建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃問題和改進策略

王磊

【摘要】在新稅制不斷深化改革的背景下，建筑施工企業(yè)要想在競爭激烈的行業(yè)內(nèi)生存與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對新稅制予以正確認(rèn)識，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)運作實際情況，制定可行的稅務(wù)籌劃措施，降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟效益，以此來促進本企業(yè)更好地發(fā)展。文章客觀分析建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，在此基礎(chǔ)上結(jié)合案例著重研究如何科學(xué)合理地進行稅務(wù)籌劃，提出相關(guān)建議，希望能夠起到一定的參考作用。

【關(guān)鍵詞】建筑施工行業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險；改進策略

【中圖分類號】F810.42

建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的實施，能夠合理地降低稅費，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，以便為企業(yè)股東創(chuàng)造更大的投資效益，或者為后續(xù)業(yè)務(wù)活動的良好經(jīng)營創(chuàng)造條件。但深入了解建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃實際情況發(fā)現(xiàn)，某些企業(yè)稅務(wù)籌劃不合理，甚至發(fā)生了違法行為。對此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際情況及稅法相關(guān)規(guī)定，制定具有可行性的稅務(wù)籌劃策略，有效執(zhí)行稅務(wù)籌劃，如此才能夠切實有效地減少納稅成本，為促進企業(yè)持續(xù)健康地運營與發(fā)展創(chuàng)造條件。

一、稅務(wù)籌劃

《國際稅收辭典》對稅務(wù)籌劃的定義為：稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅款的目的。其具有以下特征：

第一，合法性。我國已經(jīng)制定稅法，明確規(guī)定了納稅人需要承擔(dān)的納稅義務(wù)和享受的權(quán)利。此種情況下，企業(yè)日常運營需要按照稅法的相關(guān)規(guī)定來繳稅。如若出現(xiàn)違背法律的行為，那么國家司法機關(guān)將有權(quán)處置企業(yè)。

第二，前瞻性。為了避免未按要求繳稅給企業(yè)日常運營帶來負(fù)面影響，納稅人需要做好稅務(wù)籌劃工作，也就是在具體開展經(jīng)營活動之前需要注意了解稅法及企業(yè)業(yè)務(wù)活動，合理地規(guī)劃和設(shè)計經(jīng)營活動。這說明稅務(wù)籌劃具有前瞻性。

第三，目的性。對于企業(yè)而言，繳納稅費會降低企業(yè)的經(jīng)營利潤，而稅務(wù)籌劃的實施則能夠在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地節(jié)稅。這充分說明稅務(wù)籌劃的目的非常明確[1]。

第四，專業(yè)性。企業(yè)業(yè)務(wù)類型較多，相應(yīng)地涉及的稅項較多，我國目前稅種有18大類。按照稅務(wù)局的要求，企業(yè)需要指派專門的財務(wù)人員來計算稅費，以便企業(yè)合法合規(guī)地繳納各項稅金。

第五，風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃活動實施的目的是節(jié)稅，而該活動的良好實施需要投入一定的成本，且稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險性。

二、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

（一）建筑施工行業(yè)概述

簡單而言，建筑施工行業(yè)是指采用砌筑方法完成基礎(chǔ)施工性活動的行業(yè)。該行業(yè)以建造工程項目居多，正因如此才具有以下特點：

第一，建筑工程周期較長。通常情況下建筑工程的工程量較大，前期規(guī)劃及后續(xù)作業(yè)建設(shè)均需要花費較多的時間，所以從建筑工程項目立項到竣工驗收的周期較長，短則需要幾個月，長則需要幾年。

第二，跨區(qū)域作業(yè)情況時有發(fā)生。建筑工程項目建設(shè)基本上采用招投標(biāo)的方式來確定合作單位，建設(shè)部頒布并實施的相關(guān)建設(shè)條例，明確指出建筑工程項目招投標(biāo)不能存在地方保護行為，即建筑施工企業(yè)可跨區(qū)域參加招標(biāo)活動，以此來獲得項目，擴大企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，同時也能夠促進行業(yè)良性競爭。

