上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究

陸子婕

摘要：在2021年第十九屆五中全會(huì)積極推進(jìn)以“碳中和”為目標(biāo)的生態(tài)建設(shè)大背景下，參考國(guó)內(nèi)外已有的實(shí)踐，以上海寶山鋼鐵股份有限公司為藍(lán)本，研究碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題和解決方案，進(jìn)一步探索碳會(huì)計(jì)信息披露模式，以期促進(jìn)企業(yè)碳會(huì)計(jì)機(jī)制的完善，明確相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任，釋放碳交易市場(chǎng)的活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì);碳會(huì)計(jì);碳排放權(quán)交易;信息披露

一、引言

2021年全國(guó)人民代表大會(huì)上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出“到2030年達(dá)到二氧化碳排放高峰，減少18%二氧化碳排放”的目標(biāo)，這表明中國(guó)正在迎來(lái)能源領(lǐng)域改革的同時(shí)，政府將倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引導(dǎo)市場(chǎng)資金轉(zhuǎn)向低碳產(chǎn)業(yè)，發(fā)出強(qiáng)烈的政策引導(dǎo)信號(hào)，表明政府將有一系列的政策安排和調(diào)控措施。

為應(yīng)對(duì)當(dāng)前溫室氣體引起的氣候和生態(tài)環(huán)境的變化，政府有必要進(jìn)一步推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立完善的企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度，由此可見(jiàn)，碳會(huì)計(jì)信息披露也必將企業(yè)信息披露的重要內(nèi)容之一。

二、碳會(huì)計(jì)概況

（一）國(guó)內(nèi)外上市公司碳會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀

1. 國(guó)外現(xiàn)狀。國(guó)外部分發(fā)達(dá)國(guó)家作為碳會(huì)計(jì)的創(chuàng)始者，在多年研究經(jīng)驗(yàn)的積累下，已經(jīng)形成了較為成熟的碳會(huì)計(jì)信息披露模式。關(guān)于披露內(nèi)容，目前國(guó)外上市企業(yè)碳信息公開(kāi)的內(nèi)容主要是碳信息披露項(xiàng)目（CDP）或其他公開(kāi)渠道提供的信息、影響企業(yè)碳排放和碳披露的因素、企業(yè)碳信息披露環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益三個(gè)主要方面。

2. 國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀。我國(guó)作為國(guó)際碳市場(chǎng)中的后起之秀，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在碳信息披露制度方面還有一定的差距。從披露形式看，大多數(shù)企業(yè)選擇不披露預(yù)算信息，即不在企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表中披露，而是以獨(dú)立報(bào)告的形式對(duì)外披露，如社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)和環(huán)境關(guān)系報(bào)告書(shū)等。此外，從披露內(nèi)容而言，上市公司碳信息的披露內(nèi)容相對(duì)更簡(jiǎn)略，傾向于披露好消息，僅有少數(shù)企業(yè)公開(kāi)相關(guān)負(fù)面碳信息。

（二）理論分析

1. 可持續(xù)發(fā)展理論。在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的大背景下，可持續(xù)發(fā)展理論應(yīng)運(yùn)而生。所謂可持續(xù)，就是指在保證當(dāng)代生活質(zhì)量的前提下，為日后社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)發(fā)展考慮。因此，將可持續(xù)發(fā)展理論是研究碳會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)理論，不僅具有合理性，同時(shí)也具有指導(dǎo)性。

2. 環(huán)境價(jià)值理論。環(huán)境價(jià)值理論能夠科學(xué)地測(cè)定環(huán)境資源的價(jià)值，其核心思想是在最小環(huán)境成本下使生產(chǎn)和消費(fèi)需求盡可能最大化，從而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)化進(jìn)程?？傮w來(lái)說(shuō)，環(huán)境價(jià)值的內(nèi)容包括兩個(gè)部分：第一，環(huán)境價(jià)值分為自然價(jià)值和社會(huì)價(jià)值兩部分，當(dāng)污染物排放超過(guò)環(huán)境的自凈能力時(shí)，需要社會(huì)環(huán)境即人類勞動(dòng)對(duì)其進(jìn)行干預(yù);第二，環(huán)境資源是人類生存和發(fā)展的大前提，它具有有限性的特點(diǎn)，這意味著人們?cè)诶铆h(huán)境資源時(shí)，要將可持續(xù)發(fā)展作為最終目標(biāo)，重視保護(hù)環(huán)境的相關(guān)問(wèn)題。

