行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

劉妍

摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展和政府管理體制改革的不斷完善，我國經(jīng)濟體制面臨著新的要求與挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度已經(jīng)暴露出制度體系不夠完善、控制內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督體系不得力等一系列問題，如何適時制定出臺合理有效的內(nèi)部控制制度，是當(dāng)前最迫切的要求。本文闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述，分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題并進行了原因分析，研究提出了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議，為促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：監(jiān)督體系;風(fēng)險控制;與時俱進管理制度

隨著現(xiàn)代財務(wù)管理的不斷發(fā)展，原來一直延續(xù)的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度已經(jīng)不再健全，對部分新事項無法起到監(jiān)測和控制作用，內(nèi)控監(jiān)督措施有待進一步完善。近年來，國家也相繼出臺了新的制度規(guī)定，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的健全和完善進行了規(guī)范和管理，但真正將具體制度落實到地方仍然存在一定難度，新的財務(wù)管理內(nèi)部控制面臨逐多挑戰(zhàn)，改革迫在眉睫。本文就行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策提出相關(guān)見解。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了達到預(yù)期控制目標(biāo)，根據(jù)制度規(guī)范的相關(guān)要求，相應(yīng)制定制度和優(yōu)化內(nèi)部管理體制和流程，將業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的偏差控制在可承受的合理范圍之內(nèi)，實現(xiàn)規(guī)模和效益相適應(yīng)、報告和實際結(jié)果相一致等目的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：確保本單位相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動符合法規(guī)法規(guī)要求、保障資產(chǎn)安全有效、確保財務(wù)信息真實可靠、防范違規(guī)現(xiàn)象以及提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的一般性與特殊性

行政事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)部控制是為了加強管理，實現(xiàn)預(yù)定的管理目標(biāo)，促進單位更好更快發(fā)展，但承擔(dān)公益事業(yè)職責(zé)的行政事業(yè)單位跟企業(yè)存在很大區(qū)別。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的目的則是進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平、規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制、加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)等。

（三）行政事業(yè)單位完善財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要

一是加強財務(wù)內(nèi)部控制制度有利于提升行政事業(yè)單位的服務(wù)能力和辦公效率。加強內(nèi)部管理控制，通過思想觀念的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)單位內(nèi)部優(yōu)化管理，有效適應(yīng)新形勢、新變化，促進單位工作人員履職盡責(zé)。二是加強財務(wù)內(nèi)控制度可以保障相關(guān)財務(wù)資料的準(zhǔn)確性、可靠性。通過完善財務(wù)內(nèi)控制度，能夠有效監(jiān)督財務(wù)管理人員的工作過程，定期檢查、核對相關(guān)工作人員工作情況，有效發(fā)現(xiàn)工作紕漏并及時采取補救措施。三是保護單位資產(chǎn)和財產(chǎn)安全。通過財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的不斷完善，能夠減少資產(chǎn)和資金浪費，有效避免違規(guī)使用資金和防范舞弊行為，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的意識不強

部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度意識相對薄弱，個別單位因人員緊缺，可能一人多崗，不相容職務(wù)沒有分離，權(quán)責(zé)難以分清，從而容易滋生舞弊行為。有些部門雖能夠結(jié)合實際情況設(shè)置不相容職務(wù)，但設(shè)置不規(guī)范、不完善，缺乏系統(tǒng)性，不能覆蓋各類資產(chǎn)和各種業(yè)務(wù)事項，管理效能大大弱化。另外，高層管理人員對具體的財務(wù)工作不熟悉，財務(wù)專業(yè)知識相對缺乏，因此對財務(wù)的內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)沒有防范意識，即使設(shè)置財務(wù)內(nèi)控制度，也只是流于形式，沒有真正落到實處，內(nèi)控管理水平大大降低。

（二）預(yù)算管理有待進一步完善

預(yù)算管理是戰(zhàn)略執(zhí)行的保障，是風(fēng)險控制的重要組成部分。在預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行等過程中，必須嚴(yán)格履行預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，部分單位存在預(yù)算管理不規(guī)范，缺乏對項目的調(diào)研和論證，沒有明確項目將要達到的最終目標(biāo)，有的甚至沒有列入項目庫進行管理，導(dǎo)致預(yù)算與實際脫節(jié)。另外，部分預(yù)算未能納入政府采購項目管理，導(dǎo)致預(yù)算難以執(zhí)行，或者執(zhí)行率偏低等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算和決算相脫節(jié)，決算分析沒有充分發(fā)揮作用。另外，單位在開展預(yù)算績效管理時不能有效運用評價結(jié)果，對預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制信息化程度較低

