國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理的探析

林佩穎

摘 要：隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化、國有體制改革的逐步推進、新會計政策的出臺等，國有企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理出現(xiàn)較多亟待解決的問題。本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理方面存在的問題進行分析，在內(nèi)部控制方面主要存在控制環(huán)境問題、風險評估不被重視、控制活動落實不嚴格、信息化建設落后，在內(nèi)部審計方面主要存在組織體系不健全、整改落實不到位、未形成聯(lián)合監(jiān)督強大合力的問題，對此，文中提出了相應的建議，旨在為促進國有企業(yè)能夠穩(wěn)步持久發(fā)展。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的指導作用，同時完善的內(nèi)部控制是有效貫徹與落實內(nèi)部的關鍵。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在企業(yè)管理中獨立存在，但兩者之間相輔相成，互相產(chǎn)生影響。深化國有企業(yè)改革是推動我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的客觀要求，在我國經(jīng)濟發(fā)展的新階段，提升國有企業(yè)綜合競爭實力至關重要。因此對國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理的探究對推動國有企業(yè)改革與發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的區(qū)別與關系

1.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的區(qū)別

（1） 概念區(qū)別

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)以提供經(jīng)營效率、充分獲得與利用各種資源以達到既定目標，而實施的各種程度與方法。內(nèi)部審計是與“外部審計”的對稱，是指通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查、評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制與風險管理的有效性與適當性，進而促進組織完善治理、增加價值與實現(xiàn)目標。

（2） 過程目標區(qū)別

內(nèi)部控制的過程目標主要為提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，強調(diào)對企業(yè)內(nèi)部的各方面進行互相制約與促進。而內(nèi)部審核的過程目標主要是對企業(yè)日常運營進行規(guī)范化，注重對各個經(jīng)濟活動的規(guī)范性進行審查與評價。

（3） 管理對象區(qū)別

內(nèi)部控制的對象為企業(yè)運營過程中涉及的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審核的對象為內(nèi)部控制的有效程度與完成程度。

2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計雖然存在概念、過程目標、管理對象上的區(qū)別，但均是企業(yè)管理工作中的重要環(huán)節(jié)。兩者之間相輔相成，互相促進。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是一種相互關聯(lián)且相互制約的關系，良好的內(nèi)部控制才能促進內(nèi)部審計工作的順利進行；內(nèi)部審計為內(nèi)部控制工作提供了改進的依據(jù)，促使內(nèi)部控制不斷優(yōu)化。

（1） 內(nèi)部控制為內(nèi)部審計前提條件

內(nèi)部控制需要完整參與企業(yè)整個經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)與過程，以確保企業(yè)的順利運行。內(nèi)部審計需要對內(nèi)部控制具有全面了解，對內(nèi)部控制的效果進行科學客觀的評價，才能夠?qū)Υ龠M企業(yè)進一步運營的改進、優(yōu)化提出具有針對性、有效性的策略。

（2） 內(nèi)部審計為內(nèi)部控制管理的加強形式

內(nèi)部審計既是獨立存在的活動，不受會計系統(tǒng)約束，具備一定的監(jiān)督管理職能，同時也可以看作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對內(nèi)部控制的決策、執(zhí)行方向起到了關鍵性作用。通過內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進行分析，并提出相關建議，有助于企業(yè)領導在以企業(yè)實際情況為基礎之上，對企業(yè)內(nèi)部控制方案進行改進與優(yōu)化，推動企業(yè)內(nèi)部控制工作更高效地進行。故企業(yè)內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制管理的一種加強。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在企業(yè)管理的重要性

1.內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性

內(nèi)部控制作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中的自我調(diào)節(jié)與自我制約的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理中的地位猶如“中樞神經(jīng)系統(tǒng)”。內(nèi)部控制機制是否健全、是否落到實處，均會對企業(yè)的運行狀態(tài)產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制有助于確保企業(yè)管理活動對國家方針、政策、法規(guī)的有效貫徹落實，這是企業(yè)進行合法經(jīng)營的基礎保障。健全的內(nèi)部控制是實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門、各運行環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)督與控制的關鍵，能夠及時發(fā)現(xiàn)并及時糾正出現(xiàn)的問題，確保企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營。內(nèi)部控制的實施能夠確保企業(yè)會計信息的準確性與真實性，通過健全的內(nèi)部控制措施，可對會計信息采集過程、歸類過程、記錄過程以及匯總過程進行全程監(jiān)督、控制，能夠反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實狀態(tài)，對會計管理中的各項錯誤、弊端能夠及時發(fā)現(xiàn)并進行管控。內(nèi)部控制對防范企業(yè)經(jīng)營風險也發(fā)揮著重要的作用，通過對可能存在的經(jīng)營風險進行有效評估，預知企業(yè)經(jīng)營活動中的風險環(huán)節(jié)，進而提前制定相應的管控方案來降低或者消滅這些風險，減少企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的損失。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要性