第三，勞動力需求較大。雖然建筑工程項目建設(shè)中越來越注重機械設(shè)備的應(yīng)用，但勞動力仍然是關(guān)鍵生產(chǎn)要素，需要建筑施工企業(yè)雇傭大量的作業(yè)人員，并對作業(yè)人員進行崗前培訓(xùn)，以便他們能夠掌握作業(yè)技術(shù)，按照作業(yè)圖紙及作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來開展作業(yè)，提高作業(yè)質(zhì)量，高質(zhì)高效地建成建筑物，那么企業(yè)將獲得較高的經(jīng)濟效益[2]?！侗Ｕ限r(nóng)民工工資支付條例》在2019年12月30日以國務(wù)院令第724號公布，于2020年5月1日起施行。該條例圍繞根治拖欠農(nóng)民工工資的目標(biāo)，堅持源頭管理、全程監(jiān)管、防治結(jié)合、標(biāo)本兼治，進一步規(guī)范工資支付行為，明確工資清償主體。專門針對工程建設(shè)領(lǐng)域欠薪問題做出特別規(guī)定，通過實行農(nóng)民工工資專用賬戶管理、實名制管理、施工總承包企業(yè)代發(fā)工資、工資保證金等制度，全鏈條治理欠薪問題。明確用人單位主體責(zé)任和法律責(zé)任，對違法行為加大聯(lián)合懲處力度。《保障農(nóng)民工工資支付條例》結(jié)合實際情況保障農(nóng)民工工資報酬收益，是對農(nóng)民工的保護政策，但同時也增加了施工企業(yè)的人工成本及支付風(fēng)險。

（二）建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

1.強化稅務(wù)籌劃意識

在建筑施工企業(yè)追求利益最大化的過程中，企業(yè)需要盡量壓縮成本、盡量創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益[10]。而壓縮成本，除了要注重降低經(jīng)營成本之外，還要積極落實稅務(wù)籌劃工作，盡量降低稅費成本，但前提條件是強化稅務(wù)籌劃意識，正確認(rèn)識和理解稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃是一項合法合規(guī)的企業(yè)活動，切實有效地實施該項活動，不僅不會給企業(yè)帶來負(fù)面影響，還會增強企業(yè)的競爭力。在此基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，明確部門責(zé)任，組織優(yōu)秀的人才，構(gòu)建稅務(wù)籌劃人員隊伍，以便系統(tǒng)、科學(xué)、合理地執(zhí)行該項工作，為完成節(jié)稅目標(biāo)而努力[11]。

2.制定并實施合適的稅務(wù)籌劃策略

建筑施工企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中涉及的稅項較多，每年需要繳納的稅費較多，如若實施可行的稅務(wù)籌劃策略，可在一定程度上降低稅費，增加企業(yè)經(jīng)濟效益?；谄髽I(yè)利益最大化的考慮，應(yīng)當(dāng)注意了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營所涉及的稅項，并根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定及企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況，探究可行的籌劃策略，如調(diào)整合同執(zhí)行方式、調(diào)整業(yè)務(wù)形式、調(diào)整銷售方式等，合理節(jié)稅，降低應(yīng)納稅額。

3.制定健全、可行的稅務(wù)籌劃管理機制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃執(zhí)行過程中可能受某些因素影響而產(chǎn)生風(fēng)險因素，如不加以防范和控制，有可能誘發(fā)政策性風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、綜合性風(fēng)險等，導(dǎo)致企業(yè)不僅沒有節(jié)約稅收，反而造成一定的經(jīng)濟損失。為了盡可能地避免此種情況發(fā)生，制定健全的、可行的稅務(wù)籌劃管理機制是非常必要的。首先，基于企業(yè)運行情況及稅務(wù)籌劃目標(biāo)，明確稅務(wù)籌劃部門的責(zé)任，以便將責(zé)任落實到每個工作人員頭上，使之認(rèn)識到自身責(zé)任，認(rèn)真負(fù)責(zé)地執(zhí)行工作。其次，應(yīng)允許稅務(wù)籌劃工作人員參與到企業(yè)重大決策或者業(yè)務(wù)工作總結(jié)等各種會議中來，以便他們能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營與政策法規(guī)相結(jié)合，探究適合的、可行的籌劃策略，為有效執(zhí)行稅務(wù)籌劃提供新思路、新方案[12]。

