新會計準則在企業(yè)財務管理中的運用情況探討

何穎

【摘? 要】新會計準則的應用對企業(yè)的財務管理產(chǎn)生了巨大的影響，在此背景下，論文主要關注新準則在企業(yè)財務管理中的應用。論文首先明確了新會計準則在企業(yè)財務管理中應用的必要性，其次從資產(chǎn)減值、所得稅費用和收入確認3個方面闡述了新會計準則影響下企業(yè)財務管理的變化，最后選擇影響中收入確認的相關內(nèi)容作為重點，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進行了深入的案例研究，旨在為相關管理人員提供參考。

【關鍵詞】新會計準則;企業(yè)管理;財務管理;收入確認

【中圖分類號】F275【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）06-0169-03

1 引言

隨著當前新經(jīng)濟時代的不斷發(fā)展和進步，世界各國之間的貿(mào)易往來日益密切。此時，無論是實體經(jīng)濟還是網(wǎng)絡經(jīng)濟，都會涉及資本流動問題。因此，企業(yè)和個人均已在無形中成為推動市場經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。正是在全新的市場經(jīng)濟發(fā)展機制下，企業(yè)在市場中的競爭壓力日益增大，要想在白熱化的市場競爭中脫穎而出，最重要的是通過更有效的財務管理方法和手段完成對企業(yè)當前經(jīng)營狀況的分析和規(guī)劃，鑒于此，本研究具有一定的現(xiàn)實意義。

2 新會計準則應用于企業(yè)財務管理的必要性

新會計準則是指財政部在人民大會堂發(fā)布的一項條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，準則要求企業(yè)做好內(nèi)部的財務管理工作，以此提高財務管理中會計管控工作的成效及質量。同時，我國新會計準則的全面實施也為我國金融水平提升以及與國際財務報告準則的趨同提供了幫助。新會計準則的實施對企業(yè)財務管理的優(yōu)化和實操工作質量的提高產(chǎn)生了重大影響。為進一步提高企業(yè)會計工作效率，新準則對資產(chǎn)減值準備和收入確認提出了新的規(guī)定、要求和標準。此外，在稅收方面，新準則對企業(yè)所得稅進行了新的規(guī)定和指導。因此，新會計準則的實施對提高現(xiàn)代企業(yè)財務管理質量發(fā)揮了重要作用。

3 新會計準則對企業(yè)財務管理的影響

3.1 對資產(chǎn)減值的影響

企業(yè)在經(jīng)營中完成資產(chǎn)減值會計處理的主要目的是確保企業(yè)在市場經(jīng)營期間能夠呈現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的價值，從而為企業(yè)投資者和債權人提供保障，在降低財務風險的同時，避免自身合法權益受到侵害。然而，在一些企業(yè)的財務管理中，特別是上市公司的財務管理中，相關人員抓住了原會計準則在“相關資產(chǎn)減值因素消失后可針對已計提資產(chǎn)準備做回轉、回沖”這一方面存在的規(guī)定漏洞，并人為地利用不正當財務管理手段大肆進行利潤調(diào)整，以期在財務管理期間實現(xiàn)企業(yè)自身的“增發(fā)”“保殼”等目的。在新會計準則中，上述企業(yè)財務管理中存在的漏洞得到了改善，要求無論資產(chǎn)減值因素是否消失，所有已完成財務計提流程的資產(chǎn)減值準備均不得采用回沖的管理方案進行會計處理。在新會計準則下，有效封堵了部分企業(yè)依賴于資產(chǎn)減值方式達成人為調(diào)節(jié)利潤目標的違規(guī)路徑。

3.2 對所得稅費用的影響

在企業(yè)開展財務管理的過程中，所得稅工作的順利開展將直接影響企業(yè)財務周期的利潤分配。因此，在財務管理過程中，只有做好財務核算工作，才能確保對企業(yè)利潤空間的拓展，進而對提高企業(yè)高級管理層的績效評價和考核工作水平發(fā)揮積極作用。此外，新會計準則的實施對企業(yè)所得稅核算工作的成效提升起到了促進作用，尤其是對原有應付稅款法的核算方案的優(yōu)化，促使企業(yè)將應付稅款法核算轉型為債務法方案。原有應付稅款方案規(guī)定，企業(yè)當期繳納的所得稅需要控制在應納稅所得額的資金額度范疇內(nèi)，而稅法中確認的“利潤”與企業(yè)會計核算得出的利潤之間并不一致，繼而造成企業(yè)實際繳納的所得稅稅額與當期會計利潤之間不匹配。與原有納稅方案相比較，在新會計準則的影響下，企業(yè)所使用的債務法考量了企業(yè)稅款繳納的時間差異，使企業(yè)得以將不應該記錄于當期會計核算中的相應稅款，通過債務統(tǒng)計的形式，面向后續(xù)各期所得稅費用繳納期限進行順延。由此可見，在新會計準則下，企業(yè)財務管理中的所得稅繳納更契合企業(yè)當期利潤管理要求，不僅使企業(yè)當期利潤真實體現(xiàn)在管理者眼前，也為后續(xù)經(jīng)營管理提供一定的財務稅務管理支持。

