稅收視角下促進全體人民共同富裕研究

武曉燕

（中共阜陽市潁東區(qū)委黨校 教務(wù)室，安徽 阜陽 236000）

共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國特色社會主義的重要特征。黨的十八大以來，黨中央把握發(fā)展階段新變化，把逐步實現(xiàn)全體人民共同富裕擺在更加重要的位置上，推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，采取有力措施保障和改善民生，打贏脫貧攻堅戰(zhàn)，全面建成小康社會，為促進共同富裕創(chuàng)造了良好條件。2021年8月召開的中央財經(jīng)委員會會議指出，要堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。在國家治理中，稅收具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，必將在實現(xiàn)全體人民共同富裕中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。對此，學術(shù)界已形成普遍共識。有學者認為促進共同富裕應堅持“以人民為中心”的發(fā)展思想，更好發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用[1-3]；還有學者建議進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和推進減稅降費[4-5]；尤其是有學者對稅收依法調(diào)節(jié)過高收入、打擊偷逃稅行為寄予厚望[6-7]。綜合學者研究成果，以及筆者的理論研究和實踐分析，筆者認為，現(xiàn)行法律確定的稅種有的并沒有體現(xiàn)共同富裕的要求，或者調(diào)節(jié)收入力度不夠，沒有很好發(fā)揮稅收分配的公平作用；對于擬立法明確的稅種，立法進程要充分貫徹以人民為中心的思想，以最大程度發(fā)揮稅收對共同富裕的促進效用。同時，還要借鑒國外的先進做法和有益經(jīng)驗，修訂完善相關(guān)稅種，實時廢除個別不適應社會發(fā)展的稅種；創(chuàng)新監(jiān)管手段和優(yōu)化服務(wù)措施，加大打擊偷逃騙稅違法行為力度，逐步提高納稅人遵從度，減少稅收流失。

一、稅收對促進全體人民共同富裕的重要意義

（一）稅收是實現(xiàn)共同富裕的有效途徑

稅收是國家參與社會分配的主要形式，通過國家強制力集中社會財富，并通過再次分配的方式為全體國民提供公共服務(wù)，提升全民福祉，即稅收“取之于民、用之于民、造福于民”。國家會通過再分配對初次分配所造成的失衡進行糾偏。例如，針對資本市場和土地流轉(zhuǎn)在初次分配中比重過大的問題，政府通過擬定合理的稅收制度并加大征管力度，可以在一定程度上減緩資本和土地在收入分配中的過熱增速。

當前，經(jīng)濟改革進入深水區(qū)，民族復興進入關(guān)鍵期。我國以商品流轉(zhuǎn)等間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)顯然已經(jīng)與經(jīng)濟發(fā)展情況不相匹配，不利于稅收有效發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。因此著力實施稅收體制改革，充分發(fā)揮稅收在收入再分配領(lǐng)域的重要調(diào)節(jié)作用，引導資金流向科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展、民生福祉等領(lǐng)域，既有助于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，也能夠有效限制私人資本的急劇增加和隔代積聚，進而緩解分配不公的社會矛盾。做好再分配工作，正是黨和政府回應群眾關(guān)切、關(guān)心民生福祉、強調(diào)社會公平的生動體現(xiàn)，也是實現(xiàn)共同富裕的有效途徑。

（二）稅收是促進共同富裕的重要方式

目前，我國已經(jīng)勝利建成小康社會，正在向建設(shè)富強的國家、共同富裕的社會穩(wěn)健邁進。但在后疫情時代和當下世界經(jīng)濟復蘇艱難的情況下，稅收必將發(fā)揮重要的作用。一是做大“蛋糕”。當前，黨中央、國務(wù)院連續(xù)出臺的一系列組合式支持經(jīng)濟發(fā)展的減稅退稅降費政策正是統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局，激發(fā)市場活力，保持經(jīng)濟發(fā)展在合理區(qū)間的關(guān)鍵性舉措，也必將助力經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展。做大“蛋糕”，就是要解決“都富”的問題，促進國民財富增長，增加低收入人群財富。二是分好“蛋糕”。分好蛋糕，就是要解決“貧富”差距過大的問題。我國基尼系數(shù)已連續(xù)多年位于0.46的警戒線以上，縮小貧富差距仍然是分配領(lǐng)域重大的課題。因此，要充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入方面的重要作用，通過稅收立法增加直接稅比重，充分運用信息化手段，以“數(shù)”治稅，保護合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，增加低收入，強化高收入、高凈值人群稅收監(jiān)管，建立稅收綜合治理長效機制，從而有力推進全體人民共同富裕進程。