4.合理利用稅收政策

建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)類型較多，涉及的稅項較多，企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)盡量向稅收優(yōu)惠政策靠攏，享受稅收優(yōu)惠，以幫助企業(yè)節(jié)約稅金。比如，在我國大力提倡節(jié)能環(huán)保理念的情況下，建筑施工企業(yè)貫徹節(jié)能環(huán)保理念，積極采購環(huán)保型、節(jié)能型的建筑材料，即可享受稅收優(yōu)惠政策；與此同時，在與供應(yīng)商簽訂合同時，標(biāo)明甲供方式提供建筑服務(wù)，符合簡單計稅方法應(yīng)用要求，降低稅率，將稅率調(diào)低，從而達到節(jié)約稅金的目的。建筑施工企業(yè)還可以通過調(diào)整物資采購模式，盡可能在能夠獲得增值稅專用發(fā)票的供貨點定點集中采購，即可享受進項稅額抵扣，降低稅負(fù)。

三、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃觀念偏差

企業(yè)納稅人應(yīng)該具有稅務(wù)籌劃觀念，如此可以在稅法合規(guī)的前提下合理降低稅負(fù)成本，增加經(jīng)濟收益。但某些納稅人并沒有正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，形成了偏差或者錯誤的稅務(wù)籌劃觀念，將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅畫等號，在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中鉆法律空子，做出觸碰法律紅線的行為；有些企業(yè)甚至存在偷稅漏稅的行為，破壞市場運行規(guī)律，損害國家利益。

（二）缺乏稅務(wù)籌劃人員

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項非常專業(yè)的工作，需要從業(yè)人員掌握專業(yè)的稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)會計、金融等方面的知識，能夠了解企業(yè)經(jīng)營活動運作情況、企業(yè)金融活動運作情況，具備崗位工作能力、崗位工作經(jīng)驗及職業(yè)素質(zhì)，能夠以稅法為背景，基于企業(yè)業(yè)務(wù)運營實際情況，明確合法降低稅負(fù)的目標(biāo)，探究具有可行性的籌劃方案。但目前諸多建筑施工企業(yè)并沒有正視稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的重要性，認(rèn)為普通會計人員就能勝任。而事實上普通會計人員并不能科學(xué)、合理、專業(yè)地處理稅務(wù)籌劃工作，致使稅務(wù)籌劃難以完成既定目標(biāo)[5]。

（三）未能重視并且防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險

上文已經(jīng)充分說明了稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險性，需要企業(yè)加以重視，注意規(guī)避風(fēng)險?？偨Y(jié)分析以往建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃實際情況，容易發(fā)生的風(fēng)險有：一是稅收政策性風(fēng)險，如政府為調(diào)控宏觀經(jīng)濟或完善稅收法律等，頒布實施相關(guān)稅收政策，這需要企業(yè)納稅人或者財務(wù)人員能夠第一時間了解政策信息，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，否則會因為稅務(wù)籌劃不符合新政策或者新法規(guī)，導(dǎo)致其無法實施。二是稅收執(zhí)法性風(fēng)險，也就是企業(yè)財務(wù)人員基于稅法相關(guān)規(guī)定所規(guī)劃實施的稅務(wù)籌劃方案，可能存在與稅收機關(guān)主觀判斷不相符的情況，兩者之間的認(rèn)知差異不同，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。合理的稅務(wù)籌劃需要基于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況及市場變化情況而合理規(guī)劃設(shè)計可行性策略。但某些企業(yè)的稅務(wù)籌劃僅以節(jié)約稅收為目標(biāo)，忽略企業(yè)經(jīng)營需求，導(dǎo)致籌劃方案的實施在一定程度上限制了業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運行，增加了經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生概率[6]。

四、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性措施

對于建筑施工行業(yè)來講，所遵循的納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)申報方式與一般商貿(mào)企業(yè)存在很大區(qū)別，而且每個企業(yè)都是一個獨立的個體，需要結(jié)合自身實際經(jīng)營情況來進行納稅。這就為企業(yè)稅務(wù)籌劃增加了難度，不但要嚴(yán)格遵守國家稅法要求，還要明確企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險點以更好地出具稅務(wù)籌劃方案，降低涉稅風(fēng)險。由此可見，制定具有可行性的籌劃方案是非常必要的，不但可以降低稅負(fù)、緩解企業(yè)資金壓力，還可以更好地把控企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（一）增值稅籌劃

1.主要施工成本的稅務(wù)籌劃

（1）勞務(wù)成本

建筑施工企業(yè)通過選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的正規(guī)分包公司進行勞務(wù)分包尤為重要，不僅可以取得勞務(wù)分包進項發(fā)票，還可以避免因直接雇傭農(nóng)民工而造成的資金壓力及個稅代扣代繳、社保繳納等稅務(wù)風(fēng)險。勞務(wù)公司一般分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，而施工企業(yè)要想在人工費用環(huán)節(jié)降低稅負(fù)就要關(guān)注對方能否提供增值稅專用發(fā)票及合理的報價，綜合計算凈利潤平衡點，進而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤空間。

