我國農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度的優(yōu)化方案研究

董煜

摘要：農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的大背景下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的政策導(dǎo)向功能，推動(dòng)農(nóng)民專業(yè)合作社與多產(chǎn)業(yè)的鏈接，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的全面振興。本文將現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，以融合農(nóng)村不同產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)勢(shì)的陜西省為例，選用經(jīng)營產(chǎn)業(yè)各異的20家農(nóng)民專業(yè)合作社作為研究對(duì)象，分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)不同產(chǎn)業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的農(nóng)村專業(yè)合作社績效的差異性影響，以探究問題所在，給出優(yōu)化建議，從而為農(nóng)民專業(yè)合作社的多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營提供有效支撐。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；稅收優(yōu)惠；績效評(píng)價(jià)；優(yōu)化

農(nóng)民合作社以適度規(guī)模經(jīng)營為宗旨，將分散的土地、資金、技術(shù)等聚集起來，構(gòu)建生產(chǎn)、加工、銷售等的鏈條式服務(wù)，是驅(qū)動(dòng)農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革、農(nóng)民增收的載體支撐。黨的十九大在鄉(xiāng)村振興決策部署中明確指出：“要通過培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體加速推進(jìn)農(nóng)村一二產(chǎn)業(yè)融合，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)集約化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)模化發(fā)展。”而在新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體方面，農(nóng)民專業(yè)合作社已成為一種重要的實(shí)現(xiàn)方式。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效杠桿，在“量能課稅”原則指引下，農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量激增，截至2018年2月底已達(dá)204.4萬家，且規(guī)模逐漸擴(kuò)大。但限于稅收優(yōu)惠政策的主體及范圍界定不明、優(yōu)惠力度及幅度過窄等問題，其對(duì)于農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)的惠及度不同，對(duì)經(jīng)營產(chǎn)業(yè)各異的農(nóng)民專業(yè)合作社的績效影響存在差異?；诖?，以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)，透過實(shí)例分析，能夠及時(shí)“查缺補(bǔ)漏”，以發(fā)揮其政策導(dǎo)向作用，驅(qū)動(dòng)農(nóng)民專業(yè)合作多元化發(fā)展。

為測(cè)度現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度對(duì)經(jīng)營一二三產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社的影響效應(yīng)，將從陜西省省級(jí)示范社中，選取經(jīng)營產(chǎn)業(yè)各異的20家農(nóng)民專業(yè)合作社作為研究樣本，這些合作社同時(shí)滿足入社成員數(shù)量達(dá)到100人以上、農(nóng)民成員所占比在80%以上，并優(yōu)先得到農(nóng)田水利、工商監(jiān)管、財(cái)稅金融等的制度和資金支持，涵蓋了果蔬農(nóng)作物種植、畜牧、農(nóng)機(jī)服務(wù)、民俗藝術(shù)、手工制作等第一二三產(chǎn)業(yè)各項(xiàng)內(nèi)容，樣本具有典型代表性。同時(shí)，研究時(shí)間設(shè)定為2008～2018年，數(shù)據(jù)來源于陜西省歷年統(tǒng)計(jì)年鑒、農(nóng)業(yè)合作社的統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)庫，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化指導(dǎo)辦公室調(diào)研數(shù)據(jù)、管轄區(qū)域地稅局的財(cái)稅數(shù)據(jù)。

根據(jù)分析，第一產(chǎn)業(yè)下稅收優(yōu)惠政策對(duì)于經(jīng)營果蔬、畜牧等的農(nóng)民專業(yè)合作社具有顯著的扶持效應(yīng)，第三產(chǎn)業(yè)下的稅收優(yōu)惠制度對(duì)提升該產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社績效具有積極的影響，但是在第二產(chǎn)業(yè)下的稅收優(yōu)惠制度對(duì)經(jīng)營第二產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社績效并無明顯影響。究其原因，這源于我國現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度享受主體及范圍界定標(biāo)準(zhǔn)不明，容易出現(xiàn)“涉農(nóng)即減免稅負(fù)”的片面認(rèn)知，將優(yōu)惠范疇限定在第一產(chǎn)業(yè)之內(nèi)，縮減了優(yōu)惠制度的覆蓋范圍。同時(shí)，目前我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵期，第二產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)村建筑、工業(yè)制造等面臨去產(chǎn)能的緊迫性。此種環(huán)境下，發(fā)展農(nóng)機(jī)服務(wù)的農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展舉步維艱，且經(jīng)營內(nèi)容耗資大、投資周期長、盈利較慢，而諸如民俗工藝品、手工制作等合作社的經(jīng)營規(guī)模較小，不易形成品牌效應(yīng)和集群效應(yīng)，稅收優(yōu)惠制度的覆蓋不足、實(shí)施力度有限，從根本上影響經(jīng)營該類產(chǎn)業(yè)的合作社發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營效益的擴(kuò)展和提升。而相對(duì)而言，農(nóng)林牧副漁等第一產(chǎn)業(yè)，或是基于此發(fā)展的生態(tài)觀光、旅游等第三產(chǎn)業(yè)則發(fā)展前景廣闊，在振興農(nóng)業(yè)、大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的利好政策引導(dǎo)下，農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展較好，且輻射性較強(qiáng)，帶動(dòng)了周邊地區(qū)合作社的發(fā)展，從而形成“圈層化”的集聚發(fā)展趨勢(shì)，稅收優(yōu)惠制度實(shí)施的效果更為凸顯。