3.3 對收入確認的影響

在新會計準則應用后，對于企業(yè)財務管理中收入確認的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，在未更新前的會計準則中，對于收入主體的規(guī)定基準點，重點集中在商品所有權的報酬是否轉移方面。而在新會計準則中，將收入主體確認的基點確立在雙方簽訂的合同中，并強調(diào)客戶方一旦獲得商品控制權，即代表企業(yè)可以確認收入。第二，在新會計準則下，企業(yè)在收入確認時，無需按照原有的交易屬性作為劃分節(jié)點，不再對業(yè)務的類型進行區(qū)分，而是將履約義務作為確認標準，借此進一步解決交易價格多邊性等問題。

4 新會計準則在企業(yè)財務管理收入確認中的運用情況——以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例

結合我國的實際情況可知，國家大力推行新的收入準則，且針對不同類型企業(yè)的施行時間給出了具體規(guī)定，其中，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在按照新會計準則確認收入時，也需調(diào)整相關工作。在新準則的規(guī)定下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交易載體以合同為主，此種交易模式打破了傳統(tǒng)交易的時間、空間等條件的約束，但極易出現(xiàn)主體責任人與代理人身份混淆、確認時間模糊等問題。為此，重點針對新會計準則中的規(guī)定做好解讀，成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務管理中收入確認時的重要工作內(nèi)容，具體如下。

4.1 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務管理中主要責任人的認定

新會計準則在“控制權”的相關規(guī)定中指明了判定基礎，要求嚴格按照控制權的執(zhí)行原則、補充標準做好認定工作。當互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供商品或服務期間，如以代理人身份完成，則需要采納“凈額法”完成財務管理收入確認，且需要從消費者的支付款項中將第三方支付款項扣除，最后剩余額度為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)凈額。當互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供商品或服務期間，如以主要責任人身份完成，則需要采納“總額法”完成財務管理收入確認，此階段互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所獲收入即消費者支付的全部款額。

本文從以主要責任人身份提供產(chǎn)品或服務的總額法確認收入的角度切入，并選定特賣網(wǎng)站類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為案例。特賣是指在某一類特定時間段內(nèi)按照十分優(yōu)惠的商品價格，面向消費者售出固定商品。某電商企業(yè)在節(jié)假日經(jīng)營中，為了提升商品銷量，通過特賣營銷方案的推廣，建立了“品牌+折扣+秒殺”的新式營銷模式。在特賣營銷方案的推廣中，該電商一系列商品供貨清單均來自產(chǎn)品供應商，而某電商的核心工作就是做好所有商品的價格、品類審核以及最終特賣定價工作。在電商與供應商對接時，付款方式以全額支付+部分貸款+少部分賒購為主。在特賣時段結束后，將未售出的商品及時返還供應商。消費者購買特定商品時，可以選擇分期或一次性付全兩種結款方式。某電商負責商品的匹配訂單、包裝、郵寄等工作。

在上述商品交易過程中，某電商履行合同，而平臺、供應商則負責商品品類、價格的確認，存貨風險共擔且無需承擔銷售傭金，商品供應商不會因消費者的毀約風險形成財務風險，某電商在整個環(huán)節(jié)中承擔的是信用風險，因此，可以將某電商認定為合同中的主要責任人，并享有售出商品的貸款額度的調(diào)配和掌控權力。因此，該電商在收入確認時可以選定總額確認方案。

4.2 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務管理中的退貨權處理

在新會計準則下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在收入確認中管理退貨權時，應該分析常見的退貨權處理方式，并以此為基礎進一步做好管控工作。首先，當企業(yè)無法估算退貨率時，確認收入節(jié)點會選定在退貨期滿階段;其次，新準則簡化了附有銷售退回條件的會計處理，進行收入確認節(jié)點選定時，通常選定在退貨時沖減當期收入;最后，部分境外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進行收入確認時，則結合退貨率完成盤點工作，并同步完善預計負債的確認工作。在新會計準則下，重點完善了“控制權”原則，并引入相關細節(jié)，由此整理出了附有銷售退回條款合同的財務管理流程（如圖1所示）。

由圖1可知，財務管理流程的執(zhí)行，需要嚴格按照新會計準則處理，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在消費者已經(jīng)獲取商品控制權后，做好以下收入確認工作：第一，針對銷售退回產(chǎn)生的退款金額做好財務預算，在收入確認時按照負債標準處理。第二，對于未囊括在負債資金范疇內(nèi)的進賬資金，可以確認為收入，但需滿足“向客戶轉讓商品而預期有權收取對價金額”的要求。第三，當售出商品退回時，且商品存在價值減損情況，則需要在財務管理中將其單獨確認為一項資產(chǎn)，并確認對應的余額。例如，某電商企業(yè)在經(jīng)營中，當月某款服飾共計售出50件，成本及售價分別為90元/件、120元/件，平臺為消費者提供七天無理由退貨承諾，退貨郵費由消費者自行承擔。企業(yè)財務管理部門通過對歷史銷售數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，該款服飾的退貨率為3%，且企業(yè)并未設立商品回收成本財務管理環(huán)節(jié)。據(jù)此，結合新會計準則中新收入準則的“當消費者確認收貨即代表其已經(jīng)取得商品控制權”的要求，所以該款服飾售出后，需要做好以下財務管理收入確認工作：