二、利用稅收調(diào)節(jié)收入差距的國際經(jīng)驗

（一）完善稅收機制，遏制兩極分化

美國有著嚴密的稅種體系和令人稱道的征管執(zhí)行力。以房產(chǎn)稅為例，根據(jù)美國Taxfoundation數(shù)據(jù)顯示，作為美國地方政府的第一大稅源，房產(chǎn)稅占美國地方稅收總額的31.5%，占地方財政收入的46%。美國對房產(chǎn)稅的征繳管理十分嚴格，未按期限納稅者會被執(zhí)行罰息和罰金措施，所欠稅款和罰息罰金達到一定程度還將面臨起訴。地方政府可以對拖欠房產(chǎn)稅的房產(chǎn)采取留置、拍賣措施，喪失抵押品止贖權(quán)后，房屋將被收回。縝密的征管體系保證了稅收的強制性權(quán)威，亮明了稅收違法違規(guī)行為的底線，為稅收遵從度整體性提高夯實了制度基礎(chǔ)。

新加坡經(jīng)過逐步轉(zhuǎn)型和改革，形成了更高層次的現(xiàn)代治理體系。新加坡對所有住房、土地、建筑物及工商業(yè)財產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，稅率為10%，稅基為財產(chǎn)的年度價值，工商業(yè)財產(chǎn)有一定的免征額。此外，新加坡在2008年前對被繼承人死亡前5年內(nèi)贈與他人的財產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅，在經(jīng)濟騰飛的“亞洲四小龍”時期，遺產(chǎn)稅的征收有效遏制了國內(nèi)收入財富的兩極分化。

日本將“遺產(chǎn)稅+贈與稅”作為調(diào)節(jié)收入差距、實現(xiàn)社會公平分配的重要杠桿。日本的分遺產(chǎn)稅制亦稱繼承稅制，先允許法定繼承人分得遺產(chǎn)，再對各繼承人分得的遺產(chǎn)凈值進行征稅。分遺產(chǎn)稅制以贈與稅為補充，目的在于補充遺產(chǎn)稅的不足，防止財產(chǎn)所有者生前將財產(chǎn)贈與他人而逃避納稅。此外，日本在2015年的稅制改革中針對金融資產(chǎn)達到1億日元及以上的高凈值人士引入了退出稅。值得注意的是，對所有退出者退出日本后接受的、來源于日本境內(nèi)的贈予或繼承的遺產(chǎn)，仍要征收退出稅，該舉有力防范了其國內(nèi)資產(chǎn)的流失。

（二）實施優(yōu)惠扣除，鼓勵慈善捐贈

法國納稅人向位于歐盟的公益機構(gòu)、慈善組織等官方授權(quán)非營利組織提供捐贈，可在納稅人應稅收入20%的限額內(nèi)，按照捐贈支出的66%享受稅收抵免，年度捐贈額超過應稅收入20%的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后5個收入年度扣除。從2020年起，向為受困群體提供援助的組織捐贈，可獲得的稅收抵免額為捐贈支出的75%，抵免限額最高為1000歐元。

美國法律將對公共慈善機構(gòu)、政府實體和其他經(jīng)過認證組織的捐贈作為逐項扣除項目。一般來說，個人對公共慈善機構(gòu)和政府實體捐款的最高扣除限額為調(diào)整后總收入的50%；對其他合格慈善機構(gòu)的捐款，最高扣除限額為調(diào)整后總收入的30%。超過限制的捐款可以結(jié)轉(zhuǎn)到隨后的5個納稅年度扣除。

為了應對疫情，美國國內(nèi)收入局擴大了2021年的捐贈扣除范圍，對于非逐項扣除的納稅人，現(xiàn)金捐贈的最高扣除限額由300美元增加到600美元；采取逐項扣除的納稅人在2020-2021年度的最高扣除限額上升到調(diào)整后總收入的100%。