2.1 明確多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的政策導(dǎo)向功能

農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的趨勢(shì)引領(lǐng)下，農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營范疇不可能局限于果蔬、畜牧養(yǎng)殖等單一的產(chǎn)業(yè)之上，而要促進(jìn)一二三產(chǎn)業(yè)的融合經(jīng)營，重塑稅收優(yōu)惠制度的政策導(dǎo)向功能成為第一要?jiǎng)?wù)，而現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度中并沒有明確該功能，只是作為減免合作社和農(nóng)民的一種措施，諸如《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）中規(guī)定：“合作社與農(nóng)民相互銷售農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)的產(chǎn)品，可免征增值稅；進(jìn)行農(nóng)、林、漁、牧等領(lǐng)域內(nèi)的科研需求的農(nóng)苗、魚苗等，涉及到進(jìn)口關(guān)節(jié)的增值稅，可以免征?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：“對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、副、漁的企業(yè)，可減免所得稅?！边@些優(yōu)惠規(guī)定大多集中在第一產(chǎn)業(yè)之上，而對(duì)于手工制作、農(nóng)機(jī)租賃服務(wù)、觀光旅游等第二三產(chǎn)業(yè)則涉及較少，這些新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景廣闊，需要稅收優(yōu)惠制度的激勵(lì)和引導(dǎo)，才能實(shí)現(xiàn)突破性發(fā)展，為此，可從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，準(zhǔn)確定位其功能定位，將模糊、不明確的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營內(nèi)容予以系統(tǒng)整合，列明稅收優(yōu)惠制度服務(wù)的產(chǎn)業(yè)范圍、主體資格，統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，以較高位階的法律來確定其政策道作用，并構(gòu)建完善的優(yōu)惠體系，從上至下為農(nóng)民專業(yè)合作社的多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營提供全面、可靠性的依據(jù)，以最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。

2.2 擴(kuò)大稅收優(yōu)惠制度的服務(wù)范圍和幅度

目前，農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度涵蓋了增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等不同稅種，優(yōu)惠服務(wù)的范圍和幅度較為狹窄，對(duì)于一二三產(chǎn)業(yè)的惠及度不均衡，第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)作物種植相對(duì)較多，第二產(chǎn)業(yè)也僅停留在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初級(jí)加工之上，而對(duì)于深加工、物流運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)業(yè)鏈條則涉獵較少，缺失全產(chǎn)業(yè)鏈的滲透，割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的平衡連續(xù)性，也無法發(fā)揮多產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。為此，需要擴(kuò)展稅收優(yōu)惠制度的服務(wù)范圍和幅度，將以服務(wù)全體農(nóng)戶共同利益，符合公益性認(rèn)定特質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)民專業(yè)合作社均納入服務(wù)范疇之內(nèi)，并規(guī)定優(yōu)惠享有主體的主營范疇屬于稅收減免的范圍，就應(yīng)該確定其主體資格，而不論其經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)內(nèi)容如何。同時(shí)，可通過降低稅率、減免稅額、盈虧互抵、加速折舊、延期納稅等直接或間接的方式，來豐富優(yōu)惠形式和內(nèi)容，且現(xiàn)有優(yōu)惠多采用低稅率方法，偏向的是對(duì)經(jīng)營行為的事后調(diào)節(jié)。可在此基礎(chǔ)上，增加稅基式的優(yōu)惠，比如針對(duì)經(jīng)營第二三產(chǎn)業(yè)的深加工、民俗工藝及旅游等投資規(guī)模大、獲利見效慢的合作社，可采用加速計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊、結(jié)合實(shí)際適度的縮短攤銷或者折舊期限等方法，在提升優(yōu)惠幅度的同時(shí)，也充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度在第二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的政策導(dǎo)向效應(yīng)。

農(nóng)民專業(yè)合作社是融合一二三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營主體，對(duì)于農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民等具有多重的帶動(dòng)效應(yīng)，是解決“三農(nóng)”問題、實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)振興的關(guān)鍵所在，國家也依照“擇優(yōu)扶持”的原則，出臺(tái)了一系列減免增值稅、所得稅等稅收優(yōu)惠制度，但多集中在農(nóng)林牧副漁的第一產(chǎn)業(yè)之上，而對(duì)于第二、三產(chǎn)業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)、銷售及流通等的惠及力度有限。而基于農(nóng)民專業(yè)合作社多元經(jīng)營的拓展，聯(lián)通農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)的大融合成為未來發(fā)展方向，稅收優(yōu)惠制度更應(yīng)體現(xiàn)和發(fā)揮政策導(dǎo)向性作用，全面惠及一二三產(chǎn)業(yè)。但經(jīng)上述分析，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度對(duì)此的貢獻(xiàn)度不足，重塑功能定位，擴(kuò)大服務(wù)范圍和內(nèi)容，以用好用足稅收優(yōu)惠政策，是加速推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社多元化經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。