論大型企業(yè)審計風(fēng)險的防范與控制思路

摘要：我國大型企業(yè)必須會面對的一項工作流程便是審計，審計工作會對從事審計的工作人員以及執(zhí)行審計的工作人員提出相當(dāng)高的職業(yè)要求，并且也會對從事審計工作的人員自身的知識儲備、職業(yè)素養(yǎng)以及道德水平的要求較高。而隨著財稅有關(guān)的法律法規(guī)的不斷健全，審計環(huán)境也發(fā)生著天翻地覆的變化。所以對于從事審計的工作人員來說，其必須面臨相關(guān)法律法規(guī)的更新、操作流程的調(diào)整等等問題。本篇文章就旨在研究大型企業(yè)審計風(fēng)險的防范與控制思路。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè);審計風(fēng)險;防范與控制

由于中國市場經(jīng)濟體制的不斷深入發(fā)展，經(jīng)濟國際化和信息時代等較多的因素，我國大多數(shù)國有企業(yè)也開始發(fā)展為導(dǎo)入現(xiàn)代公司制度的大型公司。但隨著法制社會的逐步建立，公司財務(wù)工作將不僅僅只是防范風(fēng)險，更必須做到依法進行審計工作。也正是因為如此，目前才會出現(xiàn)審計風(fēng)險這樣一個詞匯[1]。

1 審計風(fēng)險的基本含義概述

關(guān)于會計風(fēng)險的基本內(nèi)涵，當(dāng)下無論國內(nèi)或者國外，會計職業(yè)界都沒有形成一個完全相同的概念。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指注冊會計師對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險”。而我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！彼^審計風(fēng)險指的是注冊會計師對具有重大錯報或者漏報的財務(wù)報表，審核后卻認(rèn)為其重大錯報或者漏報不存在因此提出了與實際相悖的審計意見的風(fēng)險。在其中能夠發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險主要是由兩個方面所組成，第一個方面，財務(wù)報告本身具有重大錯報或者漏報的風(fēng)險，第二個方面，注冊會計師在審核后認(rèn)為其報告并非具有重大錯報或者漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀認(rèn)為的結(jié)合，客觀存在可以借助主觀認(rèn)為去調(diào)整，而主觀認(rèn)為則會受成本效益原則的影響和束縛。

2 企業(yè)審計風(fēng)險的基本因素

2.1 固有風(fēng)險

固有風(fēng)險指的是獨立性于企業(yè)會計財務(wù)工作審核以外的，以及與企業(yè)的內(nèi)部控制程序和規(guī)章制度沒有直接聯(lián)系的一種風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營管理的復(fù)雜性和難度也會愈來愈高，企業(yè)對于每個環(huán)節(jié)的管理也會非常容易產(chǎn)生一些違規(guī)不合法的情況，這也會使得企業(yè)存在較大的固有風(fēng)險。

2.2 控制風(fēng)險

企業(yè)審計的控制風(fēng)險，主要指的是企業(yè)內(nèi)部控制和其他管理制度的缺乏，從而導(dǎo)致企業(yè)無法有效的發(fā)現(xiàn)在運營管理中所存在的某些違規(guī)不合法問題，最終給企業(yè)所造成的經(jīng)營風(fēng)險。由于很多企業(yè)的市場化進行都非常遲緩，沒有按照當(dāng)代企業(yè)體制的特點建立出企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)管理體系，企業(yè)的管理權(quán)相對集中，內(nèi)部規(guī)章制度不完善，企業(yè)的員工本身的專業(yè)素養(yǎng)較低，便會給企業(yè)帶來相當(dāng)大的控制風(fēng)險。

2.3 檢查風(fēng)險

企業(yè)的檢查風(fēng)險，主要指的是企業(yè)審計工作人員本身不具有較強的專業(yè)素質(zhì)，或是在工作的過程中的疏忽，從而導(dǎo)致在審計工作中沒有有效的查出企業(yè)運營管理中所存在的某些問題，從而給企業(yè)帶來的一種風(fēng)險。

3 大型企業(yè)審計風(fēng)險的形成原因

3.1 未遵循審計準(zhǔn)則

近幾年來，人們對商業(yè)價值和效益的要求是盲目的，這就會導(dǎo)致人們將細(xì)節(jié)管理忽視，進而造成審計項目管理不規(guī)范的狀況發(fā)生。但在企業(yè)審計項目管理當(dāng)中，部分企業(yè)的部門審核項目獲證并不合理甚至不合規(guī)。與此同時，部分企業(yè)審計內(nèi)容也會出現(xiàn)疏忽甚至遺忘的狀況。具體體現(xiàn)在下面這幾個方面：第一，如果不能完整的考慮到審計項目管理方案，將會使審計出現(xiàn)覆蓋間隙、遺漏問題或者其他重大問題。第二，組織執(zhí)行中分工沒有較好的協(xié)調(diào)銜接，部分該查清的審計事項沒有查清。除此以外，部分企業(yè)也出現(xiàn)審計項目管理深入不夠的問題。因此，在企業(yè)審計中往往沒有對財務(wù)報表的異常項目進行特別關(guān)注，也往往忽視了固定資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)以及對某些企業(yè)產(chǎn)生有負(fù)債的審計，而這些情形都可能會使企業(yè)評價資產(chǎn)質(zhì)量、運營狀態(tài)的精準(zhǔn)程度受到一定程度的影響。

