上市公司內(nèi)部審計獨立性問題研究

劉博

摘 要：上市公司內(nèi)部審計是確保公司穩(wěn)定經(jīng)營的關(guān)鍵，為了避免上市公司金融犯罪，我國不斷完善上市公司審計制度，確保審計獨立性。本文闡述了審計獨立性的內(nèi)涵及必要性，針對影響上市公司審計獨立性問題展開分析，包括我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立、內(nèi)部審計人員獨立性差四個方面，并從加強內(nèi)部審計的法治建設(shè)、提高對內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識、增強內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的管理體制、合理人事安排、加強內(nèi)審隊伍建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)等幾方面提出了完善上市公司內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)策略研究。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部審計;獨立性;問題策略

引言：我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，商業(yè)環(huán)境變幻莫測，企業(yè)內(nèi)部組織形式復(fù)雜，各層級存在信息孤島現(xiàn)象，企業(yè)運營過程中各利益主體利益分配不均，給運營帶來較大管理難度。內(nèi)部審計可以避免企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，但目前內(nèi)部審計監(jiān)管職能受到審計獨立性制約，本文針對內(nèi)部審計獨立性展開分析，發(fā)揮內(nèi)部審計的控制監(jiān)督作用。企業(yè)在激勵的市場競爭環(huán)境下不斷擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，給上市公司財務(wù)管理帶來較大挑戰(zhàn)，粉飾報表、會計核算作假等事件對企業(yè)經(jīng)營造成威脅，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，為了改變上市公司亂象，外部審計及監(jiān)管部門難以常態(tài)化約束，還需要企業(yè)完善內(nèi)部審計監(jiān)管機制，發(fā)揮內(nèi)部審計的客觀性、權(quán)威性、獨立性。

一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵

上市公司治理涉及內(nèi)容較多，為了完善企業(yè)各項工作流程，應(yīng)建立有效的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計是公司治理的重點，是約束企業(yè)各項經(jīng)營活動按照國家法律要求執(zhí)行。

1.內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部開展的客觀評價活動，保障企業(yè)高效運營的基礎(chǔ)，作為一種服務(wù)性工作，借助系統(tǒng)規(guī)范手段優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟收益，發(fā)揮內(nèi)部審計獨立客觀的評估職能。內(nèi)部審計是改善企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的評估行為，運用科學(xué)的手段，提高企業(yè)經(jīng)濟價值，幫助企業(yè)順利達成營運目標(biāo)。隨著社會經(jīng)濟形勢發(fā)展，國家不斷完善審計準(zhǔn)則，提高了內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)范性。

2.內(nèi)部審計獨立性的含義

傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要發(fā)揮監(jiān)督職能，內(nèi)部審計人員可以獨立行使審計監(jiān)督權(quán)力，不受管理層及其他益于主體約束，但審計定位與公司管理層存在沖突，難以發(fā)揮內(nèi)部審計作用。社會經(jīng)濟發(fā)展，內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)化為服務(wù)導(dǎo)向職能，在行使審計職責(zé)過程中可以發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計人員不受外界干涉，可以直接向公司頂層管理人員匯報相關(guān)工作，對公司各環(huán)節(jié)經(jīng)濟行為作出客觀判斷。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備誠信、客觀的職業(yè)素養(yǎng)，避免因各利益主體之間的利害關(guān)系影響內(nèi)部審計獨立性。

