企業(yè)治理視域下上市企業(yè)內(nèi)部審計管理探究

卜姣 呂文磊

摘要：上市企業(yè)的運營離不開內(nèi)部審計工作的高效開展，內(nèi)部審計是企業(yè)治理體系的重要組成部分，其效能的發(fā)揮直接影響企業(yè)治理的品質(zhì)。文章在闡述內(nèi)部審計和企業(yè)治理關(guān)系的基礎(chǔ)上，結(jié)合上市企業(yè)內(nèi)部審計開展的現(xiàn)實狀況，探討了上市企業(yè)內(nèi)部審計管理模式對企業(yè)治理的影響，并提出基于內(nèi)部審計的上市企業(yè)治理策略。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；內(nèi)部審計；管理模式；企業(yè)治理

基金項目：陜西省教育廳項目“環(huán)境規(guī)制視角下陜西省外資經(jīng)濟(jì)發(fā)展及影響效應(yīng)研究”

（18JK0849）。

作者簡介：卜姣，延安大學(xué)經(jīng)管學(xué)院講師；呂文磊，延安大學(xué)經(jīng)管學(xué)院。（陜西延安716000）

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-5103（2022）06-0153-03

上市企業(yè)的健康運營與發(fā)展、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、利益相關(guān)方的權(quán)益保障都離不開企業(yè)良好的治理效能，而企業(yè)治理效能又與內(nèi)部審計工作息息相關(guān)。內(nèi)部審計，通常指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價與咨詢功能，有助于提升企業(yè)治理效率[1]；企業(yè)治理效能又決定著內(nèi)部審計開展的環(huán)境與氛圍。兩者密切關(guān)聯(lián)、互為助長，對于公司的健康運營、長遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要的意義。

一、內(nèi)部審計與企業(yè)治理具有目標(biāo)趨同性

在委托代理理論視域下，為了有效地保障公司股東、董事及其他利益相關(guān)者的利益，使受托者能遵照委托者的意愿來經(jīng)營和管理公司，使公司實現(xiàn)有效盈利，需要企業(yè)治理作為一種利益平衡機(jī)制，在保障受托者高效履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)與管理職責(zé)方面發(fā)揮著重要作用。同樣，鑒于委托代理關(guān)系的建立，公司投資者或所有者需要更加全面深刻地了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，以保障自身利益不會受損，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計。公司管理層級的不斷拓展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不斷延展，也進(jìn)一步推動了內(nèi)部審計的發(fā)展[2]。

對于企業(yè)治理而言，內(nèi)部審計是促進(jìn)企業(yè)良性治理的重要手段。企業(yè)治理體系涵蓋了兩大部分，即企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)治理機(jī)制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)方面處于分離的狀態(tài)，同時又因其委托代理關(guān)系而使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中有諸多受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和受托管理責(zé)任，這些責(zé)任的高效履行及公司盈利目標(biāo)的實現(xiàn)、利益相關(guān)者的權(quán)益保障都對內(nèi)部審計有較高的依存性。企業(yè)治理效能的提升離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的順利開展又須以有序的企業(yè)治理作為前提和保障[3]。由此可見，內(nèi)部審計與企業(yè)治理具有內(nèi)在的目標(biāo)趨同性，二者皆以促進(jìn)公司價值增值、推動公司健康發(fā)展、實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)為根本目的。

企業(yè)治理旨在通過協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個職能部門的關(guān)系，使之形成合力來促進(jìn)公司各項政策的落實與戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。內(nèi)部審計有監(jiān)督評價與咨詢兩大職能：監(jiān)督評價職能的發(fā)揮在于提高財務(wù)信息的可信性以及企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息對稱性；咨詢職能的發(fā)揮在于優(yōu)化受托責(zé)任環(huán)境等。無論是監(jiān)督評價職能還是咨詢職能都以促進(jìn)受托責(zé)任的履行、保障企業(yè)的有序運行為目的。因此，內(nèi)部審計有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管理效能，優(yōu)化企業(yè)治理機(jī)制，監(jiān)督評定企業(yè)經(jīng)營者的管理舉措，助力董事會制定決策等，作為企業(yè)制的有機(jī)組成部分，其重要性不言而喻。