3. 利害相關(guān)者理論。利害相關(guān)者理論認(rèn)為雖然企業(yè)具有共同利益，但是不同的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)做出的貢獻(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)不同的影響，從而影響共同利益。同理，環(huán)境作為近年來(lái)社會(huì)持續(xù)關(guān)注的熱門領(lǐng)域，是影響企業(yè)利益相關(guān)人員、影響企業(yè)利益的要素，從而是影響企業(yè)利益的因素。該理論表明，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下各企業(yè)都應(yīng)該站在相關(guān)利益者的角度換位思考，在環(huán)境這方面做到強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，盡可能使相關(guān)利益者的利益最大化，從而達(dá)到雙贏局面。利益相關(guān)者理論突破了企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的思維桎梏，考慮到了眾多利害相關(guān)者的因素，是低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露理論的重大突破。

三、案例分析

（一）公司概況

寶山鋼鐵股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“寶鋼股份”）是世界領(lǐng)先的現(xiàn)代化鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。公司主要從事鋼鐵業(yè)、鋼鐵加工、鋼鐵運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。值得一提的是，為響應(yīng)“低碳經(jīng)濟(jì)”的號(hào)召，公司非常注重碳排放情況，積極開(kāi)發(fā)節(jié)能環(huán)保技術(shù)和綠色制造技術(shù)。自公司成立以來(lái)，寶鋼股份堅(jiān)持精品發(fā)展、綠色轉(zhuǎn)型和智慧升級(jí)，深入探索鋼鐵企業(yè)和現(xiàn)代城市共生的可持續(xù)發(fā)展之路，堅(jiān)持“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的發(fā)展道路，品牌享譽(yù)全球。

寶鋼股份非常重視設(shè)備的更新和技術(shù)的研發(fā)。據(jù)公司公開(kāi)經(jīng)營(yíng)年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2019年公司研發(fā)投入率為1.85%，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品比例為71.8%，公司年度申請(qǐng)專利技術(shù)1500余件。此外，公司時(shí)刻關(guān)注鋼鐵行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及社會(huì)各界的綠色消費(fèi)需求，積極響應(yīng)國(guó)家“低碳經(jīng)濟(jì)”的號(hào)召，為碳信息披露提供了可靠、客觀的數(shù)據(jù)。

（二）寶鋼股份碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

1. 寶鋼股份碳會(huì)計(jì)信息披露依據(jù)和原則。寶鋼股份從2003年開(kāi)始設(shè)立了針對(duì)碳排放信息的專門會(huì)計(jì)信息公開(kāi)體系，即以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為周期，在公司的官方網(wǎng)站上以“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”的形式對(duì)外公開(kāi)，可以說(shuō)，寶鋼股份的披露原則是基于國(guó)際提倡的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》的核心方案和《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制作指南》制定的，此外，在編制該報(bào)告時(shí)，在處理上海市政府與上述方案中不一致的細(xì)節(jié)是，公司也作出了較為優(yōu)秀的折中方案，為同行企業(yè)提供了完美的參考樣本。同時(shí)參考與回應(yīng)了聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（SDGs）、摩根斯坦利資本國(guó)際企業(yè)環(huán)境、社會(huì)及管理（ESG）評(píng)級(jí)以及道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（DJSI）等評(píng)級(jí)指標(biāo)。寶鋼股份編制報(bào)告需經(jīng)過(guò)工作組織、資料收集、利害相關(guān)人員的采訪、利害相關(guān)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查、框架確定、報(bào)告書(shū)制作、報(bào)告設(shè)計(jì)、部門與高層審查等階段，并需要通過(guò)公開(kāi)信息整合、檢驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性等嚴(yán)密的內(nèi)部審核階段。報(bào)告在對(duì)外報(bào)送前，須經(jīng)管理層在董事會(huì)中審查，這也在一定程度上增加了報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