收入確認：50×120=6 000元

對于預期退回商品，企業(yè)可以確認為單獨資產(chǎn)：50×3%×90=135元

結合歷史數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計的退貨率，在確認負債時需要計算：6 000×3%=180元

最后，在結轉成本時需要計算：90×50-135=4 350元

由此可見，企業(yè)售出商品實際收入確認的時間節(jié)點，必須與退貨權關聯(lián)的合同資產(chǎn)、負債之間保持一致性，原因是依據(jù)新會計準則中新收入準則的規(guī)定，只有當確認消費者掌握商品的控制權后，才能完成收入確認處理。此外，為了進一步提升財務會計信息的精準性與可靠性，做好確認退貨權相關聯(lián)的合同資產(chǎn)、負債確認工作也很有必要。

4.3 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務管理中的促銷優(yōu)惠處理

折扣類或贈品類優(yōu)惠，均屬于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營階段常用的營銷手段，但此類促銷或優(yōu)惠經(jīng)營方案，極易對商品交易的價值確定產(chǎn)生影響。具體而言，在新會計準則下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務管理中關于促銷優(yōu)惠收入確認的會計處理，主要包括以下內(nèi)容：第一，商品有折扣時企業(yè)的財務收入確認處理。隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的升級發(fā)展，售后返券、好評返現(xiàn)、購物津貼成為線上商品銷售的常用營銷手段。以售后返券為例，其在財務處理上屬于一種可變對價，具有“應付客戶對價”的特征，并對客戶后續(xù)消費時的商品成交價格產(chǎn)生影響，分析影響生成的原因，即該優(yōu)惠券可以抵消同一消費者后續(xù)購買商品時的部分消費支出。按照新會計準則中的收入準則要求，需要應用IFRS15完成售后返券的會計處理，并在應用此優(yōu)惠券后，為該消費者賬號設定“后續(xù)消費收入金額予以沖減”的消費規(guī)則。再如，好評返現(xiàn)雖然也具有“應付客戶對價”的特征，但是在此營銷手段下，消費者與企業(yè)的收貨確認、收入確認呈同步狀態(tài)，但要求客戶完成商品確認收貨后的評價提交程序后，企業(yè)會為消費者支付對應的對價金額，依照新會計準則中新收入準則第十九條規(guī)定，“企業(yè)應當遵循確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價孰晚的原則抵減當期收入”，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進行財務收入確認時，必須以交易價格減去返現(xiàn)金額的結果來完成當期收入的確認。第二，商品有贈品時企業(yè)的財務收入確認處理。隨著“618”“雙11”“雙12”等各類消費節(jié)的出現(xiàn)，“拍二發(fā)三”“滿99包郵”等贈品類優(yōu)惠營銷隨之產(chǎn)生，其不僅是一種服務，同時也是一種商品。在新會計準則下，確認贈品類優(yōu)惠商品的收入時，通常與捆綁銷售具有相似性，需要分析贈送的是商品或是服務，是否可以明確區(qū)分開來。結合新會計準則可知，對于部分可以明確區(qū)分處理的贈送商品或服務，企業(yè)在收入確認時，必須將其作為一項單獨的履約義務規(guī)劃出來，換言之，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在處理商品合同承諾的贈送商品或服務時，必須在其中同步完成贈品或服務的交易價格分配工作。第三，積分類優(yōu)惠。該類優(yōu)惠主要是指消費者通過簽到、評價或消費產(chǎn)生的積分抵現(xiàn)，目的在于刺激消費者持續(xù)消費。在積分類優(yōu)惠下，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在消費者的后續(xù)消費中，無條件承擔并履行為其抵現(xiàn)的義務。積分類優(yōu)惠一般會設定有效期，在有效期之內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須承擔履約義務，當消費者在后續(xù)消費中選定此優(yōu)惠完成商品購買或抵現(xiàn)類操作，企業(yè)調(diào)整收入確認時，只有在認定合同負債義務履行后方可完成確認。

5 結語

綜上所述，企業(yè)開展財務管理工作時，充分融合新會計準則并將其作為財務管理工作開展的依據(jù)十分必要，在所得稅繳納、資產(chǎn)減值管理方面發(fā)揮了重要作用。此外，新會計準則在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務管理收入確認中的應用，利于快速認定交易主要責任人，對于企業(yè)的退貨權以及質量保證方面也產(chǎn)生了極其重要的影響，最終為企業(yè)財務管理水平的提升奠定基礎。

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