3.2 審計方法選擇不合適

由于審計報告內(nèi)容既具有廣泛性和復(fù)雜性，又會受審計成本的約束，從而不能夠把所有的審計事項都研究清楚。所以，在審計方式上通常都會選用抽樣審計，但選用這種審計方式會導(dǎo)致審計報告的潛在風(fēng)險變大。而當(dāng)下，審計報告一般都是判斷抽樣，但也同樣會受注冊會計師經(jīng)驗水準(zhǔn)的影響，所以在抽樣時可能會出現(xiàn)較多問題。具體有以下幾點：第一，對被審計企業(yè)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險很大的投資項目，所抽取的樣本量一般較小。第二，只要求樣品數(shù)量，而不要求樣本品質(zhì)。也因此，存貨審計往往只會對庫存的種類數(shù)量進行抽樣調(diào)查，忽視對庫存的計量方法、品質(zhì)、現(xiàn)有價值、所有權(quán)等方面的審查，這樣就會導(dǎo)致注冊會計師對存貨的真實性以及完整性的判斷有誤，進而出現(xiàn)誤判情況。

3.3 審計取證可靠性不強

如何才會讓證據(jù)的可信度以及證據(jù)能力直接影響到審計風(fēng)險，當(dāng)下的取證問題一般體現(xiàn)在以下幾點：第一，審計依據(jù)要件不齊全，流程不明確，所援引的法律法規(guī)也不正確。第二，注重基本證據(jù)，忽略輔助證明[2]。第三，忽略簽證前對審計證據(jù)的內(nèi)部評估和簽證后對簽證意見的分析，若注冊會計師在這個方面不予以關(guān)注，或者不及時糾正，則會產(chǎn)生一定程度的風(fēng)險。第四，審計資料利用不合理。例如，直接使用企業(yè)的自我陳述，但卻沒有就此進行評估、分類以及復(fù)核，卻依然將其當(dāng)做此次審計的證據(jù)。

3.4 被審企業(yè)不積極配合

假若審計范圍遭到制約，那么注冊會計師將無法取得足夠有效的審計依據(jù)。而能夠制約審計范圍的因素大致有這樣兩方面：第一個方面，被審計企業(yè)由于害怕問題被揭露，從而對審計范圍加以制約，以阻撓注冊會計師進行正常的審計檢查。第二個方面，由于注冊會計師并不熟悉和掌握被審計企業(yè)的相關(guān)狀況，被審計企業(yè)對所提交的資料不夠全面，有意識地隱瞞了企業(yè)的主要經(jīng)營活動內(nèi)容，以及被審計企業(yè)并沒有對所提交資料的完整性作出相應(yīng)保證，這些都會使得審計工作的質(zhì)量受到直接的影響。

3.5 企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機制

由于當(dāng)前大部分企業(yè)的運營管理制度相對滯后，部分企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)仍然未能得到根本性的分立，這就會使企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)定都較難進行有效地貫徹。中國的很多企業(yè)并不是一個比較完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，這就導(dǎo)致審計工作無法正常、順利地開展。一些已經(jīng)建立了內(nèi)部監(jiān)控機制的企業(yè)，會由于企業(yè)上層主管的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)控體系成為擺設(shè)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)也就無法最大程度地發(fā)揮出其功能，這就會使得企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險被較大程度地擴大。除此之外，許多企業(yè)對會計核算財務(wù)管理管理工作仍未能得到重視，企業(yè)缺少專業(yè)素養(yǎng)較強的財務(wù)會計人員，財務(wù)管理和管理會計也不夠標(biāo)準(zhǔn)化，這也導(dǎo)致各種各樣徇私舞弊以及造假的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，這也會給企業(yè)帶來較大的審計固有風(fēng)險。