內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、合理性、效益性、經(jīng)濟活動資產(chǎn)等進行真實審核、評價。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要性主要體現(xiàn)在作為內(nèi)部控制的主要依據(jù)。內(nèi)部審計通過對企業(yè)資金的投放及效益、使用率等審計，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中存在的經(jīng)濟風險，為制定相關的風險管控措施提供了重要信息，進而能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。通過內(nèi)部審計能夠反映內(nèi)部控制措施的實施效果以及企業(yè)管理體系中存在的問題，促進相關管理機制、制度的逐漸完善，間接性地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。促進企業(yè)健康發(fā)展。由于內(nèi)部審計工作過程中，涉及對各部門工作的完成進度與質(zhì)量進行檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門在工作過程中存在的問題，通過提出合理化的建議，對部門工作流程、制度進行完善，有助于企業(yè)整個管理體系的完善。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的問題與對策

1.存在的問題

（1） 控制環(huán)境問題

內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作基調(diào)與氛圍。內(nèi)部控制環(huán)境會對內(nèi)部控制形成外部約束力，對相關工作人員的控制意識會產(chǎn)生直接影響。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境會受到多種因素的影響，包括企業(yè)領導的經(jīng)營理念、企業(yè)員工的道德價值觀與工作勝任能力，以及執(zhí)行人員的授權范圍與任務分工等。而“領導一人說了算”的現(xiàn)象在國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中比較多見，導致內(nèi)部控制的相關執(zhí)行人員的權力與威信受到影響，使其工作無法順利開展，長此以往，內(nèi)部控制方面就形成了“走形式”的工作方式。另外，由于受到企業(yè)環(huán)境的影響，缺乏創(chuàng)新精神，內(nèi)部控制制度、機制等墨守成規(guī)，不與時俱進地進行相應修訂，對企業(yè)的管理效率造成嚴重影響。

（2） 風險評估不被重視

風險評估有利于對未來可能發(fā)生風險進行控制的有力參考，尤其對于處于動蕩變化環(huán)境中的國有企業(yè)而言，風險評估對其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展尤為重要。然而部分企業(yè)對風險評估并不重視，缺乏全面有效的風險提示、風險應對機制等，容易對其造成運營風險，給企業(yè)帶來巨大的損失。

（3） 控制活動落實不嚴格

企業(yè)內(nèi)部控制活動是確保管理層指令得到執(zhí)行的政策與程序，出現(xiàn)在企業(yè)各個層級的管理工作中。由于其涉及范圍廣、具有較高的復雜性，故在內(nèi)部控制活動中的各環(huán)節(jié)均需要明確分工、流程清晰。而在一些企業(yè)中，控制活動的分布不明確、不嚴格按照流程執(zhí)行等，存在嚴重的風險問題，容易造成資產(chǎn)管理缺陷，出現(xiàn)大量違規(guī)行為。

（4） 信息化建設落后

隨著新政府會計準則的出臺，為實現(xiàn)一體化管理、統(tǒng)一規(guī)范標準以及集中實時監(jiān)管，提高企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)建設是必然選擇。但是在目前的部分國有企業(yè)中，內(nèi)部控制信息化建設仍然存在不足，其主要原因包括：缺乏專業(yè)信息建設技術人員，難以實現(xiàn)對現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的更新；相關從業(yè)人員缺乏運用信息化技術。由于信息化建設落后，無法實現(xiàn)實時風險預警、實時跟蹤控制手段，容易增加人為主觀出錯的風險。

2.解決對策

（1） 改善控制環(huán)境

企業(yè)高層管理權力的集中是影響內(nèi)部控制權力結構的重要因素。因此，企業(yè)應當以組織目標為主要導向，對權責進行明確劃分，建立有效的合作模式管理機制。在機構崗位設置時，應當合理分離部分權力，避免個別崗位出現(xiàn)大權獨攬的現(xiàn)象，進而形成相互制衡的良好狀態(tài)。同時要對不同崗位明確權責統(tǒng)一，當每位員工清楚認知自身在組織中的權利與義務，維持企業(yè)的良好運行狀態(tài)。設置多種激勵政策促進員工積極參與內(nèi)部控制，培養(yǎng)員工對企業(yè)的歸屬感與責任感；同時要加強對人員素質(zhì)的培養(yǎng)，包括員工的職業(yè)道德價值觀念與專業(yè)知識與能力。優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境可以抵御國有企業(yè)在運行過程中存在的某些風險，要將內(nèi)部控制治理理念深植人心，落實在各項工作中，積極推動內(nèi)部控制建設常態(tài)化、規(guī)范化，營造與企業(yè)文化相一致的內(nèi)部控制文化。