（三）發(fā)展信息技術(shù)，加大監(jiān)管力度

加拿大稅務(wù)局正在探索利用人工智能技術(shù)對納稅人進行細分以減少稅收不合規(guī)行為，此項技術(shù)針對國際稅收、重點稅源戶、高凈值人士等高風險群體制定專門的稅收合規(guī)挑戰(zhàn)方案，適用人工智能技術(shù)正確理解、量化和限定可能出現(xiàn)的稅收不合規(guī)行為的性質(zhì)和類型。隨著數(shù)據(jù)分析工具的進步，加拿大稅務(wù)局開發(fā)了能夠利用機器深度學習的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析變量的關(guān)聯(lián)性，快速追蹤數(shù)據(jù)信息，提供初步見解并針對重點領(lǐng)域進行后續(xù)分析，幫助員工提升工作質(zhì)效的同時，機器學習對未來的趨勢預測模型也有利于高級管理層應對稅收風險做出更明智的決策。

俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局頒布了一項名為“在線稅收監(jiān)控”的新稅務(wù)合規(guī)制度。納稅人可以自愿加入在線實時監(jiān)控，向稅務(wù)部門提供其采用的會計制度、會計政策、分類賬、會計登記簿、稅務(wù)會計登記冊、各項稅費的計算以及其他文件等。安全的身份驗證是稅務(wù)監(jiān)控的核心原則。企業(yè)需要授權(quán)稅務(wù)機關(guān)通過API遠程訪問會計和稅務(wù)報告系統(tǒng)，直接進入其商業(yè)或會計系統(tǒng)，嵌入在交易層面，提供持續(xù)的盡職調(diào)查和監(jiān)控，以確定交易是否可能包含新出現(xiàn)的風險或預警信號。

澳大利亞稅務(wù)局通過提高技術(shù)水平，逐步完善數(shù)據(jù)分析模型的建模、跟蹤和匹配，不斷加強系統(tǒng)控制和數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性，使稅務(wù)局能更早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)犯罪行為并精準識別最新的犯罪方法。數(shù)據(jù)匹配作為一種行政執(zhí)法工具，利用第三方來源的信息調(diào)查稅務(wù)系統(tǒng)之外運作的個人和企業(yè)，精準打擊逃稅、騙稅等行為并追繳欠稅、促進合規(guī)遵從。

三、完善稅收制度促進共同富裕的策略

上述國家在財富分配、收入調(diào)節(jié)、發(fā)展慈善事業(yè)等方面的做法，對我國立足自身實際，構(gòu)建適合我國國情的分配調(diào)節(jié)機制，推進稅收征管改革，促進全體人民共同富裕具有重要的借鑒意義。

（一）加快稅收立法，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收治理體系

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）已修訂20多年了。這20多年，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，征管法的部分條文已不能適應社會發(fā)展要求，亟待重新修訂。同時，我國還沒有稅收基本法，極不利于稅收的法治化進程，國家應盡快研究制定出臺。隨著稅務(wù)總局職能的變化，大部分費種劃歸稅務(wù)局征收，但缺乏相應征管法律法規(guī)制度，不利于各費的收繳，亟待制定出臺費種管理辦法。

為順應時代發(fā)展，應加快推進以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅制向以所得稅為主體的直接稅制轉(zhuǎn)變速度。改革增值稅制度，最大程度發(fā)揮增值稅的中性作用，為經(jīng)濟發(fā)展提供動力。加快增值稅兩檔稅率的立法，同時把增值稅留抵退稅制度規(guī)范化、常態(tài)化。運用稅收手段精細服務(wù)、精準監(jiān)管，對私人資本的急劇增加和隔代積聚加以限制，在一定程度上削弱私人資本所有者依靠代際資本傳遞和投機致富的愿望，緩解分配不公的社會矛盾，促進全體人民共同富裕。