3.影響上市公司內(nèi)部審計獨立性的因素

第一，法律法規(guī)體系。根據(jù)我國《審計法》相關(guān)要求，我國社會審計機構(gòu)不斷完善，但內(nèi)部審計參照的法律較少，僅有《內(nèi)部審計實務(wù)指南》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等供相關(guān)專業(yè)參考，對上市公司內(nèi)部審計獨立性職能發(fā)揮指明了方向。第二，機構(gòu)管理設(shè)置。審計機構(gòu)應(yīng)有公司董事會、監(jiān)事會、審計委員會等作為最高層，最高層級直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)總經(jīng)理層級，總經(jīng)理層級下設(shè)各職能部門，為了發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性，應(yīng)提高內(nèi)部審計機構(gòu)層級。我國上市公司都具備完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于在日常監(jiān)管服務(wù)中缺乏獨立性，弱化了內(nèi)部審計機構(gòu)職能屬性，很多公司將內(nèi)部審計機構(gòu)依附于財務(wù)部門或者行政部門，內(nèi)部審計在這種不科學(xué)的隸屬層級下受到多個利益主體制約，難以發(fā)揮內(nèi)部審計效能，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，難以發(fā)揮審計獨立性。第三，人員設(shè)置。內(nèi)部審計機構(gòu)人員一般是由財務(wù)人員或各職能部門負(fù)責(zé)人兼任，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由職能部門領(lǐng)導(dǎo)兼任，易受到利益牽扯，影響審計評估的客觀性，難以發(fā)揮審計獨立性。第四，職能定位。上市公司內(nèi)部審計側(cè)重對公司經(jīng)濟行為監(jiān)督，輔助政府審計，但由于內(nèi)部審計機構(gòu)業(yè)務(wù)行為需要管理層授權(quán)，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)保駕護航。內(nèi)部審計監(jiān)督的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、上市公司內(nèi)部審計獨立性的必要性

1.審計行業(yè)的要求及《審計法》的規(guī)定

審計法對內(nèi)部審計做出明確規(guī)定，不能外界不確定因素干擾審計的獨立性，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作中，應(yīng)嚴(yán)格遵循《審計法》相關(guān)要求，避免受到各業(yè)務(wù)部門干擾，發(fā)揮內(nèi)部審計重要作用。

2.內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的要求

上市公司內(nèi)部審計應(yīng)對賬目錯弊行為嚴(yán)格查處，對管理層的經(jīng)濟行為實施監(jiān)督，提高企業(yè)各運營管理內(nèi)部控制能力，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升。內(nèi)部審計開展工作過程中，應(yīng)保持客觀、公正、獨立的服務(wù)態(tài)度，確保審計結(jié)果的真實性、可靠性，為公司決策層做好數(shù)據(jù)支持，全面落實各項決策部署，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計作用發(fā)揮的要求

上市公司內(nèi)部審計主要是對企業(yè)的經(jīng)濟行為的評估，幫助企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險，促進經(jīng)濟效益提升，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計職能發(fā)揮應(yīng)確保其審計的獨立性。

4.內(nèi)部審計管理體制現(xiàn)狀的要求

我國大部分上市公司內(nèi)部審計工作是由企業(yè)決策層直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計任何工作行為需要請示公司決策層，弱化了企業(yè)的獨立性，審計職能不能有效發(fā)揮，各項工作受到領(lǐng)導(dǎo)層的主觀干涉，影響內(nèi)部審計工作的實效性。

5.內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證

上市公司在行使內(nèi)部審計職能時，應(yīng)本著客觀、公正、真實的原則，如果按照上級領(lǐng)導(dǎo)意愿為出發(fā)點，將會影響審計結(jié)果質(zhì)量。為了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性，確保審計報告的可信度。

三、上市公司影響審計獨立性的問題分析

1.我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)不完善

我國審計法隨著社會經(jīng)濟發(fā)展不斷完善，推動了上市公司內(nèi)部審計的獨立性，提高了內(nèi)部審計人員在公司的地位。我國部分企業(yè)針對內(nèi)部審計制度加以完善，但由于內(nèi)部審計法律更新緩慢，上市公司很多具體性的工作在法律中不能明示，導(dǎo)致企業(yè)實施過程中缺乏明確依據(jù)，同時，仍有部分企業(yè)不能按照最新制度準(zhǔn)則執(zhí)行，影響審計獨立性的有效發(fā)揮。

2.公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞

上市公司管理者未能提高對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計不能主動開展，是在受托責(zé)任制前提下實施，制約了內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計工作開展是企業(yè)管理者授權(quán)下開展，單獨執(zhí)行工作不具備權(quán)威性。目前部分公司管理層片面地認(rèn)為審計工作是對會計核算的查缺補漏，僅對財務(wù)相關(guān)工作進行監(jiān)管，日常工作未能涉及管理范疇，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作范圍窄化，內(nèi)部審計地位與其他職能部門相同，未能發(fā)揮其監(jiān)督作用，管理者及部門缺乏對審計結(jié)果的重視，審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營問題不能及時整改，導(dǎo)致風(fēng)險隱患進一步擴大。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立