3.6 企業(yè)審計人員缺少獨立性

審計活動的一項非常重要的特征就是獨立性，唯有企業(yè)的審計部門切實的得到獨立的自主權(quán)力，不受到企業(yè)上級主管或者其他機關(guān)的干預(yù)，才能夠使企業(yè)的審計部門最大程度地充分發(fā)揮出企業(yè)的獨立監(jiān)察作用，才能夠使企業(yè)的審計部門有效的查明企業(yè)各項經(jīng)營管理活動當(dāng)中所存在的問題。當(dāng)下，由于大部分企業(yè)的企業(yè)審計活動都并未得到關(guān)注，許多企業(yè)的審計活動基本都是由公司的工作人員代為進行，這也導(dǎo)致審計活動的有效性相對不足。但對于有些建立了專業(yè)的內(nèi)部審計部門的企業(yè)，則會由于內(nèi)部審計人員缺乏獨立性，或者企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)對其的審計工作有過多的干涉，而使得審計工作的效果并不理想。

4 大型企業(yè)審計風(fēng)險的防范與控制思路

4.1 嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則

注冊審計師應(yīng)當(dāng)遵守會計準(zhǔn)則，并由此來制訂嚴(yán)密的審計工作規(guī)劃和實施方法，認(rèn)真進行會計活動準(zhǔn)備，并在具體實施中把握會計活動質(zhì)量[3]。在整個審核流程中，注冊會計師必須對審計工作的所有程序內(nèi)容均進行嚴(yán)密地監(jiān)控，以做到審核工作程序合法合規(guī)、內(nèi)容全面、方式適當(dāng)。因此，在對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等方面實施審計之時，除要在對企業(yè)財務(wù)之上進行正常審核以外，注冊會計師還務(wù)必要把對企業(yè)的會計核算系統(tǒng)、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品銷售、庫存管理等所有環(huán)節(jié)都考察到位，并進行全面的研究，唯有如此，方可使審計在程序和內(nèi)容上的完整性都有真正的保障。而身為審計負(fù)責(zé)人的主審，要對組員的審計工作質(zhì)量和審核目標(biāo)的實現(xiàn)狀況進行檢驗和監(jiān)管，一旦在此過程中發(fā)現(xiàn)了問題，則務(wù)必要通知組員立刻糾正。

4.2 構(gòu)建各級內(nèi)部控制制度

如果需要真正地建立各級內(nèi)部管理機制，則務(wù)必要做好以下幾點：第一，必須建立相對應(yīng)的管理控制措施，進行工作職責(zé)分配與牽制，并對審計項目品質(zhì)管理實施三級負(fù)責(zé)制，由此來有效管理在審計流程中極易產(chǎn)生風(fēng)險的項目環(huán)[4]。尤其要掌握審計證據(jù)的質(zhì)量，并使審計證據(jù)的有效性得到凸顯。身為審計項目主審，務(wù)必要對助審人的取證物料、底稿等做到核實以及確定，專職復(fù)核人也必須對審計初稿和審計資料經(jīng)過兩次審查，并由此來更切實的確地保證據(jù)的有效性，在必要時實行二次取證。第二，全面開展內(nèi)部管理制。比如，通過設(shè)立注冊會計師服務(wù)質(zhì)量考評制、注冊會計師目標(biāo)負(fù)責(zé)考評制、注冊會計師廉政自治制度等，通過這些規(guī)章制度的設(shè)立，能夠強有力的控制和約束注冊會計師開展審計的工作程序以及職業(yè)道德等等方面。

4.3 選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞?/p>

注冊會計師務(wù)必要學(xué)會選用科學(xué)、謹(jǐn)慎的審計方法，對于部分企業(yè)內(nèi)控管理工作相對薄弱、負(fù)債流動性較強，或者所有權(quán)較難確認(rèn)、企業(yè)運營情況不好、經(jīng)營業(yè)績復(fù)雜以及經(jīng)營風(fēng)險較大等的重大審計事件，注冊會計師也一定要予以關(guān)注，并相應(yīng)擴大樣本量，以增加審計報告覆蓋面積，并采取不同的審計方法和更靈活的審計手段。只有這樣，才能使審計證據(jù)的質(zhì)量有最大程度地提升。

4.4 構(gòu)建融洽的工作關(guān)系

根據(jù)以往的實踐來說，只有通過審計多次與被審企業(yè)接觸，遇到問題時多溝通協(xié)商，構(gòu)建較為融洽的工作關(guān)系，才能使被審企業(yè)主動、積極地配合審計人員審計，才能使審計人員真正地了解到被審企業(yè)的具體狀況[5]。在審計工作開始之前，審計人員應(yīng)全方位地了解被審企業(yè)，在日常時也要注意搜集被審企業(yè)的相關(guān)資料，例如被審企業(yè)的經(jīng)濟動態(tài)等等。在審計工作的開展過程中，審計工作人員要從各個方面去聽取實際情況，認(rèn)真的詢問有關(guān)審計的問題，要本著實事求是的原則，同被審計企業(yè)開展公開交談。在審計工作完成之后，由審計人員對審計建議做出回復(fù)，當(dāng)企業(yè)遇到問題時，由審計人員與被審計公司進行磋商和討論，另外，審計人員在此時應(yīng)保持征求意見的態(tài)度。由此可見，只有審計人員與被審企業(yè)及時有效地溝通交流，才能使被審企業(yè)理解和支持審計人員的工作，才能使審計人員順利地開展審計工作，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題以后，被審企業(yè)也就能夠及時的將錯誤糾正過來。

