新發(fā)展格局下我國金融會計準則發(fā)展趨勢研究

中國人民銀行蘭州中心支行課題組

（中國人民銀行蘭州中心支行，甘肅蘭州 730000；中國人民銀行白銀市中心支行，甘肅白銀 730900）

一、我國金融會計準則發(fā)展進程

中國會計準則的發(fā)展取決于中國經(jīng)濟市場化進程，金融會計準則作為其組成部分也同樣適用。早在2005年,我國已簽署了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則（IFRS）實質趨同的聲明。金融危機后，我國順應會計準則國際趨同形勢，在2010年發(fā)布了與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖。隨著經(jīng)濟和資本市場全球化的發(fā)展，我國不斷推進金融會計準則改革，逐步實現(xiàn)了金融會計準則的國際趨同（見表1）。

表1 我國金融會計準則發(fā)展及國際趨同進程

二、新發(fā)展格局下我國金融會計準則發(fā)展趨勢展望

（一）與國際會計準則的關系——“中國特色”金融會計準則趨勢顯現(xiàn)

我國會計準則國際趨同政策，究其根本是為了維護和擴展本國利益。改革開放以來，我國以“兩頭在外”的外循環(huán)模式有效帶動了國內經(jīng)濟發(fā)展。隨著2008年世界金融危機的爆發(fā)以及近年來“逆全球化”浪潮的不斷涌現(xiàn)，我國經(jīng)濟動能逐步從“出口—投資驅動模式”轉為“內需—創(chuàng)新驅動模式”。經(jīng)濟的崛起和改革的深入推進，助推我國國際地位不斷提升。特別是新冠疫情爆發(fā)以來，我國在疫情防控中的突出表現(xiàn)，充分展現(xiàn)了中國特色社會主義制度的優(yōu)越性。立足新發(fā)展階段，在“雙循環(huán)”戰(zhàn)略導向下，中國經(jīng)濟金融發(fā)展的“本土化”特征將進一步凸顯，服務本國經(jīng)濟發(fā)展、契合本國經(jīng)濟模式、凸顯中國特色的金融會計準則將成為時代所期（見圖1）。

圖1 我國金融會計準則發(fā)展趨勢

（二）與利益相關方的關系——金融會計準則與監(jiān)管規(guī)則“求同存異”協(xié)調發(fā)展

會計準則與銀行監(jiān)管應協(xié)同融合還是彼此獨立一直存在爭議。有些學者認為會計準則應當保持自身獨立性，不應“迎合”金融監(jiān)管的訴求。但也有學者認為，會計準則應當融入金融監(jiān)管理念，在準確披露金融風險、維護金融穩(wěn)定方面發(fā)揮更大作用。例如次貸危機期間，有效市場缺失，社會輿論紛紛指責“已發(fā)生損失模型”的滯后性積聚了金融風險，公允價值的順周期性加劇了危機的惡化程度。會計準則是銀行監(jiān)管的信息基礎和重要補充①巴塞爾委員會發(fā)布及后續(xù)修訂的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中，將會計處理、會計信息、會計數(shù)據(jù)、財務報告等相關內容作為重要監(jiān)管組成標準。，金融監(jiān)管營造的安全穩(wěn)定的金融環(huán)境也有助于會計準則職能發(fā)揮，二者在重大金融問題上需相向而行。立足新發(fā)展階段，需要促成會計準則與金融監(jiān)管規(guī)則“存異”并“求同”發(fā)展，在維護彼此基本職能的前提下，盡量彌合二者差異，以實現(xiàn)社會公共利益最大化。

（三）與新生需求的關系——會計準則體系“供給側改革”呼聲越來越高

國際會計準則委員會主席曾指出：IASB在財務報告領域面臨的最大挑戰(zhàn)是在不斷變化的環(huán)境中保持會計準則的相關性。金融環(huán)境的快速變化給會計準則的制定應用帶來了諸多挑戰(zhàn)，例如隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，金融產(chǎn)品日益豐富，交易結構日趨復雜，需不斷提升會計信息的真實性，充分披露隱含的金融風險；當前低碳經(jīng)濟轉型的形勢下，各利益相關方均需要有效的氣候信息披露進行相關決策；再如疫情變化導致歷史數(shù)據(jù)形成的一些假設可能不再奏效等問題，都需要會計準則及時跟進。立足新發(fā)展階段，金融會計準則需要積極適應當前經(jīng)濟金融環(huán)境，主動進行“供給側”改革，不斷完善會計基礎理論，健全會計準則體系，提高會計信息質量，做到會計準則“務實”“有效”“管用”。