加快消費稅改革，把其改為中央和地方共享稅，把現(xiàn)行通過零售環(huán)節(jié)征收的消費稅改成在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，并通過產(chǎn)品上的識別信息跟蹤其最終消費地，進而計算出該產(chǎn)品在各地的消費稅，由國庫通過轉(zhuǎn)移支付的形式分配就地繳納的稅款，以刺激消費支出，減少貿(mào)易壁壘。同時，可借鑒澳大利亞的財政均等化模式，以稅式支出補充轉(zhuǎn)移支付，增強經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的基層以及邊遠落后地區(qū)政府公共服務(wù)保障力度，促進東西部地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。

加快現(xiàn)代化稅收治理體系建設(shè)，尤其要推動各稅種的立法，健全稅收程序法，可在改革試點基礎(chǔ)上穩(wěn)步開征遺產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅（替代房產(chǎn)稅）等。優(yōu)化稅制體系，增強財產(chǎn)稅征管，切實維護國家利益。實施個人所得稅法改革，提高居民收入的減除額標準，可按每月10000元的標準減除，同時把專項附加扣除以法律條文的形式固定下來，以提高低收入水平者凈收入，進一步降低低收入群體的實質(zhì)稅負，進而縮小收入分配差距。加強對高收入、高凈值群體的監(jiān)管，穩(wěn)定并擴大中等收入群體規(guī)模。

（二）完善社保制度，破除社會難題

立足社會主義市場經(jīng)濟與新發(fā)展階段所具有的支持和限制條件，充分發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟的優(yōu)越性，研究出臺社保稅法，把社保繳費以及征收的各項基金以稅的形式固定下來，切實提高社會保障能力和水平?？梢钥紤]劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；?，建立覆蓋全民的社會保障制度。擴大社保繳費覆蓋面，建立社會化養(yǎng)老機制，進一步規(guī)范養(yǎng)老機構(gòu)監(jiān)管和公立醫(yī)療定價，減輕“三世同堂”家庭的養(yǎng)老和醫(yī)療負擔，減少金融資產(chǎn)過度膨脹和私有財產(chǎn)繼承制度的消極性影響，打破“因病致困”“因老致窮”“文化貧困”的代際傳遞。

（三）規(guī)范優(yōu)惠政策，助力慈善事業(yè)

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國個人捐贈的重要作用愈發(fā)顯現(xiàn)?？山梃b國際經(jīng)驗，進一步規(guī)范慈善捐贈扣除相關(guān)稅收政策，重新審視并界定捐贈的扣除范圍，加大慈善捐贈扣除力度，簡化慈善捐贈扣除的手續(xù)，允許超出最高扣除限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個年度扣除，以鼓勵個人慈善捐贈事業(yè)發(fā)展。

同時應通過官方渠道、社交媒體等加強對慈善捐贈扣除政策的宣傳和普及，倡導正確的財富倫理觀，引導高凈值人群通過慈善事業(yè)更好地回饋社會，讓全社會形成向善的風氣，促使經(jīng)濟更加健康有序發(fā)展，最終實現(xiàn)共同富裕。

（四）提升技術(shù)水平，深化以數(shù)治稅

以政府宏觀層面為主導，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)資源分析的“升級”與“擴容”，一方面逐步擴大數(shù)據(jù)資源采集覆蓋面，督促更多的政府機構(gòu)、市場主體參與到數(shù)據(jù)信息供給中，以逐步提高數(shù)據(jù)分析精度，凝聚綜合治理合力，打造公平合理的稅收環(huán)境。深化大數(shù)據(jù)應用，挖掘大數(shù)據(jù)的“金山銀山”，及時發(fā)現(xiàn)和查處各類涉稅違法犯罪行為，維護稅法權(quán)威，不斷提升納稅人的稅法遵從度。

同時要注重規(guī)范信息數(shù)據(jù)錄入口徑，尤其是不同機構(gòu)體系之間要逐步統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標準，減少冗余數(shù)據(jù)累積以及后期數(shù)據(jù)加工負擔，提高分析效率。另一方面要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步釋放數(shù)據(jù)潛力，借鑒加拿大、俄羅斯、澳大利亞等國的信息化稅收征管經(jīng)驗，通過發(fā)展大數(shù)據(jù)、應用程序編程接口、人工智能、機器學習等技術(shù)，改善收集、管理、分享和使用數(shù)據(jù)的方式，在稅務(wù)監(jiān)管精準性上取得重要進展。