基于平衡計(jì)分卡視角下的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)研究

周格 丁斌 楊洋

(西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，陜西 西安 710123)

引言

近年來(lái)，“三農(nóng)”問(wèn)題越發(fā)引起人們的關(guān)注。解決“三農(nóng)”問(wèn)題的重要途徑之一就是發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)巨大，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高以及各項(xiàng)惠民政策的實(shí)施，國(guó)家在實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略過(guò)程中，加大支農(nóng)政策支持力度，投入了大量的支農(nóng)資金，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金流量大量增加，無(wú)一不說(shuō)明農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的必要性。加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)，有助于建立廉政的村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織，切實(shí)保障農(nóng)村發(fā)展，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 相關(guān)概念

1.1 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)也稱(chēng)為“農(nóng)村集體所有制經(jīng)濟(jì)”，是以家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為基礎(chǔ)，實(shí)施家庭分散經(jīng)營(yíng)與集體統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制，以共同富裕為目標(biāo)，主要生產(chǎn)資料供農(nóng)村成員全體共有，實(shí)現(xiàn)共同勞動(dòng)、共享勞動(dòng)成果的經(jīng)濟(jì)組織形式。

農(nóng)村集體資產(chǎn)具體包括4類(lèi)：農(nóng)村成員集體所有的各種資源性資產(chǎn)，包括土地、森林、山地等；農(nóng)村成員集體所有的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等；農(nóng)村成員集體所有的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，包括用于公共服務(wù)的教育、衛(wèi)生、文化等方面；接受政府撥款、社會(huì)捐贈(zèng)等形成的資產(chǎn)。

1.2 績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)大體可以分為3個(gè)：對(duì)被審計(jì)單位的政策執(zhí)行情況進(jìn)行審查，檢查其是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行相關(guān)政策；對(duì)被審計(jì)單位主要項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查，提出獨(dú)立的意見(jiàn)和建議，并進(jìn)行報(bào)告；對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出提高效益的途徑，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

績(jī)效審計(jì)在我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)域中尚處于起步階段，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，在實(shí)際工作中，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)為通過(guò)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的收支以及資金使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，從而實(shí)施對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從源頭到結(jié)果、從資金到項(xiàng)目、從撥付到個(gè)人的全過(guò)程、全面的監(jiān)督審查工作。

2 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)包含的范圍非常廣泛，包括對(duì)村集體組織會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行審計(jì)、對(duì)農(nóng)民的負(fù)擔(dān)和權(quán)益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)工程項(xiàng)目的相關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)以及對(duì)組織的內(nèi)部管理運(yùn)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)。

2.1 對(duì)村集體組織會(huì)計(jì)核算進(jìn)行審計(jì)

村集體的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)規(guī)范是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)的重要組成部分，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)憑證的合規(guī)性和合法性，觀察是否存在收入少入賬、長(zhǎng)期掛帳、公款私存或挪用的現(xiàn)象，對(duì)大額收入的來(lái)源以及支出的流向進(jìn)行追蹤，收集相關(guān)證據(jù)判斷資金使用的合理性和效益性。此外，還包括對(duì)預(yù)算的編制與執(zhí)行情況進(jìn)行審查，原始憑證的規(guī)范性檢查等。

2.2 對(duì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)和權(quán)益進(jìn)行審計(jì)

在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的時(shí)代背景下，推動(dòng)農(nóng)村農(nóng)業(yè)改革發(fā)展、實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)離不開(kāi)發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，保障農(nóng)民的權(quán)益，為農(nóng)民減負(fù)已經(jīng)成為發(fā)展改革的重要工作之一。故而，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)還要對(duì)農(nóng)民的負(fù)擔(dān)和權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，全面審計(jì)近年來(lái)相關(guān)惠農(nóng)減負(fù)政策的執(zhí)行情況，農(nóng)村醫(yī)療問(wèn)題、養(yǎng)老保障問(wèn)題、精準(zhǔn)扶貧資金落實(shí)問(wèn)題等，這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題都是農(nóng)民最關(guān)心、最直接的利益問(wèn)題，所以是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)中的重要方面。