（2） 加強風險評估與控制

加強風險評估對內(nèi)部控制中的風險控制具有重要作用。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，風險評估與風險控制逐漸趨于自動化與智能化。因此，新技術與企業(yè)風險評估、控制的融合極為重要?？蓮囊韵聨追矫嬷郑孩僦厮茱L險管控理念，摒棄傳統(tǒng)的局部風險管控理念，設置能夠?qū)崿F(xiàn)具有實時性、綜合性、全過程性的風險管控目標，對企業(yè)風險以全局視角進行綜合考慮；②利用大數(shù)據(jù)技術進行風險評估與控制，由于在該過程面臨海量數(shù)據(jù)則需要配備充足的技術人才，且是具備足夠強的專業(yè)技術、先進風險管理思路、創(chuàng)新思維等的復合型人才，同時需要配備專家顧問給予戰(zhàn)略意義的指導與糾偏，確保創(chuàng)新風險管控的同時也確保運行的可行性；③構建規(guī)范有效的內(nèi)部控制組織架構和權力決策機制，將風險應對策略和方法嵌入到企業(yè)層面及日常工作層面的內(nèi)部控制體系建設中，建立不能腐、不敢腐、不想腐的閉環(huán)式內(nèi)部控制機制。

（3） 嚴格高效落實控制活動

為了能夠促進嚴格高效落實控制活動，積極推行有效的獎懲制度以及建設良好的企業(yè)文化是關鍵。定期對考核內(nèi)部控制活動的執(zhí)行情況，對工作表現(xiàn)積極、良好的人員，給予相應的精神、物質(zhì)獎勵以及職務提升機會；對于違規(guī)、違章的人員，給予相應的行政與經(jīng)濟處罰。建設良好企業(yè)文化能夠維護內(nèi)部控制的良好環(huán)境，可通過舉辦企業(yè)文化活動、組織優(yōu)秀員工交流會、表彰會等，給企業(yè)員工帶來昂揚精神與持久活力。

（4） 加強信息化建設

引進先進的信息技術，實現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制的智能化建設，將企業(yè)的成本控制、原料采購、對外銷售、投資決策等各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌管理，實現(xiàn)對企業(yè)管理的整體控制。建立集云端系統(tǒng)、移動端管理、內(nèi)控數(shù)據(jù)倉庫為一體的系統(tǒng)層；基礎層集中多項收支管理內(nèi)部控制功能，包括內(nèi)部控制制度、權限設置、業(yè)務標準、業(yè)務流程；業(yè)務層則以收入管理與支出管理兩部分為主；在管控層可設置數(shù)據(jù)綜合查詢、統(tǒng)計分析評價與風險預警功能。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計管理的問題與對策

1.存在的問題

（1） 組織體系不健全

在部分國有企業(yè)中，內(nèi)部審計機構的組織體系不健全，并且內(nèi)部審計監(jiān)督制度也不夠完善，尤其在國有企業(yè)的下屬子公司中該種現(xiàn)象較為嚴重，有的子公司未制定其內(nèi)部審計的相關工作計劃，而有的甚至未開展過內(nèi)部審計工作。

（2） 整改落實不到位

一些國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督工作因為受到高層領導的影響而獨立性并不明顯，且權威性也不夠，導致內(nèi)部審計監(jiān)督工作存在較多盲區(qū)；同時也導致了這樣一種現(xiàn)象：企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，仍然反復出現(xiàn)、整改無效，尤其在整改難度較大、復雜性較高的問題整改中，往往存在走形式、敷衍了事的情況。

（3） 未形成聯(lián)合監(jiān)督強大合力

許多國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督工作很少與紀檢監(jiān)察、財務管理、人力資源管理、安全生產(chǎn)等部門進行聯(lián)防聯(lián)控。由于未形成聯(lián)合監(jiān)督，導致企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間無法共享相關信息，導致監(jiān)督效能低。

2.解決對策

（1） 健全內(nèi)部審計組織體系

首先，需要建立健全的內(nèi)部審計領導體系，包括黨委、董事會和經(jīng)理層，其中黨委主要負責內(nèi)部審計的頂層設計與統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；董事會主要負責內(nèi)部審計監(jiān)督相關的決策工作；經(jīng)理層主要負責內(nèi)各項內(nèi)部審計工作的具體落實。其次，充分發(fā)揮董事會的指導作用，定期召開內(nèi)部審計監(jiān)督相關工作報告會議，在會上對內(nèi)部審計監(jiān)督管理工作的有效經(jīng)驗和存在問題進行分析與總結，對內(nèi)部審計監(jiān)督管理工作作出新的指導。然后需要建立健全的內(nèi)部審計二級體制，即在集團本部設立內(nèi)部審計的專職部門，并對集團下屬子公司設置二級內(nèi)部審計部門，由本部的專職部門牽頭管理所有子公司的二級內(nèi)部審計部門，二級內(nèi)部審計部門的所有設置、制度建設、人員配備、重大決策等均需要經(jīng)過本部內(nèi)部審計部門的審核、同意、批準。黨委、董事會和經(jīng)理層各主體之間的關系越明晰，國有企業(yè)內(nèi)部的合作和管理就會更高效，使得企業(yè)內(nèi)部各個主體之間可以相互監(jiān)督和限制，使黨委、董事會和經(jīng)理層在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮作用。