（2）材料費

建筑施工企業(yè)可以通過合理選擇供應(yīng)商來控制企業(yè)整體稅負(fù)。為了達到稅務(wù)籌劃的目的，在供應(yīng)商選擇方面，建筑施工企業(yè)可以構(gòu)建完善的、有效的供應(yīng)商信息庫，通過在官方網(wǎng)站詢查了解企業(yè)背景，選擇資質(zhì)好、經(jīng)營狀況佳、內(nèi)部控制制度規(guī)范、信用良好的供應(yīng)商。材料供應(yīng)商的選取通常涉及一般納稅人、小規(guī)模納稅人及個體工商戶，由于供應(yīng)商身份的差異，其能夠提供的材料價格及發(fā)票也存在明顯差異。因此，建筑施工企業(yè)需要從所需承擔(dān)的稅負(fù)、所形成的現(xiàn)金流量及實際利潤和稅務(wù)影響等多個方面進行綜合考量，在此基礎(chǔ)上搭建數(shù)據(jù)分析模型，以此來找準(zhǔn)不同供應(yīng)商報價下的凈利潤平衡點，最終以此為依據(jù)篩選出稅負(fù)低、凈利潤高的供應(yīng)商。

2.對開票時點予以合理籌劃

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一般采用銷售款項、取得和索取銷售款項憑證或發(fā)票開具的當(dāng)天三者為先的原則，但政策上仍然有籌劃空間，比如扣押的質(zhì)押金、保證金應(yīng)當(dāng)以實際收到的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，那么在簽訂合同時涉及預(yù)付款、質(zhì)保金等事宜時應(yīng)盡量規(guī)避先票后款的要求。分析業(yè)務(wù)拆分技巧，可對合同金額實施計算，采取降低金額的籌劃方式，或是對經(jīng)濟合同實施拆分，依據(jù)不同稅率進行納稅等。企業(yè)實施應(yīng)抵盡抵，對于符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票均實施認(rèn)證抵扣，進而降低企業(yè)稅負(fù)。通過比較選擇，對企業(yè)實際情況進行綜合考慮，選擇對企業(yè)有利的方法，減少企業(yè)整體稅負(fù)。

財稅2019年39號公告規(guī)定自2019年4月1日起試行增值稅期末留底稅額退稅制度。建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中還可以依據(jù)以上制度開展，也就是在未取得進項發(fā)票時計入后期，而取得發(fā)票后則注意調(diào)配各期的留抵稅項，如若連續(xù)六個月均有增量留抵稅額，并且增量在50萬元以上，那么可利用專票認(rèn)證時間的調(diào)節(jié)空間將進項稅額合理分配到不同月份，滿足留抵退稅條件，如此即可合理減少留抵稅額，實現(xiàn)合理節(jié)稅的目標(biāo)。

（二）合同簽訂階段稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)要想在合同簽訂階段進行切實有效的稅務(wù)籌劃，可通過合理選擇合同類型和計稅方式來完成既定目標(biāo)。也就是在與合作方簽訂合同時應(yīng)注意標(biāo)注甲供材、清包工類型。而所謂甲供工程，則是指工程建設(shè)中全部或者部分材料、設(shè)備及動力均由工程發(fā)包方執(zhí)行采購。清包工則是施工單位無采購權(quán)力。增值稅計稅方案有兩種，分別為一般計稅方案和簡易計稅方案。一般計稅中按照現(xiàn)行稅率政策要求，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇使用簡易計稅方式。由于“甲供材料”界定比較模糊，建筑施工企業(yè)可以此為切入點來進行稅務(wù)籌劃。也就是將建筑工程項目定義為甲供工程，采取簡易計稅方案，選擇合適的計稅方法，即可實現(xiàn)合理節(jié)稅。合同優(yōu)化技巧主要是對合同簽訂及組價方式實施優(yōu)化，通過合同手段降低稅制不合理帶來的稅費風(fēng)險。針對不能完全消除不利影響的情況，也可量化計算其具體影響，同時在合同定價的時候給予充分考慮，進而合理合規(guī)減少稅負(fù)。