二、上市企業(yè)內(nèi)部審計開展的現(xiàn)實狀況

在企業(yè)內(nèi)部方面，一是內(nèi)部審計職能定位不明。目前多數(shù)上市企業(yè)的內(nèi)部審計還是照搬國外經(jīng)驗，較少根植于本公司的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行“本土化”創(chuàng)新，主要職能仍然局限于財務(wù)審計，有些企業(yè)甚至簡單定義為事后“查賬”。二是內(nèi)部審計的獨立性欠缺。內(nèi)部審計只有具有良好的獨立性才能有效保障審計結(jié)果的可靠性與準(zhǔn)確性。當(dāng)前，我國上市企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常隸屬于其他職能部門或與其聯(lián)合辦公，把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員置于外圍的利益群體中，對內(nèi)部審計的獨立性造成實質(zhì)性影響。三是內(nèi)部審計缺乏考核評價機(jī)制。我國很多上市企業(yè)雖有內(nèi)部審計制度，但缺少詳細(xì)的獎懲制度，犯了錯也只是罰款了事，經(jīng)常使內(nèi)審結(jié)果的考核評價及處罰措施處于無法可依、無章可循的狀況。

在內(nèi)部審計人員方面，根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會知識共同體組織（CBOK）的相關(guān)調(diào)查，從國際范圍來看，上市企業(yè)中由專職審計人員負(fù)責(zé)審計工作的比例較高，達(dá)到95%，而我國上市企業(yè)專職審計人員所占比例則遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際水平，更多以兼職人員為主。此外就審計人員的工作年限來看，我國上市企業(yè)審計人員大多集中于1～5年，僅有少數(shù)人履職時間超過了20年，這一狀況與國際相比也呈現(xiàn)落后態(tài)勢，究其原因與我國內(nèi)部審計起步較晚、發(fā)展時間尚短有關(guān)。就審計從業(yè)者的專業(yè)知識來看，需要熟悉的專業(yè)知識主要有審計法、公司法等，我國上市企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)者的知識結(jié)構(gòu)尚不健全、知識領(lǐng)域較為狹窄，在專業(yè)技能方面，如理解性業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析、控制技能等也有待提升。

三、上市企業(yè)內(nèi)部審計管理模式對企業(yè)治理的影響

上市企業(yè)內(nèi)部審計管理模式主要有以下幾種，即由財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織開展的內(nèi)部審計模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)開展的內(nèi)部審計模式、由董事會領(lǐng)導(dǎo)開展的模式。財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式較為傳統(tǒng)，以財務(wù)審計為主，其優(yōu)點在于易操作、監(jiān)督成本較低，缺點則是無法保障內(nèi)部審計工作的獨立性，對內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)治理效能提升的作用有限?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式有利于企業(yè)管理層的決策制定，但無法很好地對總經(jīng)理的管理行為進(jìn)行監(jiān)督，客觀性有所受損[4]。董事會領(lǐng)導(dǎo)模式又分為直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式以及審計委員會負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式，這兩種模式各有特點，但總體來說審計部門獨立性和權(quán)威性都比較高，因此審計結(jié)果更具可信度，也較能實現(xiàn)對公司經(jīng)理層的監(jiān)督，內(nèi)部審計的工作范圍得到了有效拓展。但受審計工作較強(qiáng)的專業(yè)性制約，董事會直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作的開展可能出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)力不從心的問題，且董事會的表決、討論等制度可能會制約審計工作開展的效率；審計委員會領(lǐng)導(dǎo)模式則保障了內(nèi)部審計的獨立性，也有利于及時應(yīng)對解決所發(fā)現(xiàn)的問題與缺陷。上市企業(yè)內(nèi)部審計管理模式對企業(yè)治理的影響體現(xiàn)為以下方面。

（一）保障企業(yè)投資者與高管獲得對稱信息

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜使內(nèi)部審計的重要性與日俱增，有助于降低企業(yè)受托者的風(fēng)險。一是通過監(jiān)督評定經(jīng)營者的管理行為、政策舉措以及企業(yè)財務(wù)信息等來使企業(yè)所有者更加全面準(zhǔn)確地了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。二是通過財務(wù)審計及管理審計了解受托方的財務(wù)責(zé)任與管理責(zé)任的履行狀況，由此既有助于降低企業(yè)的代理成本、保障企業(yè)的正常盈利、維護(hù)利益相關(guān)者的切實利益，也能避免企業(yè)委托者與受托者之間的利益沖突，提高彼此之間的信息透明性，規(guī)避信息失衡狀況的發(fā)生。