2.3 對(duì)農(nóng)村工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入實(shí)施，政府政策傾向使得農(nóng)村也獲得大量發(fā)展機(jī)會(huì)，無(wú)論是惠農(nóng)工程還是基礎(chǔ)建設(shè)都涉及諸多重大工程項(xiàng)目建設(shè)補(bǔ)貼資金，因此在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，還需要增加工程審計(jì)，通過(guò)審計(jì)手段跟蹤檢查工程建設(shè)資金的使用，確?；菝窕蒉r(nóng)政策落實(shí)到位。審查內(nèi)容包括建設(shè)工程項(xiàng)目是否按標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行開(kāi)標(biāo)競(jìng)標(biāo)程序，有無(wú)相關(guān)單位參與過(guò)程的記錄，與中標(biāo)單位簽訂的合同是否真實(shí)合理等。

2.4 對(duì)組織內(nèi)部管理進(jìn)行審計(jì)

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制的改革深化，使得農(nóng)村發(fā)展越來(lái)越快，但在此過(guò)程中，農(nóng)村集體資金、農(nóng)村項(xiàng)目跟蹤管理等方面顯露出大量問(wèn)題，監(jiān)管不嚴(yán)、內(nèi)部控制不到位也是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中常見(jiàn)的問(wèn)題，所以有必要對(duì)組織的內(nèi)部管理進(jìn)行審計(jì)。審查內(nèi)容包括是否建立合理、有效、健全的內(nèi)部控制制度，能否完好的貫徹執(zhí)行，存在什么漏洞和缺陷，單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)經(jīng)辦人職責(zé)是否清晰，處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程和規(guī)范是否明確等。

3 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系及框架

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是以審查資金使用的合規(guī)性與合理性為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)資金的使用效益，所以本文以上述農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)的4個(gè)內(nèi)容為指導(dǎo)，以平衡計(jì)分卡為視角建立一個(gè)明確可執(zhí)行的審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架，并建立相應(yīng)的指標(biāo)體系。

3.1 審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

指標(biāo)體系的合理性對(duì)績(jī)效審計(jì)的工作具有重大影響，良好完善的指標(biāo)體系可以起到事半功倍的效果，故在建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下原則。

3.1.1 指標(biāo)應(yīng)具有可行性

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際的可操作性，獲取數(shù)據(jù)較為方便，評(píng)價(jià)時(shí)也能夠充分體現(xiàn)相關(guān)工作的開(kāi)展效果。

3.1.2 靈活采用定性分析和定量分析

單純的數(shù)字計(jì)算無(wú)法根據(jù)實(shí)際反映現(xiàn)實(shí)中的復(fù)雜情況，但脫離數(shù)據(jù)的審計(jì)缺乏科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，所以需要將定性分析與定量分析相統(tǒng)一，互相補(bǔ)充，將所獲取的證據(jù)資料效用最大化。

3.2 基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

平衡計(jì)分卡具體應(yīng)用于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)時(shí)，需要從農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的“民生”、“組織”和“服務(wù)”的職能出發(fā)，通過(guò)修正以往的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，本文的指標(biāo)體系可以從以下4個(gè)維度來(lái)建立。

3.2.1 財(cái)務(wù)合規(guī)維度

所有組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)資金的流動(dòng)，財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)中的基礎(chǔ)內(nèi)容。這一維度主要監(jiān)督農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)行政活動(dòng)的合理性和合法性，可以視為“財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)”，主要包括監(jiān)督財(cái)務(wù)收入來(lái)源的合法性，財(cái)務(wù)支出范圍的合法、合理、合規(guī)性，賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，資金使用是否按照規(guī)定用途等。