內(nèi)部審計機構(gòu)受企業(yè)頂層管理者、會計主管等主觀意見影響較大，為了發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性，應(yīng)在企業(yè)架構(gòu)中具有較高的領(lǐng)導(dǎo)層次。公司內(nèi)部審計機構(gòu)是國家推動下構(gòu)建，而不是自發(fā)組織，對內(nèi)部審計的規(guī)范性和獨立性缺乏重視。部分企業(yè)為了應(yīng)付相關(guān)機構(gòu)檢查，不得已設(shè)置審計部門，隨便將審計部門隸屬到財務(wù)部門、綜合辦公室或者監(jiān)事會等，弱化了審計機構(gòu)權(quán)限，內(nèi)部審計在開展工作中，難以發(fā)揮其獨立性，甚至企業(yè)未能構(gòu)建獨立的審計機構(gòu)，管理層至員工缺乏內(nèi)部審計概念。目前，國有企事業(yè)單位一般成立了專職的紀(jì)律監(jiān)察部門，臨時審計機構(gòu)往往由單位紀(jì)檢部門牽頭，缺乏專業(yè)性，甚至在行使審計職能過程中會出現(xiàn)抵觸情緒，弱化了內(nèi)部審計的權(quán)威性，臨時審計機構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督評價職能。

4.內(nèi)部審計人員獨立性差

上市公司內(nèi)部審計一般由企業(yè)副職領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，有關(guān)人員聘任、晉升、工資福利、獎懲均由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制，因此，內(nèi)部審計人員受利益牽置，在行使職能過程中受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意愿干擾，影響工作質(zhì)量，未能發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性。第一，內(nèi)部審計職責(zé)。內(nèi)部審計部門開展工作過程中，被審計對象為單位內(nèi)部其他部門，但會給企業(yè)其他部門錯誤的職能認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)部審計的價值作用是維護本公司利益，即使與國家利益發(fā)生沖突，存在違法違紀(jì)問題，也應(yīng)該無條件維護本單位利益。第二，內(nèi)部審計人員切身利益。企業(yè)遇到堅持原則的內(nèi)部審計，會存在一定的抵觸情緒，往往會動用上級領(lǐng)導(dǎo)加以壓制，逼迫內(nèi)部審計人員加入其違法行列。第三，內(nèi)部審計人員安排隨意性。部分上市公司內(nèi)部審計人員是由財務(wù)部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計崗位，部分人員屬于臨時調(diào)任，缺乏基本的審計常識，面對審計問題不能及時作出客觀處理意見，制約了內(nèi)部審計工作可持續(xù)發(fā)展，弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。甚至部分內(nèi)部審計是由紀(jì)檢部門、行政部門調(diào)任，在行使審計職能時，會受到原來部門業(yè)務(wù)及人員影響，很難發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能。第四，有部分內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差。上市公司大量兼職的內(nèi)部審計人員由于精力有限，將大量的精力用在完成本職工作，無暇顧及兼職的審計工作，對國家及行業(yè)的政策動向不能深入解讀，對審計工作專業(yè)知識了解欠缺，直接影響審計工作質(zhì)量，對公司決策層起不到建言獻策作用，不能規(guī)避企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險。部分內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不全面，制約了內(nèi)部審計獨立性職能的發(fā)揮。部分內(nèi)部審計人員不能與時俱進學(xué)習(xí)，工作方式方法仍停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗技術(shù)上，知識更新速度慢，對現(xiàn)代化信息技術(shù)操作不熟練，影響內(nèi)部審計工作效率。部分審計人員缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)，易被不良管理人員誘導(dǎo)做出損害公司的舞弊事件，影響了內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和有效性。

四、加強完善上市公司審計獨立性的建議

1.加強內(nèi)部審計的法治建設(shè)

國際上加強了對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計師協(xié)會針對審計工作提出了相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)迎合社會導(dǎo)向，立法機關(guān)應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計規(guī)范，提高內(nèi)部審計人員法律地位、權(quán)利與責(zé)任，用法律約束內(nèi)部審計規(guī)章制度，突出內(nèi)部審計的重要性與獨立性。隨著近年來我國內(nèi)部審計法律建設(shè)不斷完善，內(nèi)部審計部門應(yīng)部門依法履行相應(yīng)職責(zé)，推動公司經(jīng)濟管理活動不斷優(yōu)化。