（四）與科技智能的關系——科技賦能金融會計“數(shù)字智能化”發(fā)展

金融會計與信息技術的融合為會計轉型、服務經(jīng)濟金融發(fā)展大局提供了新動力。在商業(yè)智能等技術的推動下，財務會計與管理會計將更加融合，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的有機整合；在大數(shù)據(jù)、云計算等技術的支持下，業(yè)務系統(tǒng)與會計系統(tǒng)將逐步實現(xiàn)一體化；隨著移動支付、數(shù)字貨幣等新業(yè)態(tài)的發(fā)展，金融會計變革步伐將進一步加速，同時，對“會計+”復合型人才的需求將不斷增加。立足新發(fā)展階段，金融會計需主動適應日新月異的科學技術環(huán)境，借助新技術、新方法，推動金融會計管理模式創(chuàng)新、會計職能拓展。

三、我國金融會計準則發(fā)展存在問題及面臨挑戰(zhàn)

（一）國際趨同進程中內外部缺陷短板日益暴露

從自身發(fā)展來看，由于資本市場不成熟、準則體系不健全等多種原因，我國金融會計準則逐漸暴露出一些問題，例如在套期保值、充分披露等方面與國際會計準則仍存在一定差距；在應用實踐方面，企業(yè)對會計準則由規(guī)則導向轉為原則和目標導向還不適應，影響了準則的應用成效。從國際趨同來看，國際準則這一“標桿”漸遭質疑，例如公允價值計量模式存在較多不確定性、較大操作空間和風險隱患，部分學者認為“預期信用損失模型”的理論基礎不夠扎實，相關判斷主觀性較強。從實施效果看，一方面，金融工具會計自身難度大，涵蓋內容多、復雜度高，相比于“國際會計三大難題”[“國際會計三大難題”由美國會計學家塞德勒在《國際會計的方法問題》中提出，他把通貨膨脹會計、外幣折算會計、企業(yè)合并會計及合并財務列為國際會計的三大世界性難題。]，已取而代之成為當前會計領域的難題之一；另一方面，無論國內或國外，準則制定者均進一步“人為”加深了金融會計準則的復雜性，導致準則實施難度加大。

（二）“決策有用觀”的用戶定位范圍存在爭議

我國會計準則與國際財務報告準則的目標定位不同。國際財務報告的使用主體定位于現(xiàn)實的和潛在的投資者、債權人，忽略了資本市場之外的信息使用者，如稅務機關、監(jiān)管機構等。我國會計準則的既定目標是實現(xiàn)社會公共利益最大化，但發(fā)展現(xiàn)狀與目標之間也存在一定差距。從各部門間的溝通協(xié)調來看，我國金融監(jiān)管、稅法、會計準則等在很多時候表現(xiàn)為相互割裂的狀態(tài)，如會計準則和金融監(jiān)管就會計信息披露的要求存在差異，加大了監(jiān)管成本。隨著準則實施過程中陸續(xù)顯現(xiàn)的各類問題，我國于2016年建立了“企業(yè)會計準則實施聯(lián)席會議”制度，將準則制定部門和銀保監(jiān)、國資委等部門的溝通制度化。但稅務等相關部門，在會計準則制定實施中的有關訴求暫未引起足夠重視。

（三）與市場的同頻共振不足

一方面，會計理論滯后于環(huán)境發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展、科技進步等帶來的影響已滲透到會計理論的各個方面，如“虛擬公司”的出現(xiàn)，促使會計主體的范圍不斷擴大；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重要資源，如用戶數(shù)量、數(shù)據(jù)流量等因不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)確認條件無法被認定為資產(chǎn)，會造成低估資產(chǎn)。以上變化對傳統(tǒng)的會計主體假設、貨幣計量假設等會計基礎理論提出了挑戰(zhàn)，但迄今為止，會計基礎理論依然停留在上世紀中后期。另一方面，金融會計準則更新緩慢。我國2006年企業(yè)會計準則實施后，雖然在2017年更新完善了金融會計準則，但更新速度還是滯后于實務需求。例如，我國目前未出臺關于對數(shù)字貨幣會計處理的相關規(guī)定，以“舊標尺”來衡量“新經(jīng)濟”的很多做法，造成實務中會計信息缺乏可比性。