（2） 強化內(nèi)部審計工作計劃部署與執(zhí)行力度

內(nèi)部審計部門應當有計劃、流程清晰地開展工作，應當統(tǒng)籌謀劃長期的審計規(guī)劃，并不斷地擴展審計監(jiān)督的深度與廣度。國有企業(yè)內(nèi)部審計在每年的覆蓋率至少應當達到30%，本部內(nèi)部審計部門對子公司的審計工作根據(jù)各企業(yè)的實際情況，開展頻次應當不低于每3年1次。在內(nèi)部審計的工作開展過程中，凡是企業(yè)運行中涉及資金往來的活動或者行為，均納入內(nèi)部審計的工作范疇。尤其在主責主業(yè)、轉(zhuǎn)型升級、對賭投資、大額資金管控等方面要加大審計力度。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應當及時提出改進建議，消除風險隱患。內(nèi)部審計要擴大執(zhí)行力度，應當改革靜態(tài)審計為動態(tài)審計，改革局部審計為全面審計，改革事后審計為事中審計，積極發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的預警作用，不僅要解決已發(fā)生的問題，還要防患于未然，杜絕潛在問題的進一步發(fā)展。

（3） 強化各部門之間的協(xié)同配合

加強內(nèi)部審計監(jiān)督相關部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，對各方面問題進行集中反映，以便制定綜合性的解決方案?？赏ㄟ^多部門之間的聯(lián)席會議、制定聯(lián)合監(jiān)督機制、建立信息共享機制等，實現(xiàn)各部門之間的協(xié)同配合。比如主動通過其他部門在第一時間掌握企業(yè)的業(yè)務動態(tài)等關鍵信息；在其他部門開展工作過程中，主動為之提供相應的經(jīng)濟業(yè)務分析等信息。進而達成長期合作的協(xié)同關系，這有利于提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督透明度以及內(nèi)部審計部門的工作影響力，同時也有利于強化各人員的重視程度，促使其積極參與內(nèi)部審計監(jiān)督，促進各部門之間有效合作，有利于企業(yè)員工更清晰地理解企業(yè)的經(jīng)營目標和運營要求。因此，國有企業(yè)應該建立足夠通暢的信息溝通渠道，通過企業(yè)員工的監(jiān)督來保證內(nèi)部審計工作的實施，依據(jù)企業(yè)實際情況，對內(nèi)部審計工作提出可行性建議，能促進國有企業(yè)的快速發(fā)展，讓內(nèi)部審計工作的開展更高質(zhì)量與高效率。

五、結語

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理對于企業(yè)發(fā)展而言至關重要，在面對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展新階段下，國有企業(yè)要加強對內(nèi)部控制環(huán)境的改善、對風險的評估與管控、嚴格執(zhí)行控制活動并加強信息化建設來提高內(nèi)部控制效果，同時要健全內(nèi)部審計組織體系、強化內(nèi)部審計工作計劃部署與執(zhí)行力度以及強化各部門之間的協(xié)同配合來提升內(nèi)部審計的影響力，為內(nèi)部控制提供有效指導，促進內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的共同管理。

參考文獻：

[1]王燁，孫婭妮，孫慧倩，等.員工持股計劃如何提升內(nèi)部控制有效性？——基于PSM的實證研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2021，36（01）：14-25.

[2]孫自愿，潘奕文，陳允晗.高管薪酬激勵、內(nèi)部控制質(zhì)量與技術創(chuàng)新動態(tài)能力[J].中國礦業(yè)大學學報（社會科學版），2021，23（2）：88-101.

[3]倪靜潔，吳秋生.內(nèi)部控制有效性與企業(yè)創(chuàng)新投入——來自上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的證據(jù)[J].山西財經(jīng)大學學報，2020，42（9）：70-84.

[4]王兵，張麗琴.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究[J].南京審計學院學報，2015，12（01）：76-84.

[5]張新民，卿琛.商譽減值隱藏、內(nèi)部控制與股價崩盤風險——來自我國A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].吉林大學社會科學學報，2022，62（2）：82-95+236-237.