2.提高對內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識

上市公司決策層思想意識直接影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計地位，企業(yè)管理者應(yīng)加強對內(nèi)部審計的重視，突出在內(nèi)部組織中的重要性，為內(nèi)部審計獨立性發(fā)揮提供基礎(chǔ)。內(nèi)部審計是公司保持穩(wěn)定運營的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)提高企業(yè)管理層及基層員工的重視，除了發(fā)揮監(jiān)督職能，還應(yīng)突出管理服務(wù)職能，對公司的運營現(xiàn)狀存在核算差異及管理風(fēng)險進行審計，并提出相應(yīng)審計意見，提高公司整體管理水平，協(xié)助企業(yè)決策層落實各項制度，增強文化底蘊，促進經(jīng)濟效益提升。國家職能部門及內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計交流平臺，宣傳《審計法》在公司落實的重要性，促進公司決策層提高對內(nèi)部審計的重視。公司內(nèi)部應(yīng)通過培訓(xùn)、考試等形式，提高員工對內(nèi)部審計的認(rèn)識，使內(nèi)部審計在公司發(fā)揮作用。組織內(nèi)部管理者應(yīng)從傳統(tǒng)被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訉徲?，配合?nèi)部審計部門開展審計工作，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員的獨立性

內(nèi)部審計是提供公司運營效率的基礎(chǔ)，只有發(fā)揮審計獨立性智能，才能確保內(nèi)部審計開展過程客觀、公正，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。上市公司應(yīng)按照國家審計機構(gòu)發(fā)布的審計實務(wù)準(zhǔn)則要求，實行雙向匯報機制，厘清內(nèi)部審計部門之間的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計部門。一方面內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮審計獨立性職能，包括審計人員的個人福利待遇，審計經(jīng)費等脫離被審計部門，不受公司決策層主觀意識引導(dǎo)和干涉，審計職權(quán)得到應(yīng)有發(fā)揮，確保審計客觀公正性。另一方面，內(nèi)部審計應(yīng)突出權(quán)威性原則。內(nèi)部審計行使職權(quán)在審計地位及組織架構(gòu)方面應(yīng)得到管理層重視，才能突出內(nèi)部審計權(quán)威性。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備崇高的職業(yè)道德規(guī)范，保持審計的獨立性和客觀性，被審計單位在日常運營中智能提出審計意見和評估，不能參與實際經(jīng)營管理。上市公司在聘任內(nèi)部審計人員時，只注重財務(wù)知識考核，導(dǎo)致當(dāng)前公司內(nèi)部審計人員對財務(wù)知識了解，弱化了企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理審計。雖然財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，但還應(yīng)對企業(yè)管理作出客觀分析。為了發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性，上市公司應(yīng)設(shè)置專職審計部門，對內(nèi)部審計人員招聘工作嚴(yán)格把關(guān)，加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德考察，避免參與審計業(yè)務(wù)中被外界利益誘惑，做出不誠實的審計行為，確保審計工作的獨立性和客觀性。

4.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

上市公司內(nèi)部審計部門不能與其他被審計部門合并設(shè)置，會影響審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，應(yīng)該由公司權(quán)利領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，提高對審計報告的決策力，促進內(nèi)部審計結(jié)果在實際運營過程中得到及時反饋，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險及管理漏洞，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計管理模式，發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性職能。部分企業(yè)在董事會或者總計領(lǐng)下設(shè)置審計委員會，審計機構(gòu)經(jīng)營活動應(yīng)及時向上級主管部門請示，但審計機構(gòu)的人員設(shè)置、審計工作部署、審計結(jié)果等由審計委員會負(fù)責(zé)，保障了內(nèi)部審計與頂層管理人員信息溝通的即時性，發(fā)揮了審計的獨立性和權(quán)威性。上市公司內(nèi)部重大經(jīng)營事件，審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)參與，對被審計部門及時提出反饋意見，并向董事會出具預(yù)見性的審計意見，為管理層決策提供客觀依據(jù)。