3.2.2 利益相關(guān)方維度

鑒于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主管組織中的資產(chǎn)保存、項(xiàng)目開(kāi)展以及惠民政策等為廣大農(nóng)民群體服務(wù)的相關(guān)工作，可以認(rèn)為農(nóng)民以及項(xiàng)目的相關(guān)人員是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中的利益相關(guān)方，故將“顧客維度”修正為“利益相關(guān)方維度”，主要考察在實(shí)際工作中收到撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)的資金落實(shí)跟蹤情況以及上級(jí)下發(fā)相關(guān)惠農(nóng)政策時(shí)的項(xiàng)目開(kāi)展情況等。

3.2.3 內(nèi)部管理維度

這一維度主要檢驗(yàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理能力以及工作效率，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理運(yùn)行情況。

3.2.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

一個(gè)組織是否具有良好的正向循環(huán)，是否能夠保持可持續(xù)發(fā)展也至關(guān)重要，這一維度主要考察在組織中是否重視對(duì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)、是否設(shè)立相關(guān)獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度、是否引進(jìn)高學(xué)歷人才或高技術(shù)人才等方面的情況。

以上4個(gè)維度可以通過(guò)建立一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)到各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體如表1所示。

表1 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

3.3 評(píng)價(jià)過(guò)程及審計(jì)結(jié)論

3.3.1 財(cái)務(wù)合規(guī)維度

本文通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，最終確定財(cái)務(wù)合規(guī)維度的構(gòu)建主要從財(cái)務(wù)管理水平、資金應(yīng)用結(jié)構(gòu)2方面出發(fā)。在財(cái)務(wù)管理水平審查中，通過(guò)是否建立合理合規(guī)的財(cái)務(wù)制度判斷組織的財(cái)務(wù)制度合規(guī)性；通過(guò)查閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料是否按照財(cái)務(wù)制度要求填制，判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性；在審計(jì)資金的應(yīng)用結(jié)構(gòu)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注支出的相符性、合規(guī)性以及預(yù)算執(zhí)行效率，可以審查資金是否按照預(yù)算計(jì)劃支出、關(guān)注相關(guān)費(fèi)用是否按照規(guī)章制度支付、是否存在不合理支出或超額支出，并運(yùn)用定量分析的方法計(jì)算被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行效率。具體指標(biāo)見(jiàn)表2。

表2 財(cái)務(wù)合規(guī)維度

3.3.2 利益相關(guān)方維度

在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)中，利益相關(guān)方主要為廣大農(nóng)民群眾，因此利益相關(guān)方維度指標(biāo)的建立需要從農(nóng)民的角度出發(fā)，本文確定資金落實(shí)情況和項(xiàng)目開(kāi)展情況為利益相關(guān)方維度的指標(biāo)，因?yàn)橘Y金的撥付是否足額、及時(shí)，與農(nóng)民的切身利益息息相關(guān)；建設(shè)項(xiàng)目是否合規(guī)、高效，也影響著每一位農(nóng)民群眾的日常生活。具體指標(biāo)見(jiàn)表3。

表3 利益相關(guān)方維度

3.3.3 內(nèi)部管理維度

一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部管理是否完善是決定該組織的各項(xiàng)工作是否能夠高效進(jìn)行的關(guān)鍵，所以本文從內(nèi)部控制質(zhì)量和技術(shù)水平情況2方面入手建立指標(biāo)，通過(guò)審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，測(cè)試內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，判斷內(nèi)控制度的有效性；通過(guò)審閱被審計(jì)單位的管理制度，判斷是否清晰地明確具體崗位需要完成的工作以及承擔(dān)的責(zé)任范圍；通過(guò)對(duì)比群眾反饋問(wèn)題的時(shí)間和被審計(jì)單位處理問(wèn)題的時(shí)間，判斷被審計(jì)單位處理問(wèn)題的效率，并可以通過(guò)訪談或問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)處理問(wèn)題的效果進(jìn)行定性分析；信息化辦公有利于提高辦公效率，通過(guò)實(shí)地觀察法判斷被審計(jì)單位是否配備相關(guān)的信息化辦公條件以及信息化技術(shù)的應(yīng)用使用情況。具體指標(biāo)見(jiàn)表4。