4.5 要區(qū)分會計與審計的責(zé)任

在進行審計工作的過程中，將會計責(zé)任與審計責(zé)任做出區(qū)分，是極其重要的。例如，注冊會計師對被審企業(yè)提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，且要求被審企業(yè)對注冊會計師所提供的資料的真實性以及完整性做出承諾，并將注冊會計師和被審企業(yè)自身所需要承擔(dān)的責(zé)任明確[6]。又例如，假若被審企業(yè)拒絕、拖延提供與審計事項相關(guān)的資料，或者是妨礙審計人員進行檢查，隱藏相關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審企業(yè)應(yīng)自行承擔(dān)的責(zé)任，而審計部門決不能代替、減輕或者免除被審企業(yè)的責(zé)任。針對上述所表述的種種情況，注冊會計師應(yīng)依據(jù)《審計法》等等相關(guān)的法律法規(guī)，在審計報告中如實將相關(guān)情況反映出來，或者對審計報告所反映的內(nèi)容加以制約，以此來規(guī)避被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。由此可見，只有將責(zé)任徹底明確，才可以規(guī)避審計工作過程中一些不必要的風(fēng)險所出現(xiàn)的幾率。

4.6 不斷提升注冊會計師自身素質(zhì)

目前，我國市場經(jīng)濟體制的革新正在不斷深入，財稅政策也在不斷的變化，因此，注冊會計師務(wù)必要不懈的將自身的綜合素質(zhì)水平提升，只有這樣，才能較好地完成審計工作[7]。而如果希望注冊會計師的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)水平進一步提高，則一定要做到以下幾點：第一，應(yīng)該持之以恒地將注冊會計師的專業(yè)審核技術(shù)和政策法規(guī)水平進一步提高，同時進行必要的職業(yè)培訓(xùn)，進行后續(xù)教育工作，并組織人員進行審核的基礎(chǔ)理論研究。第二，應(yīng)該不斷強化職業(yè)道德，使注冊會計師的廉潔自律意志進一步提高，同時注冊會計師也應(yīng)當(dāng)遵守國家審計準(zhǔn)則，在審計工作中保持敬業(yè)精神，努力做到不徇私枉法，秉公執(zhí)法，唯有如此，方可達到有效監(jiān)控審核經(jīng)營風(fēng)險的目的。第三，政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)培育會計師優(yōu)秀的審核風(fēng)險意識，以提升注冊會計師在復(fù)雜的企業(yè)審計中靈巧、有效管理各種各樣經(jīng)營風(fēng)險誘發(fā)的能力，并恰當(dāng)?shù)靥幚砗脕碜愿鱾€方面的干擾以及壓力。

4.7 明確審計目標(biāo)，分析審計環(huán)境

企業(yè)務(wù)必要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)發(fā)展和運營管理的情況，對企業(yè)的會計環(huán)境進行全面的評價，從而確定企業(yè)的審計目標(biāo)，唯有如此，方可使審計風(fēng)險被限制在預(yù)期的范圍之內(nèi)。企業(yè)務(wù)必要根據(jù)審計工作的實際情況，針對企業(yè)較難控制甚至不可控制的審計風(fēng)險應(yīng)制定相對應(yīng)的對策，積極地解決[8]。除此以外，企業(yè)還應(yīng)該針對可能會發(fā)生的審計風(fēng)險進行全面的評價以及預(yù)警，并且一定要從財務(wù)上進行準(zhǔn)備，并且能夠通過建立風(fēng)險準(zhǔn)備金制度或是實施風(fēng)險保障的手段，盡可能的將審計風(fēng)險控制在企業(yè)可以承受住的范圍之中。

5 結(jié)語

近年來，由于中國市場經(jīng)濟的日益完善和公司的運營水平的日益提高，許多企業(yè)會計舞弊和財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的事情也同時被曝光出來。企業(yè)的財務(wù)及會計環(huán)境不斷發(fā)生變化，也給中國的公司審計活動質(zhì)量提出了越來越高的要求，并產(chǎn)生了很多的審計風(fēng)險。因此唯有加大對企業(yè)審計風(fēng)險的分析力度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計活動中所出現(xiàn)的問題，并進行相對應(yīng)的審計風(fēng)險預(yù)防和控制措施，才可以使企業(yè)的審計活動質(zhì)量進一步提高，從而防止企業(yè)遭遇更大的審計風(fēng)險。

參考文獻

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作者簡介：吳麗霞，（1989.7-），山西省陽泉市，本科，中級會計師，中級審計師。