5.完善內(nèi)部審計的管理體制

上市公司開展經(jīng)營活動中，總經(jīng)理是管理責(zé)任的承擔(dān)者，內(nèi)部審計機構(gòu)有總經(jīng)理負(fù)責(zé)任免，但由于內(nèi)部審計部門隸屬于總經(jīng)理管理，在開展內(nèi)部審計工作中，為了維護自身利益，很容易受到總經(jīng)理的主觀意志影響，難以發(fā)揮審計獨立性職能。董事會一般不參與日常經(jīng)營管理活動，但由于董事會需要對日常生產(chǎn)經(jīng)營的了解，對企業(yè)經(jīng)營管理作出客觀評價，因此，為了發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)，任免權(quán)應(yīng)落在董事會層面。內(nèi)部審計人員應(yīng)主動回避自己參與的管理活動，并且，對日常運營及管理發(fā)揮監(jiān)督評價職權(quán)。內(nèi)部審計人員避免長時間審計統(tǒng)一被審計部門，避免因私人感情影響審計的客觀性和公正性。采取定期輪換崗位機制，規(guī)避審計人員舞弊行為。

6.合理人事安排

第一，內(nèi)部審計人員配置。應(yīng)符合公司部門計劃目標(biāo)及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，人員配置應(yīng)確保崗位勝任力，量化企業(yè)內(nèi)外部人才，通過內(nèi)部競聘、外部招聘等形式任命上崗。第二，內(nèi)部審計人員選擇。內(nèi)部審計人員在聘用環(huán)節(jié)應(yīng)量化崗位職責(zé)，對崗位重要性進行分析評價，對勝任崗位人才的素質(zhì)提出具體要求，注意相同專業(yè)人才的區(qū)分。第三，明確內(nèi)部審計人員的崗位分工。內(nèi)部審計按照不同專業(yè)分為財務(wù)收支、成本、合同、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟監(jiān)督等，不同審計項目有明確的職責(zé)劃分，企業(yè)在開展內(nèi)部審計活動中，應(yīng)不斷強化人員隊伍素質(zhì)，突出內(nèi)部審計獨立性的發(fā)揮，推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

7.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩方面。其中業(yè)務(wù)素質(zhì)可以通過人才招聘環(huán)節(jié)把關(guān)，應(yīng)對用人需求做出詳細安排，了解內(nèi)部職位崗位勝任力需求。面試過程中應(yīng)注重對教育背景、從業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)道德等考察，確保人才具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。上市公司日常運營過程中應(yīng)加強對人才的定期培訓(xùn)和教育，不斷強化內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識。公司在培訓(xùn)后應(yīng)進行相應(yīng)的考核，檢驗培訓(xùn)結(jié)果。道德素質(zhì)的培養(yǎng)需要公司董事會支持，提高審計機構(gòu)在公司中的重要性，被審計部門的配合以及審計人員的綜合素養(yǎng)。從思想上約束審計人員開展審計工作中的客觀性，通過制定科學(xué)的獎懲機制，激發(fā)內(nèi)部審計人員積極性，促進審計人員歸屬感，確保內(nèi)部審計獨立性職能發(fā)揮。

8.實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的其他途徑

首先，應(yīng)嘗試將內(nèi)部審計外部化。上市公司應(yīng)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托給第三方服務(wù)結(jié)構(gòu)，這種形式適合公司規(guī)模較小，不適用單獨成立內(nèi)部審計機構(gòu)，當(dāng)有審計工作需要時，借助第三方審計機構(gòu)發(fā)揮審計職能。公司適當(dāng)將內(nèi)部審計外包，可以突出審計的獨立性和客觀性。其次，實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化。內(nèi)部審計在企業(yè)日常生產(chǎn)運營及重大決策中發(fā)揮重要作用，通過客觀、公正的審計結(jié)果，為公司管理層提供決策依據(jù)。內(nèi)部審計管理還應(yīng)發(fā)揮社會組織作用，在法律法規(guī)的約束下，確保審計結(jié)果的真實性。

五、結(jié)束語

市場經(jīng)濟運行過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)對推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計部門如果在上市公司審計活動中不能突出獨立性職能，監(jiān)督評價結(jié)果很難保證客觀性、精準(zhǔn)性。因此，上市公司應(yīng)在發(fā)展運營過程中通過加強內(nèi)部審計的法治建設(shè)、提高對內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識、增強內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的管理體制、合理人事安排、加強內(nèi)審隊伍建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保在上市公司審計工作開展中發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性客觀性，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

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