隨著我國現(xiàn)在科技水平的不斷進步，行政事業(yè)單位的財務(wù)信息化水平不斷提高，但是，因我國財務(wù)信息系統(tǒng)的建立比較晚，部分行政事業(yè)單位的財務(wù)運行系統(tǒng)還是沿用以前傳統(tǒng)的模式，在預(yù)決算編制、管理審批、政府采購、合同簽訂、賬務(wù)記賬分析等是由不同開發(fā)商制作的相對獨立的信息化平臺，由于開發(fā)商軟件制作的水平參差不齊，很難實現(xiàn)數(shù)據(jù)連接和共享，造成大量的重復(fù)工作帶來的時間和精力的浪費，大大降低了工作效率。另個，因為財務(wù)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)平臺由不同的開發(fā)商制，很多事項得到不到統(tǒng)一規(guī)范管理，主要風(fēng)險點也無法預(yù)先進行管控，無法為單位負(fù)責(zé)人提供有效的決策和判斷，由此導(dǎo)致各項工作的開展緩慢，嚴(yán)重影響了單位的職能運行效率和效果。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系不夠完善

當(dāng)前，單位評價的主要方式還是由自己單位的人員以自我評價和監(jiān)督的方式為主，缺少專業(yè)性的評審監(jiān)督人才，有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但是在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置中卻沒有相應(yīng)的獨立性，很難有效發(fā)揮評價監(jiān)督作用，甚至有些單位只是流于形式，并沒有切實開展相關(guān)監(jiān)督工作，以上原因?qū)е略u價監(jiān)督效果不明顯。另外，在制定財務(wù)內(nèi)部控制制度時，沒有將單位自身的特點和實際運行情況相結(jié)合，只是搬來其他單位的會計內(nèi)部控制制度套用在自己單位里，不能適應(yīng)自己單位的實際情況，導(dǎo)致單位會計管理混亂。還有，在建立內(nèi)部控制制度時，缺少相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，無法實現(xiàn)全方位、實時審查財務(wù)管理流程和細(xì)節(jié)，缺乏動態(tài)化的監(jiān)控管理機制。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）內(nèi)部原因

1.管理層財務(wù)風(fēng)險意識不足

行政事業(yè)單位具有公益性質(zhì)，不具有營利性質(zhì)，所以在很多領(lǐng)導(dǎo)的實際管理之中，都會將政績放在第一位，對于財務(wù)風(fēng)險缺乏足夠的重視，認(rèn)為行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范僅僅是財務(wù)人員的工作。正是由于意識不足，導(dǎo)致所有財務(wù)人員的風(fēng)險意識不足，從而使得行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險隱患始終存在。

2.內(nèi)控制度管理機制不健全

隨著外界環(huán)境的改變，行政事業(yè)單位的財務(wù)事項不斷多樣化，原來的內(nèi)控制度已經(jīng)失效過時，已經(jīng)不適應(yīng)單位新的機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)控制流程，很難產(chǎn)生制衡，使得行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系、方法和模式都與現(xiàn)實脫軌，內(nèi)控制度很難滿足行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控方面的實際需求，需要在實際工作中，不斷健全管理機制。

（二）外部原因

1.監(jiān)管部門對財務(wù)風(fēng)險不夠重視

部分地區(qū)監(jiān)管部門未對行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險足夠重視，上級主管部門和監(jiān)管機關(guān)，沒有嚴(yán)格注重對行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理風(fēng)險的控制，日常比較注重合法合規(guī)則性的監(jiān)督，對實質(zhì)性的執(zhí)行效果方面的監(jiān)督卻很少，而且很少采用外部監(jiān)督的方式，甚至一些監(jiān)管部門的風(fēng)險控制始終趨于形式化，缺乏外部監(jiān)督約束機制，外部防控措施有待進一步加強。