表4 內(nèi)部管理維度

3.3.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

每一個(gè)組織都需要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)保證組織內(nèi)部的活力以及可持續(xù)發(fā)展能力，所以本文確定從團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況和可持續(xù)發(fā)展能力2個(gè)方面進(jìn)行指標(biāo)分析。在團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況指標(biāo)中，可以通過(guò)定量分析的方法，計(jì)算出專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的比率、員工的學(xué)歷情況以及黨建學(xué)習(xí)情況；在可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)中，可以通過(guò)計(jì)算被審計(jì)單位員工人均接受培訓(xùn)次數(shù)以及了解是否建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，判斷組織是否有機(jī)成長(zhǎng)。具體指標(biāo)見(jiàn)表5。

在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)的實(shí)際中，可以在選定各維度的指標(biāo)之后，利用德?tīng)柗品▽?duì)其賦予具體分值權(quán)重，并明確每個(gè)指標(biāo)的具體打分標(biāo)準(zhǔn)。從各個(gè)維度的單一結(jié)果來(lái)看，存在相對(duì)的局限性，所以需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況綜合考量進(jìn)行評(píng)分，但綜合考量并非簡(jiǎn)單的公式計(jì)算，需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)所呈現(xiàn)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深度剖析，在大局觀的視角下，得出一個(gè)客觀全面的審計(jì)報(bào)告以及合理可執(zhí)行的整改意見(jiàn)。

4 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)結(jié)果落實(shí)

審計(jì)結(jié)果是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，也是落腳點(diǎn)，督促審計(jì)問(wèn)題的整改對(duì)審計(jì)以及被審計(jì)單位有著重要意義。

4.1 公開(kāi)審計(jì)結(jié)果

審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是審計(jì)整改落實(shí)的助推器，審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)，能夠滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)政府工作的信息需求，并保障公眾的知情權(quán)，接受全社會(huì)的監(jiān)督。在社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，被審計(jì)單位將在無(wú)形的壓力中主動(dòng)、迅速地做好審計(jì)整改措施的落實(shí)，并促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)和規(guī)范管理，資金使用發(fā)揮出最大的效益。

4.2 完善責(zé)任到人制度

借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法，建立責(zé)任追究制度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，把工作落實(shí)到個(gè)人，養(yǎng)成積極有序的工作作風(fēng)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的項(xiàng)目和事項(xiàng)，要堅(jiān)決一查到底，追究單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任，對(duì)于嚴(yán)重違紀(jì)問(wèn)題要及時(shí)移送相關(guān)部門(mén)；對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的投資浪費(fèi)現(xiàn)象要堅(jiān)決予以揭露和叫停；對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的相關(guān)個(gè)人，可以給予一定的嘉獎(jiǎng)以資鼓勵(lì)。

4.3 建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善績(jī)效審計(jì)的激勵(lì)制度，建立合理有序的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于發(fā)現(xiàn)并揭露被審計(jì)單位重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)并揭露被審計(jì)單位因不作為或慢作為導(dǎo)致重大資產(chǎn)資源浪費(fèi)情況、提出合理有效的整改意見(jiàn)且被審計(jì)單位通過(guò)整改取得顯著成效等情況，給予審計(jì)人員一定的嘉獎(jiǎng)和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守等現(xiàn)象，依照相關(guān)規(guī)定給予審計(jì)人員警告或記過(guò)處分。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)要發(fā)揮好應(yīng)有的作用，將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，靈活運(yùn)用以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和框架進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率；并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，接受全民監(jiān)督，同時(shí)完善責(zé)任到人制度，對(duì)于嚴(yán)重違紀(jì)者，追究其法律責(zé)任，并建立合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制以保障審計(jì)的質(zhì)量?？傊訌?qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)對(duì)于規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)行為，提高資金使用的效率和效果，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要意義。