五、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

（一）L企業(yè)稅務(wù)籌劃情況分析

L企業(yè)為大型建筑工程公司，經(jīng)過多年發(fā)展，業(yè)務(wù)類型呈多元化特點，涵蓋了工程作業(yè)、勞務(wù)分包、物資采購等業(yè)務(wù)。隨著市場的不斷發(fā)展，建筑施工行業(yè)競爭日趨激烈，公司需要盡可能地壓縮成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以便支持L企業(yè)持續(xù)良好地運行，為企業(yè)未來更好更快地發(fā)展創(chuàng)造條件。為此，企業(yè)高度重視稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)籌劃人員在稅法范圍內(nèi)，合理節(jié)稅，盡可能地節(jié)約稅收。近些年，L企業(yè)始終保持快速發(fā)展的狀態(tài)，業(yè)務(wù)類型及規(guī)模不斷擴大，相應(yīng)的稅費也有所增長，年增長率在20%左右，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟建設(shè)與發(fā)展做出了貢獻。但深入分析企業(yè)稅務(wù)籌劃實施的實際情況，不難發(fā)現(xiàn)其存在一些問題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的目的難以達成。

1.稅務(wù)籌劃意識不強

盡管L企業(yè)有落實稅務(wù)籌劃工作，但因領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員并沒有高度重視該項工作，使得近些年在稅務(wù)籌劃的過程中并沒有綜合考慮企業(yè)業(yè)務(wù)運營情況、詳細分析稅法內(nèi)容、準(zhǔn)確把握國家經(jīng)濟發(fā)展方向等，沒有科學(xué)合理地制定稅務(wù)籌劃方案，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃收效甚微[7]。

2.部門之間溝通不暢

L企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效展開，需要設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門，并積極與其他部門進行有效溝通，獲取企業(yè)相關(guān)信息，以便統(tǒng)籌布局，合理規(guī)劃，制定具有可行性的稅務(wù)籌劃方案，努力達到節(jié)約稅收的目的。而深入了解企業(yè)各部門工作情況，不難發(fā)現(xiàn)各部門都能夠明確部門職責(zé)，積極落實崗位工作，完成部門任務(wù)，但部門之間溝通不暢，并沒有給予納稅籌劃大力支持和幫助，導(dǎo)致該項工作的實施難以高質(zhì)高效地推進。

3.未能設(shè)置專門的部門和配備優(yōu)秀人才

目前L企業(yè)并沒有設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門，而是將稅務(wù)籌劃納入財務(wù)活動中，要求財務(wù)人員負(fù)責(zé)執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作。在對稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況進一步分析時，發(fā)現(xiàn)會計人員或缺乏專業(yè)知識、或缺乏稅務(wù)籌劃經(jīng)驗、或未能系統(tǒng)了解企業(yè)化合同經(jīng)營活動和金融活動等，導(dǎo)致他們難以從專業(yè)的角度出發(fā)，系統(tǒng)地分析企業(yè)經(jīng)營實際情況，結(jié)合稅法，采取恰當(dāng)?shù)氖侄位蚍椒▉韴?zhí)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致合理節(jié)稅效果不佳[8]。

（二）L企業(yè)稅務(wù)籌劃方案分析

面對現(xiàn)階段L企業(yè)稅務(wù)籌劃存在諸多問題的情況，應(yīng)當(dāng)探究切實可行的稅務(wù)籌劃方案，彌補以往不足，提高該方案的可行性，以便為企業(yè)節(jié)約稅款，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。具體的做法如下：

1.優(yōu)化合同標(biāo)的

合同中規(guī)定的建筑工程涉及合同簽訂，其中涉及某些稅項，會給企業(yè)納稅帶來一定的影響。所以，在優(yōu)化實施L企業(yè)納稅時，首先要優(yōu)化合同標(biāo)的。具體的做法如下：

（1）甲供材料的籌劃

甲供材料是由建設(shè)單位直接購買材料、動力等，并將相應(yīng)的購買價款抵扣建筑工程款。正常情況下建設(shè)單位提供材料，基本上都是直接從建材市場上購買，價格較高，并且要全額抵扣L企業(yè)的工程款。為了達到稅務(wù)籌劃的目的，L企業(yè)盡量與建筑單位溝通，簽訂我方購入材料的合同。因L企業(yè)有長期合作的材料供應(yīng)商，能夠在價格上給予優(yōu)惠，既可保證材料質(zhì)量，又可降低價格，如此L企業(yè)能夠從中獲得一定的利潤。

