(gè)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)之一，覆蓋了191家企業(yè)和17個(gè)行業(yè)，全市排放的溫室氣體總量的50%以上被納入碳交易體系中。2014年上半年，上海碳市場(chǎng)第一個(gè)履約期以履約率100%收官，截至2015年6月30日，上海碳交易市場(chǎng)190家控排企業(yè)全部完成履約，上海也因此成為國(guó)內(nèi)唯一一個(gè)連續(xù)兩年圓滿完成履約任務(wù)的試點(diǎn)地區(qū)[3]。

上海環(huán)境能源交易所在2021年4月發(fā)布的《2020年上海碳市場(chǎng)報(bào)告》中指出，上海碳市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)量?jī)r(jià)齊升，交易規(guī)模迎來(lái)歷史新高，如下頁(yè)圖1所示。上海試點(diǎn)通過(guò)推動(dòng)調(diào)整CCER履約抵消比例和推動(dòng)舉行配額非履約有償競(jìng)價(jià)發(fā)放等手段來(lái)調(diào)整配額分配政策，提升市場(chǎng)流動(dòng)性。同時(shí)，上海試點(diǎn)還完善了交易規(guī)則的主要條款，修訂了上海碳配額質(zhì)押登記業(yè)務(wù)規(guī)則，優(yōu)化了碳中和業(yè)務(wù)流程。

二、上海電力碳會(huì)計(jì)信息披露分析

（一）上海電力概述

上海電力股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“上海電力”）是國(guó)家電力投資集團(tuán)有限公司最主要的上市公司之一，也是上海最重要的電力能源企業(yè)之一。作為始建于1882年的中國(guó)最早的電力企業(yè)，上海電力是中國(guó)電力誕生的見(jiàn)證者，是中國(guó)電力大發(fā)展的參與者，是“奉獻(xiàn)綠色能源，服務(wù)社會(huì)公眾”的倡導(dǎo)者。

在目前電力行業(yè)延續(xù)低碳發(fā)展的趨勢(shì)下，上海電力2019年全年完成合并口徑發(fā)電量486.63億千瓦時(shí)（含調(diào)試電量），同比增長(zhǎng)0.04%，其中煤電完成356.05億千瓦時(shí)，同比下降5.8%。雖然占比下降，但煤電仍然是上海電力發(fā)電的主要方式，因此目前階段上海電力的碳排放量仍然較大。在煤電以外，氣電完成57.07億千瓦時(shí)，同比上升3.86%;風(fēng)電完成44.19億千瓦時(shí)，同比上升37.9%;光伏發(fā)電完成29.32億千瓦時(shí)，同比上升36.42%。清潔能源發(fā)電量在不斷上升，能源結(jié)構(gòu)正在逐步改善。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露分析

1.碳會(huì)計(jì)信息披露積極性不高。經(jīng)過(guò)對(duì)上海電力的信息披露查閱發(fā)現(xiàn)，上海電力并未在公司的年報(bào)中對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。與碳排放權(quán)交易和碳排放配額的具體來(lái)源相關(guān)的信息都較少對(duì)外進(jìn)行披露。這在一定程度上與我國(guó)目前碳會(huì)計(jì)信息披露處于自愿階段有關(guān)。在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中，上海電力僅在綠色施工、綠色采購(gòu)、綠色辦公等方面進(jìn)行了工作報(bào)告，如在用水處張貼節(jié)水標(biāo)識(shí)、推行無(wú)紙化辦公、加強(qiáng)車(chē)輛油耗管理等，并未涉及有關(guān)低碳經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.披露方式不規(guī)范，內(nèi)容分散。上海電力所披露的碳會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的格式，披露形式較為隨意。根據(jù)財(cái)政部頒布的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，碳排放配額交易的相關(guān)金額在利潤(rùn)表中列示在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。但在上海電力的報(bào)表附注中并未對(duì)有關(guān)碳排放權(quán)交易進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，單純從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法中將“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的金額從“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目分離出來(lái)，這降低了數(shù)據(jù)的可使用性和相關(guān)性，也在一定程度上給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。同時(shí)，碳會(huì)計(jì)信息披露比較分散。上海電力在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中對(duì)有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息方面進(jìn)行了披露，但只對(duì)企業(yè)在優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、推進(jìn)節(jié)能減排、倡導(dǎo)低碳運(yùn)營(yíng)三個(gè)方面進(jìn)行了信息披露，且披露大多以定性形式為主，披露內(nèi)容均與企業(yè)組織環(huán)保公益活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)環(huán)評(píng)通過(guò)率100%等成績(jī)和目標(biāo)有關(guān)，結(jié)構(gòu)性較差。