2.信息和溝通銜接不通

行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)發(fā)展和信息交互過程中，上下層之間獲取的信息不一樣，導(dǎo)致部分單位管理層不能及時了解業(yè)務(wù)的具體進展，而下層工作人員也不知道管理層的綜合安排;還有，同一業(yè)務(wù)部門的人員之間的信息不對稱，導(dǎo)致溝通的不力和溝通成本的增加;另外，不同部門之間的溝通不利，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程中上下環(huán)節(jié)之間延誤和成本的增加等，從而嚴(yán)重影響單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，最終影響決策目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議

（一）提高對內(nèi)控管理重視度的認(rèn)識，推動財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展

首先相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對財務(wù)管理相關(guān)理念進行深度認(rèn)知，掌握財務(wù)管理制度的作用，并且?guī)ьI(lǐng)工作人員學(xué)習(xí)關(guān)于財務(wù)管理制度方面的一些知識，通過相關(guān)案例的講解，增強工作人員財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險意識，讓各部門工作人員通過有效的規(guī)章制度來約束自己的行為，進而加強各部門人員之間的溝通和交流。其次，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員也要重視財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平的提升，可以定期給業(yè)務(wù)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，讓其對國家出臺的新的財務(wù)法規(guī)以及相關(guān)政策和制度文件進行掌握，提高他們的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)。促進其在財務(wù)工作過程當(dāng)中把好每一關(guān)，將工作制度落到實處。最后，為了提升相關(guān)財務(wù)人員的專業(yè)水平，單位還可以鼓勵員工去參加會計職稱考試。同時單位還要定期對相關(guān)財務(wù)人員進行專業(yè)技能和專業(yè)水平方面的考核，針對考核結(jié)果給到一定的獎勵，并且針對工作人員在工作當(dāng)中表現(xiàn)出的不足給予有效的指導(dǎo)和建議。

（二）完善和優(yōu)化財務(wù)預(yù)算管理制度，增強內(nèi)控的剛性約束

預(yù)算管理制度作為財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的核心部分，首先要提高內(nèi)部工作人員在預(yù)算管理方面的意識，對有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面預(yù)算管理。按照嚴(yán)格的程序，制定科學(xué)合理的預(yù)算編制，明確個人職責(zé)權(quán)限，并與相關(guān)部門進行有效溝通，編制年度預(yù)算，促進預(yù)算管理制度落到實處。其次，還要對預(yù)算的相關(guān)過程進行有效的監(jiān)督，嚴(yán)格按照預(yù)算相關(guān)制度和規(guī)范對相關(guān)明細(xì)用途使用進行有效的預(yù)算，保證每一項預(yù)算都能起到實質(zhì)性的效果。在預(yù)算過程當(dāng)中，不得隨意更改項目，對需要進行更改的事項應(yīng)認(rèn)真履行審批程序，進一步強化預(yù)算管理制度。最后，全面啟動預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，對預(yù)算機制當(dāng)中存在的不足進行及時優(yōu)化。一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與相應(yīng)的目標(biāo)相背離，就要及時分析原因，并給到相應(yīng)的措施進行有效改善。并且在預(yù)算過程當(dāng)中，對預(yù)算資金進行績效評價，合理編制下一年度預(yù)算奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）提高財務(wù)人員內(nèi)部控制信息化水平，實現(xiàn)財政一體化管理

首先，要促進單位財務(wù)工作人員轉(zhuǎn)型升級。信息化建設(shè)的推廣工作和內(nèi)控制度的高效運行都需要高素質(zhì)的財務(wù)工作人員。因此，一方面應(yīng)該對現(xiàn)有的財務(wù)工作人員進行專業(yè)能力的提升和一系列的轉(zhuǎn)型升級，比如，利用各種途徑學(xué)習(xí)新制度和新政策，使其最大程度的服務(wù)好各自職能。另外，在招錄人員上始終堅持“德才兼?zhèn)?、以德?yōu)先”的用人原則，招錄素質(zhì)高、專業(yè)化強的人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制信息化工作;建立專業(yè)人員儲備庫，對內(nèi)控工作人員進行動態(tài)管理，有效激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)激情，調(diào)動內(nèi)控管理信息化人員學(xué)習(xí)和工作的積極性，打造一支高、精、專的高素質(zhì)專業(yè)人才隊伍。其次，要實現(xiàn)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和共享。需要將單位內(nèi)部的各個職能劃分為不同的模塊，并對各模塊設(shè)置相應(yīng)端口進行技術(shù)鏈接，打造財政一體化信息平臺。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)控人員還需要熟練運用信息化系統(tǒng)軟件，熟悉內(nèi)控平臺系統(tǒng)的操作流程，全面打造適合現(xiàn)代內(nèi)控管理制度要求的復(fù)合型人才，全面啟動內(nèi)控管理一體化模式。