2. 近五年（2015～2019年）寶鋼股份碳會(huì)計(jì)信息披露情況介紹

第一，披露形式。據(jù)悉，寶鋼股份以《社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)》形式披露公司的碳會(huì)計(jì)信息。該可持續(xù)發(fā)展報(bào)告分為基本情況介紹、該會(huì)計(jì)年度內(nèi)公司可持續(xù)發(fā)展成果以及未來(lái)展望三大部分。其中，碳信息披露是該報(bào)告中最具特色的一部分。在“環(huán)境生態(tài)”這一專欄中，公司以具體數(shù)據(jù)的形式，向社會(huì)提供公司的碳減排戰(zhàn)略、碳減排措施、碳數(shù)據(jù)等相關(guān)的碳信息。從公司經(jīng)營(yíng)理念看，寶鋼股份始終秉持“綠色低碳發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)理念，并從公司整體經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，圍繞“低碳”這一指導(dǎo)思想建設(shè)綠色制造生產(chǎn)線，以期提高能源資源的利用率，實(shí)現(xiàn)碳減排、無(wú)害化的鋼鐵生產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)“綠色低碳”這一既定的前行目標(biāo)，積極響應(yīng)了國(guó)家“碳中和”社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)。在我國(guó)碳市場(chǎng)體制不斷完善的大背景下，公司寶山、東山、青山基地均參與當(dāng)?shù)氐脑圏c(diǎn)碳市場(chǎng)，逐步建立起良好的碳資產(chǎn)管理體系。在產(chǎn)品技術(shù)方面，公司不斷跟進(jìn)鋼鐵行業(yè)的低碳前沿技術(shù)，堅(jiān)持用綠色鋼鐵技術(shù)應(yīng)對(duì)氣候變化問(wèn)題，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)內(nèi)部能源結(jié)構(gòu)、提高低碳能源使用比例以達(dá)到持續(xù)降低碳排放的目的。同時(shí)，公司利用碳捕捉、碳存儲(chǔ)技術(shù)（CCUS）與碳匯技術(shù)，探索碳捕捉與儲(chǔ)存（CCS）、二氧化碳冶金流程的再利用、二氧化碳化工資源的利用、冶金過(guò)程協(xié)同碳匯等，形成鋼鐵行業(yè)碳中和概念模式，為聯(lián)合國(guó)氣候框架條約提供中國(guó)解決方案。

第二，披露內(nèi)容。公司經(jīng)營(yíng)報(bào)告顯示，自2018年年底，寶鋼股份開(kāi)始積極參與上海市政府的碳排放交易試點(diǎn)工作，在2019～2020年試行期間，寶鋼股份的碳減排成果越來(lái)越顯著。公司采用的先進(jìn)脫硫技術(shù)和行業(yè)領(lǐng)先的綠色生產(chǎn)技術(shù)，在鋼鐵生產(chǎn)過(guò)程中降低了各種能源消耗，達(dá)到了減少碳排放的效果。2019年，寶鋼股份投資9299萬(wàn)元，實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目23項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)節(jié)能8.04萬(wàn)噸標(biāo)煤，并規(guī)劃實(shí)施了2020年計(jì)劃的19個(gè)重點(diǎn)節(jié)能項(xiàng)目。據(jù)表 1所示，以2015年為基期，此后4年，SO2排放指標(biāo)隨著碳排放試點(diǎn)工作的有效開(kāi)展逐漸形成穩(wěn)定的控制態(tài)勢(shì)。SO2排放指標(biāo)在2018年超標(biāo)排放20%后，公司積極采取措施，并于2019年取得成效，SO2排放量大幅回落，超標(biāo)完成計(jì)劃1%;從煙粉塵和NOx排放量這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的變化中可以看出，寶鋼公司碳排放量呈現(xiàn)逐年減少的趨勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，煙粉塵排放量在與2016年同期相比，下降了13%，此后仍有繼續(xù)下降的傾向;截至2019年，煙粉塵排放指標(biāo)較2018年下降8%，同比下降36%;氮化物指標(biāo)也實(shí)現(xiàn)了巨大突破，2017年下降至82%，環(huán)比下降17%，并在此后繼續(xù)保持高速下降態(tài)勢(shì)，2019年實(shí)現(xiàn)同比下降42%的大幅度突破。除此以外，公司的綜合脫硫效率實(shí)現(xiàn)大幅度飛躍，2019年與2015年相比，脫硫效率提高11%。這些成果表明，公司在碳排放方面取得了很大成功，同時(shí)也表明寶鋼公司的碳信息披露體制逐漸走向成熟。