3.碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。目前各企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容各不相同，且多數(shù)內(nèi)容以定性形式披露，這使得比較各企業(yè)間的碳會(huì)計(jì)信息變得困難，信息的可比性較低[4]。同時(shí)，上海電力在不同年份的碳會(huì)計(jì)信息披露也不盡相同，這使得碳會(huì)計(jì)信息在橫向和縱向兩個(gè)方面都缺乏可比性[5]。例如，上海電力在《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中是對(duì)公司加強(qiáng)日常運(yùn)營(yíng)中的環(huán)境管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露，但中國(guó)石油在其《環(huán)境、社會(huì)和治理報(bào)告》中不僅披露了公司在環(huán)境管理方面所做的工作，也披露了其碳資產(chǎn)管理體系以及控制企業(yè)碳排放的內(nèi)容。兩者披露的碳會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容不一致導(dǎo)致難以對(duì)兩者進(jìn)行比較。

由下頁(yè)表1中兩個(gè)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息科目可以看出，中國(guó)石油所披露的信息更符合碳會(huì)計(jì)信息披露的要求，信息更確切。相比之下，上海電力所披露的碳會(huì)計(jì)信息太寬泛。

4.碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)。上海電力的碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容大多在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中提及，年報(bào)等其他對(duì)外披露信息的報(bào)告中對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露較少?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告中的內(nèi)容大多為企業(yè)自己編寫(xiě)，內(nèi)容主觀性較強(qiáng)，缺乏第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行鑒證，并且可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的內(nèi)容大多為企業(yè)在節(jié)能減排中所做的事項(xiàng)以及成績(jī)和目標(biāo)，一定程度上不利于相關(guān)碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)的發(fā)展。

三、完善碳會(huì)計(jì)信息披露的建議

通過(guò)以上對(duì)上海電力的碳會(huì)計(jì)信息披露分析，并結(jié)合碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)情況可以得出，碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和數(shù)量都亟須提高。完善我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露，離不開(kāi)政府、企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)三方面的共同努力。

（一）政府應(yīng)加強(qiáng)制度完善，充分發(fā)揮監(jiān)督作用

政府方面應(yīng)加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，特別是對(duì)有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息應(yīng)要求單獨(dú)列示;出臺(tái)相應(yīng)的政策和法律法規(guī)，嚴(yán)格要求企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息，完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度;避免企業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露上無(wú)法可依、積極性不高且信息披露形式和內(nèi)容相對(duì)隨意的問(wèn)題。同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露方面的監(jiān)督，防止企業(yè)粉飾碳會(huì)計(jì)信息。

（二）企業(yè)要自覺(jué)披露碳會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)相關(guān)信息披露意識(shí)

企業(yè)在增強(qiáng)自身環(huán)保意識(shí)、加強(qiáng)節(jié)能減排管理的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)自身碳會(huì)計(jì)信息管理，可專(zhuān)設(shè)相應(yīng)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行核算和監(jiān)督，保證企業(yè)自身碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，企業(yè)也要提高碳會(huì)計(jì)信息披露的積極性，不斷探索創(chuàng)新，為我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展增添動(dòng)力。

（三）增強(qiáng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)碳會(huì)計(jì)信息鑒證能力

第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中不可或缺的一部分，能夠在一定程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，在審計(jì)方面制度相對(duì)不夠完善，且沒(méi)有一套較為完善的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。同時(shí)，目前碳會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范與隨意性使得審計(jì)工作難度較大。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)法律法規(guī)，加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息鑒證工作，這將有效推動(dòng)我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，節(jié)能減排成為當(dāng)今社會(huì)發(fā)展不容忽視的重要一環(huán)。碳排放交易市場(chǎng)的不斷發(fā)展對(duì)碳會(huì)計(jì)提出了新的要求。我國(guó)在碳交易和碳會(huì)計(jì)方面發(fā)展起步均較晚，相關(guān)政策和法律法規(guī)尚不完善，且目前我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露仍處于自愿披露階段，在未來(lái)，我們?cè)谔寂欧艡?quán)交易與碳會(huì)計(jì)等相關(guān)方面還有很多工作要做。

本文以上海電力股份有限公司為例，對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了研究與分析，得出目前企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露積極性不高，披露方式不規(guī)范，相關(guān)內(nèi)容比較分散，并且披露的信息缺乏可比性和專(zhuān)業(yè)審計(jì)。這些問(wèn)題是目前發(fā)展階段亟須解決的，其解決對(duì)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)將起到極大的促進(jìn)作用。針對(duì)其中存在的不足，本文從政府、企業(yè)和第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)三個(gè)角度提出了建議。筆者認(rèn)為，只有各方積極配合，不斷完善碳會(huì)計(jì)信息披露，才能在促進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)綠色健康的可持續(xù)發(fā)展。

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