（四）會計信息化程度發(fā)展緩慢

當前，我國金融會計信息化發(fā)展進程相對緩慢，遠遠落后于金融科技的發(fā)展速度，大部分單位的票據(jù)核算記賬模式略顯傳統(tǒng)和低效，財務、非財務數(shù)據(jù)的整合剖析不夠深入，特別是在風險揭示和防控預警方面達不到預期效果。同時，面對新技術對會計隊伍提出的更高要求，我國現(xiàn)階段金融會計人員整體素質不高、高級金融會計人才缺少，難以適應當前信息化、數(shù)字化發(fā)展需要，限制了金融會計的有效執(zhí)行。

四、我國金融會計準則發(fā)展的思考與建議

立足新發(fā)展階段，我國金融會計準則應結合經(jīng)濟金融發(fā)展新特點，以促進經(jīng)濟金融高質量發(fā)展為目標，以公共利益最大化為導向，探索構建“新時代中國特色金融會計準則體系”新格局（見圖2）。

圖2 中國特色金融會計準則體系框架圖

（一）取長補短，以促進經(jīng)濟金融發(fā)展為根本遵循

環(huán)境變遷是會計體系持續(xù)改進和優(yōu)化的重要驅動力。我國應結合新發(fā)展格局的新要求，重新審視“國際趨同”與“本土發(fā)展”之間的關系。一方面，補足自身短板，正視與國際會計準則之間存在的“差距”，批判性借鑒先進經(jīng)驗，完善自身準則建設。另一方面，發(fā)揮我國經(jīng)濟大國優(yōu)勢，多點發(fā)力，通過帶動與“一帶一路”沿線國家的交流與合作，深入?yún)⑴cIFRS基金會的戰(zhàn)略方向及各類標準制定，充分反映我國作為經(jīng)濟大國在經(jīng)濟轉型中遇到的新情況、新問題等，提高我國在國際會計準則中的“話語權”。

（二）從公共利益角度出發(fā)，協(xié)調好各方關系

協(xié)調處理好會計規(guī)則與其他監(jiān)管規(guī)則之間的關系，增進不同機構、部門之間的溝通配合。具體來講，可依托當前的“企業(yè)會計準則實施聯(lián)席會議”制度，將金融企業(yè)、稅務等各利益相關方也納入其中，推動各部門間溝通常態(tài)化。同時，保持各利益相關方之間的動態(tài)平衡，以切實降低會計準則實施成本、監(jiān)管成本，有效防控金融風險等為出發(fā)點，合理采納利益相關方意見建議，實現(xiàn)社會公共利益最大化。

（三）完善基礎理論，健全金融會計準則體系

在基礎理論方面，針對目前國際政治經(jīng)濟形勢動蕩的現(xiàn)實，我國應以更扎根本土、更接地氣的中國實踐充實會計假設，完善理論體系。在準則內容方面，以解決金融會計領域難點為首要，依據(jù)金融實踐中遇到的新情況、新業(yè)務不斷更新準則。在形式方面，建立以基本準則、具體準則、應用指引、難點問題的解讀、案例分析等“多點開花”的金融會計準則體系，提升準則有效性。同時，完善信息披露機制，以強制性信息披露為主導、自愿性信息披露為補充，多角度、全方位揭示金融風險。

（四）“智能+會計”，助推金融會計提質增效

圍繞會計的基本職能和派生職能，增強金融會計與科技的融合性，充分運用新技術、新思維推動金融會計提質、擴維、降支、增效。在會計信息處理、數(shù)據(jù)分析等方面，借助科技賦能提高會計工作效率、提升會計信息質量，及時準確反映金融風險。人才隊伍建設方面，加大金融會計基礎教育和專業(yè)培訓力度，培養(yǎng)既了解中國國情、又具備國際化視野，既掌握金融會計專業(yè)知識、又熟悉信息技術原理的高端、復合型會計人才，助推金融會計發(fā)展擁有強勁動力。