（二）穩(wěn)定和優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計在推進(jìn)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)方面具有重要的意義與作用，比如借助內(nèi)部審計工作，董事會可更加全面翔實地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而提高決策的精準(zhǔn)性和管理效能。內(nèi)部審計與企業(yè)治理的多個維度皆可進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)而形成協(xié)同合力，使風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警更加及時有效，企業(yè)借此可提前預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，并對管理中的缺陷和漏洞進(jìn)行彌補?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計已逐漸具有了風(fēng)險管理的導(dǎo)向，在其助力下，企業(yè)可迅速規(guī)避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，從而降低損失、提高收益，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)亦可借此實現(xiàn)完善與優(yōu)化。

（三）保障和提升財務(wù)信息的可信度

在企業(yè)運營中，無論是股東、董事會，還是企業(yè)的經(jīng)營管理者，都會非常重視財務(wù)報表，因為財務(wù)報表涵蓋了企業(yè)運營的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，通過分析財務(wù)報表即可了解和掌握企業(yè)的運營狀況。內(nèi)部審計能有效規(guī)避各類操縱會計信息事件的發(fā)生，防止報表作假，由此有效增強(qiáng)財務(wù)報表信息的可信度，使企業(yè)的經(jīng)營管理更為有序，進(jìn)而使管理層重視和支持內(nèi)部審計的開展。

四、基于內(nèi)部審計的上市企業(yè)治理策略

（一）選擇最佳的內(nèi)部審計模式

內(nèi)部審計模式的確立直接影響審計效率與質(zhì)量，上市企業(yè)應(yīng)立足公司實際，選用合適的審計模式。通常而言，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式適用于總經(jīng)理之下的審計，總經(jīng)理之上的審計則可用外包等方式來解決，如此可有效保障內(nèi)部審計工作開展具有良好的獨立性，同時又不至于干擾職工的工作積極性。另則，由審計委員會負(fù)責(zé)組織的內(nèi)部審計無論從優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還是協(xié)調(diào)企業(yè)治理各組成部分關(guān)系而言都表現(xiàn)出最佳的適宜性，其豐富的專業(yè)知識和較強(qiáng)的專業(yè)技能，有助于提高審計效能、降低審計成本。

（二）提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)

首先，應(yīng)嚴(yán)把人才入口關(guān)，制定嚴(yán)格的選聘流程與標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)遴選綜合素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的審計人員應(yīng)具備扎實的理論知識和審計技能，同時還應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)運營有足夠認(rèn)知。其次，應(yīng)為內(nèi)部審計人員的成長發(fā)展提供完善的培訓(xùn)再教育機(jī)會和平臺。一是聘請專業(yè)的會計人才、審計教師來為內(nèi)部審計人員提供輔導(dǎo)。二是通過組織競賽或輪崗等方式來提升內(nèi)部審計人員的實踐經(jīng)驗，并合理設(shè)置獎懲制度，在企業(yè)內(nèi)部形成一種良好的競爭機(jī)制。三是建立人才儲備制度，鑒于內(nèi)部審計人才流失率高的現(xiàn)狀，可加強(qiáng)與高校的合作，進(jìn)行聯(lián)合式的人才培養(yǎng)，以此來為企業(yè)儲備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，提高內(nèi)部審計部門后續(xù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（三）優(yōu)化企業(yè)治理體系

企業(yè)要想實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須擁有一套相對完善的治理體系。優(yōu)化企業(yè)治理體系是保障內(nèi)部審計效率與促進(jìn)治理效能提升的重要前提與基礎(chǔ)，企業(yè)制定和落實舉措，開展運營管理，都以實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)為最終旨?xì)w。在完善的治理結(jié)構(gòu)的支持下，企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)運營管理中的漏洞與風(fēng)險所在，并采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險發(fā)生的概率，同時能有效進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)各類規(guī)章制度得以落實和執(zhí)行，從而推進(jìn)企業(yè)價值增值。內(nèi)部審計應(yīng)立足企業(yè)治理、結(jié)合公司實際來運作，以此達(dá)到提升企業(yè)控制力、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提升經(jīng)營效率的目的。

內(nèi)部審計與企業(yè)治理建立在委托代理理論基礎(chǔ)之上，具有相近的發(fā)展目標(biāo)，即保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、提升企業(yè)價值等。內(nèi)部審計能使企業(yè)投資者獲得相關(guān)的企業(yè)運營信息，使經(jīng)營決策更具效率，同時有助于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善升級和企業(yè)治理效能的提升。因此，上市企業(yè)要設(shè)置合理的內(nèi)部審計模式，提升審計人員的綜合素養(yǎng)，保障內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，使內(nèi)部審計發(fā)揮最佳效能。

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責(zé)任編輯：鐘雪