（2）分包工程籌劃

L企業(yè)業(yè)務(wù)類型還包括承包工程，可將建筑工程轉(zhuǎn)包或分包，以此來創(chuàng)造經(jīng)濟效益。為了達到節(jié)約稅金的目的，在具體規(guī)劃和運作該項業(yè)務(wù)的過程中，L企業(yè)要作為總承包人，將部分工程分包給其他小型企業(yè)或者包工頭，與之簽訂雙包合同，即包工包料，如此可以減少L企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

比如，L企業(yè)承接的某建筑工程項目為6000萬元，現(xiàn)將部分工程轉(zhuǎn)包，B公司中標(biāo)。公司與B公司簽訂工程承包合同（包工包料），合同價款為1000萬元，假設(shè)公司為采用簡易計稅的一般納稅人，按照3%稅率來繳納增值稅，應(yīng)繳150萬元。如若作為一般納稅人來繳納增值稅，應(yīng)繳165萬元。所以，簽訂包工包料的工程承包合同，L企業(yè)能夠節(jié)約15（165-150）萬元稅款。

2.轉(zhuǎn)變公司性質(zhì)，實施合理節(jié)稅

L企業(yè)在承建某甲公司建筑工程項目之際，為了能夠合理節(jié)稅，按照當(dāng)?shù)囟愂照咭?，由下屬子公司A公司（個人獨資）與甲公司進行對接，享受當(dāng)?shù)囟愂照?，即通過A公司承接甲公司500萬元的勞務(wù)服務(wù)項目，A公司再開具相應(yīng)工程服務(wù)相關(guān)的發(fā)票給甲公司。

由此計算公司運作過程中稅收調(diào)整情況為：

增值稅：500/（1+1%）×1%=4.95萬元（小規(guī)模納稅人可以享受1%的優(yōu)惠政策）；

附加稅：4.95×12%=0.594萬元。

假設(shè)個人獨資企業(yè)利潤率為10%，個人經(jīng)營所得稅：500/1.01×10%×30%-4.05=10.80萬元。個人獨資不需要繳納企業(yè)所得稅及股東分紅，由此A公司對應(yīng)此項目需繳稅額共計16.346（4.95+0.594+10.80）萬元。

按照國家稅收政策要求，結(jié)合企業(yè)實際情況，對公司業(yè)務(wù)進行分拆，制定具有可行性的稅務(wù)籌劃措施，即可合理節(jié)稅。

六、結(jié)束語

基于以上分析，可知建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃存在諸多問題，比如建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)識不準(zhǔn)確、未能設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門、未能培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才等，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃策略制定不合理、不適用，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃執(zhí)行效果不佳，難以切實有效地節(jié)約成本。對此，應(yīng)當(dāng)通過強化稅務(wù)籌劃意識、制定并實施適合的稅務(wù)籌劃策略，制定健全、可行的稅務(wù)籌劃管理機制等手段改變現(xiàn)狀，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，增強企業(yè)的競爭實力，使之在市場中良好發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]趙艷.新時期下企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策研究：以建筑施工企業(yè)為例[J].中國商論，2021（2）：119-120.

[2]梁蓉.基于“營改增”背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].中國集體經(jīng)濟，2021（27）：88-89.

[3]管定香.稅收新規(guī)下建筑施工企業(yè)增值稅籌劃的幾點思考[J].知識經(jīng)濟，2021（4）：50-51.

[4]易祥大.稅收新規(guī)下建筑施工企業(yè)增值稅籌劃的幾點思考[J].中小企業(yè)管理與科技，2020（30）：46-47.

[5]谷永兵.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析[J].新財經(jīng)，2019（19）：53-55.

[6]王永強.工程施工業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及對策[J].中國總會計師，2021（5）：64-65.

[7]李濤.營改增背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法探討[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2020（2）：150-151.

[8]牛麗云.基于加權(quán)平均法的建筑施工行業(yè)納稅籌劃分析[J].會計師，2019（23）：39-40.

[9]張丹.淺析建筑施工企業(yè)"營改增"后的稅負(fù)及稅務(wù)籌劃[J].當(dāng)代會計，2019（12）：119-120.

[10]暴海龍.淺談基于建筑施工企業(yè)工程項目增值稅納稅籌劃研究[J].價值工程，2020，39（6）：13-15.

[11]彭武煥.在新形勢下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理技巧[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2019（18）：306-307.

[12]羅智.營改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2020，31（12）：117-118.