（三）對(duì)寶鋼股份碳會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)

寶鋼股份積極地參與碳減排項(xiàng)目，是中國(guó)上市公司在碳排放方面的模范企業(yè)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。然而，在寶鋼股份披露較為完美的碳會(huì)計(jì)信息背后，由于制度不成熟等影響因素等造成的問(wèn)題日益涌現(xiàn)出來(lái)。例如，報(bào)表體系不重視談信息的披露，甚至碳信息的披露尚未完全納入報(bào)表附屬體系中;企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是否會(huì)受到碳信息披露的影響;碳審計(jì)工作是否合理有序展開(kāi)等問(wèn)題。寶鋼股份碳會(huì)計(jì)信息披露情況也映射出國(guó)內(nèi)多數(shù)上市公司的共性問(wèn)題，這是中國(guó)在探索碳減排市場(chǎng)模式中存在的政策和管理模式方面的缺陷，其主要問(wèn)題存在于以下四個(gè)方面：一是國(guó)家尚未制訂統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。目前，外部信息占比在碳會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)內(nèi)容中拔得頭籌。大多碳信息來(lái)源于外界媒體或是政府機(jī)關(guān)，企業(yè)披露內(nèi)容由此草率地整合而成，群眾無(wú)法得知企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況。此外，由于各企業(yè)的披露基準(zhǔn)不一致，業(yè)界碳會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)時(shí)在內(nèi)容、在形式等方面缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，披露意愿成為影響企業(yè)披露過(guò)程、內(nèi)容的主要因素，這導(dǎo)致“選擇性披露”成為業(yè)界常態(tài)，大大影響了碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。二是上市公司披露碳會(huì)計(jì)信息的積極性不高?，F(xiàn)階段，在大多數(shù)企業(yè)看來(lái)，碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益并沒(méi)有太大影響，過(guò)度公開(kāi)這些信息不僅會(huì)帶來(lái)更多的監(jiān)督和約束，也會(huì)對(duì)企業(yè)品牌的聲譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響。因此，政府應(yīng)出臺(tái)一些激勵(lì)政策，對(duì)披露碳信息規(guī)范的企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)，以此提高企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的自愿性和積極性。三是政府需加強(qiáng)對(duì)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。隨著我國(guó)碳交易試點(diǎn)城市范圍逐步擴(kuò)大，企業(yè)的碳交易與日俱增。因此，政府需要盡快制定切實(shí)可行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，以便加強(qiáng)對(duì)碳交易經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管。此外，政府有必要明確“誰(shuí)來(lái)監(jiān)管”的問(wèn)題，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，原則上，政府可以設(shè)置專門的機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管。只有落實(shí)具體責(zé)任、按規(guī)定實(shí)施監(jiān)管，才能切實(shí)將上市公司碳信息監(jiān)管落到實(shí)處。四是審計(jì)局助力推動(dòng)全面碳審計(jì)。近年來(lái)，“審計(jì)”的意識(shí)僅局限于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)內(nèi)外審計(jì)工作亟待完善。在全面審計(jì)不完善的大背景下，很多企業(yè)即使進(jìn)行了碳審計(jì)，但由于各企業(yè)審計(jì)能力有待評(píng)估，其出具的審計(jì)報(bào)告能否為社會(huì)所用也有待商榷。此時(shí)，審計(jì)局作為審計(jì)界最具威信、話語(yǔ)權(quán)的老大，更應(yīng)助力推動(dòng)全面碳審計(jì)的實(shí)施，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的作用，以增強(qiáng)碳審計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性。

綜上所述，寶鋼股份在碳排放雖已實(shí)現(xiàn)重大突破，但由于我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)體制尚未成熟，建立健全公司的碳會(huì)計(jì)披露制度任重道遠(yuǎn)。