（四）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位需要建立監(jiān)督和激勵考核體系，促進財務(wù)內(nèi)控制度的落實和完善。一是，完善財務(wù)內(nèi)控管理工作的監(jiān)督工作機制。行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化監(jiān)督方案，優(yōu)化工作流程，明確監(jiān)督崗位職責(zé)和各個環(huán)節(jié)的具體工作內(nèi)容，劃分各部門的職務(wù)范圍，設(shè)置內(nèi)部問責(zé)機制，避免發(fā)生問題的時候出現(xiàn)推卸責(zé)任的現(xiàn)象，確保監(jiān)督的及時有效和監(jiān)督內(nèi)容的全面覆蓋。通過開展和落實監(jiān)督活動，推動財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果并及時進行糾偏，從而進一步優(yōu)化各項工作。二是，確?？己私Y(jié)果公開、公正、透明。行政事業(yè)單位應(yīng)成立專門的考評工作機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定考評指標(biāo)設(shè)計考評指標(biāo)和評價方法，制定相應(yīng)的激勵機制，督促相關(guān)部門積極改進。三是，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的獨立性。由內(nèi)部審計機構(gòu)獨立牽頭負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制工作，由單位內(nèi)部各部門對內(nèi)部審計部門定期或不定期進行評價，提升內(nèi)審監(jiān)督效能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)防和警示作用。針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，及時改善存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進單位財務(wù)內(nèi)控管理水平不斷提高。

（五）要與時俱進，不斷激發(fā)員工工作活力

提升工作效率，必須注入新鮮血液，工作的創(chuàng)新和工作人員的支持就是財務(wù)內(nèi)控管理工作的新鮮血液。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該在原有工作的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新方式方法。及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的弊端并及時進行優(yōu)化調(diào)整和流程再造，并借鑒一些先進的工作經(jīng)驗，在實踐工作中不斷創(chuàng)新，通過在實際工作中提高工作效率、創(chuàng)新工作思路等方式，推動財務(wù)內(nèi)控體系高效推進。其次，重視人才培養(yǎng)，專業(yè)人員在行政事業(yè)單位發(fā)展中起到積極的引領(lǐng)作用，只有做好專業(yè)人員工作，才有使單位內(nèi)部更加高效協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。要引導(dǎo)財務(wù)人員樹立與時代發(fā)展和社會進步相適應(yīng)的創(chuàng)新理念，平等對待每一位員工，采取激勵性和鼓勵性措施，同時，高層管理人員應(yīng)該從長遠(yuǎn)出發(fā)，注重投入人力、物力推動內(nèi)部控制工作的開展，不斷提升單位整體工作效率。

五、總結(jié)

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系制度的建設(shè)工作十分的重要，需要不斷地完善內(nèi)控機制，使得財務(wù)資金信息變得更加的真實，保證其資金的穩(wěn)定運行狀態(tài)。除此之外，相關(guān)人員必須高度重視財務(wù)內(nèi)部控制工作，正確且深度的分析單位實際的經(jīng)營狀況，以其實際的經(jīng)營狀況為基準(zhǔn)，編制出更具科學(xué)合理性的管理方案，進一步優(yōu)化預(yù)算管理體制。提高財務(wù)人員內(nèi)部控制信息化水平、建立健全財務(wù)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系等措施，打造財務(wù)內(nèi)控制度一體化平臺，順應(yīng)新時期的發(fā)展態(tài)勢，解決好內(nèi)控機制中所存在的各類問題，優(yōu)化財務(wù)管理的模式，充分發(fā)揮財務(wù)工作職能優(yōu)勢，讓事業(yè)單位可以更為長遠(yuǎn)化的發(fā)展，提升其服務(wù)的水準(zhǔn)。財務(wù)內(nèi)控體系的建立與完善需要單位切實提高重視程度，認(rèn)真研究分析目前存在的問題和不足，鎖定需要進一步完善的環(huán)節(jié)，尋求創(chuàng)新和突破，增加管控的適應(yīng)性和有效性，強化評價考核機制，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理的作用和意義。

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