四、完善我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露體系的建議

目前，“碳”作為低碳經(jīng)濟(jì)的代名詞，我國(guó)正在不斷完善碳排放市場(chǎng)。而碳信息作為碳排放市場(chǎng)的重要一環(huán)，其披露的必要性不言而喻。完善“碳”經(jīng)濟(jì)體系，應(yīng)從以下三個(gè)方面采取具體措施。

（一）加快我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的理論研究，提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)素養(yǎng)

正所謂“理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐提高理論”，只有加快推進(jìn)國(guó)內(nèi)碳會(huì)計(jì)信息披露的理論研究，才能更好地運(yùn)用理論指導(dǎo)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐工作，從而提高碳會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，為政府、企業(yè)、公眾等信息使用者提供可靠的數(shù)據(jù)信息。作為理論研究的主體，提高我國(guó)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)可以說(shuō)是推進(jìn)理論研究的第一要義。對(duì)此，政府機(jī)關(guān)、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各大高校應(yīng)形成“三劍合璧”之力，積極開(kāi)展對(duì)財(cái)會(huì)人員關(guān)于碳會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)教育，既要從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中汲取精華，也要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家碳會(huì)計(jì)成熟的理論進(jìn)行學(xué)習(xí)研究。此外，在進(jìn)行企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，會(huì)計(jì)人員不但需要熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要掌握一定量的跨專業(yè)知識(shí)，更需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境之間的關(guān)系。因此，各高?？梢詾闀?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)的學(xué)生開(kāi)設(shè)相關(guān)交叉學(xué)科課程，讓大學(xué)畢業(yè)生畢業(yè)后盡快適應(yīng)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露工作。

（二）統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，完善碳排放數(shù)據(jù)收集和核算體系

目前，碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露內(nèi)容、披露形式等很多方面在地區(qū)和各企業(yè)之間存在的差異，導(dǎo)致大多數(shù)碳會(huì)計(jì)信息缺乏可比性這一會(huì)計(jì)信息的基本要求。另外，我國(guó)在碳排放數(shù)據(jù)的收集和核算方法方面缺乏統(tǒng)一的管理模式。因此，政府部門應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的處理方式，制定符合我國(guó)國(guó)情的、統(tǒng)一的碳信息收集和核算口徑。

（三）加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督

政府是人民的主心骨，是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)。為加強(qiáng)對(duì)地方企業(yè)碳信息披露的監(jiān)督、發(fā)揮“服務(wù)型”政府的特質(zhì)，政府的外部監(jiān)督可以從以下三方面著手進(jìn)行。首先，政府應(yīng)盡快出臺(tái)碳會(huì)計(jì)信息披露的鼓勵(lì)政策。目前，碳信息披露的自主決定權(quán)仍掌握在企業(yè)手中。然而，隨著碳市場(chǎng)不斷擴(kuò)大、碳交易日益頻繁，這種自主決策權(quán)必將被強(qiáng)制披露政策取代，這時(shí)，政府應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的鼓勵(lì)政策，例如，政府可以根據(jù)企業(yè)碳信息披露情況實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。各級(jí)政府必須設(shè)身處地站在企業(yè)的角度考慮問(wèn)題，將企業(yè)的難處納入考量范圍，定期對(duì)披露情況進(jìn)行等級(jí)評(píng)估，評(píng)估等次較優(yōu)的企業(yè)享受實(shí)質(zhì)性政策優(yōu)惠;其次，“監(jiān)督”是社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的源泉，政府要與群眾齊心協(xié)力，內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，積極暢通上下級(jí)建言獻(xiàn)策渠道，才能達(dá)到“以督促行”的效果。碳排放交易作為一種新興的低碳經(jīng)濟(jì)模式，其良性的發(fā)展需要社會(huì)各部的外部監(jiān)督。例如，審計(jì)局可以設(shè)置專門的碳會(huì)計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)我國(guó)上市公司披露的碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，并出具官方審計(jì)報(bào)告，保證公司對(duì)外碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。而從社會(huì)公眾的角度來(lái)說(shuō)，可以發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，要求企業(yè)提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，從而進(jìn)一步提高碳會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)性和透明度，讓碳信息在陽(yáng)光下披露。

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（作者單位：江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）