試論我國個人所得稅的改革與完善

周璇 焦元彬

關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革 完善

一、我國個人所得稅的現(xiàn)行制度

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。廣義的個人所得指一定時期內(nèi)個人的所有收入，不論這種收入的來源及方式。狹義的個人所得僅指個人在一定時期內(nèi)反復(fù)性、經(jīng)常性的收入。目前，我國的個人所得稅以廣義含義的個人所得概念為基礎(chǔ)。

（一）我國個人所得稅的征稅范圍和對象

個人所得稅以個人所取得的各種收入為征稅對象。在立法上，我國個人所得稅納稅人是根據(jù)居民和非居民的原則確定的。根據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，居民納稅人應(yīng)就其源于中國境內(nèi)、境外的所得依法繳納個人所得稅;而非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅對來源于中國境內(nèi)的所得納稅。當(dāng)然，這只是一般規(guī)定，在《個人所得稅法實施條例》中，對居民納稅人的境外所得和非居民納稅人的境內(nèi)所得作了特殊的規(guī)定。

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。目前，我國采取列舉法確定個人所得稅的征稅對象。具體規(guī)定應(yīng)稅所得項目不僅可以使納稅人清楚地知道那些收入是應(yīng)當(dāng)納稅的，而且有利于國家征稅工作的進行。依照《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，我國個人所得稅的征稅對象分為工資、薪酬所得，勞務(wù)報酬所得等11類。

（二）我國的個人所得稅稅率

我國個人所得稅的稅率主要依據(jù)不同的個人所得項目進行設(shè)置，分為兩種形式：超額累進稅率和比例稅率。第一，對工資、薪金所得適用5%—45%九級超額累進稅率。目前，十一屆全國人大常委會第二十次會議審議個人所得稅法修正案草案。這次審議擬將工資薪金減除費用標(biāo)準(zhǔn)（個人所得稅免征額）由現(xiàn)行的每月2000元提高到每月3500元。同時，擬將現(xiàn)行工薪所得九級超額累進稅率修改為七級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。第二，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進稅率;第三，對勞務(wù)報酬、稿酬、偶然所得、特許權(quán)使用費所得等其他所得適用20%的比例稅率。

（三）我國個人所得說的征收管理制度

我國個人所得稅的納稅辦法主要采用納稅人自行申報和企業(yè)代扣代繳兩種方式。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例和《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)局分別制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》和《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》。這兩個納稅辦法分別對各自的納稅義務(wù)人、申報方式、申報地點、納稅期限等做了較為詳細(xì)的規(guī)定。自行申報納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額。[2]112代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個人，再向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。[3]117這兩項制度的實施，對提高國民納稅意識起到不可估量的作用。

二、當(dāng)前我國個人所得稅制度存在的問題

（一）現(xiàn)行稅制模式選擇不科學(xué)

基于客觀經(jīng)濟發(fā)展條件的制約，我國采取的是分類所得稅制模式。這種模式存在三個方面的缺陷：其一，現(xiàn)行稅制模式存在功能上的缺陷，不能夠很好地體現(xiàn)所得稅的財政功能，也不能充分發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。針對不同來源的個人所得，我國實行不同的征稅方法和征收標(biāo)準(zhǔn)，實踐中常常出現(xiàn)所得來源廣泛、綜合收入較高的納稅人卻不用納稅，而那些綜合收入較低的納稅人卻承擔(dān)了所有的法定稅負(fù)。高收入者少繳了大量稅款，而低收入者卻完全履行了納稅義務(wù)，稅收的公平性得不到體現(xiàn)。其二，我國當(dāng)前稅制效率較低，我國針對不同項目采取了不同的稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)多次扣除以及收入被分解的現(xiàn)象，存在避稅、逃稅的漏洞，征管效率不高。其三，我國現(xiàn)行稅制模式缺乏彈性，在出現(xiàn)通貨膨脹時，很難消除因為收入結(jié)構(gòu)差異而導(dǎo)致的稅負(fù)不均狀態(tài)。

（二）當(dāng)前我國個人所得稅納稅人的認(rèn)定存在一定問題

納稅人是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，所以首先應(yīng)該明確納稅人，這樣才能夠確定征稅對象。目前我國關(guān)于納稅人的認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的缺陷，首先是我國目前稅法對與居民的定義不夠?qū)挿?，結(jié)果造成了稅源的大量流失。我國居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與國際接軌，采用更廣闊的適用標(biāo)準(zhǔn)來定義納稅人。一般來講，我國關(guān)于稅收優(yōu)惠身份的確定，不會考慮居民的家庭經(jīng)濟情況。我國屬于家庭保障型社會，中國人都把養(yǎng)家糊口當(dāng)作是自己應(yīng)盡的責(zé)任，從來不會考慮要求政府在稅收上給予照顧，所以我國個人所得稅法不會按照家庭經(jīng)濟和婚姻狀況來區(qū)分納稅人身份，這是與我國稅制改革方向不相適應(yīng)的。我國目前還沒有關(guān)于農(nóng)民繳納個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村基本上是國家的稅收空白，這在客觀上要求個人所得稅改革應(yīng)與農(nóng)村稅費改革聯(lián)系起來。

（三）個人所得稅的費用和扣除制度存在缺陷

我國當(dāng)前采取的是單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)當(dāng)前的新形勢發(fā)展需要。我國個人所得稅制模式對不同來源取得的收入的費用基本上是實行定額綜合扣除方法，如：對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按照成本、費用及損失扣除，對工薪所得實行統(tǒng)一的定額2000元的扣除。

（四）收入多元化背景下，真實所得難以確定

隨著社會經(jīng)濟科技的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”模式開始興起，各種網(wǎng)絡(luò)兼職、電商、網(wǎng)絡(luò)理財、微商和網(wǎng)絡(luò)直播帶貨等商業(yè)模式層出不窮，人們的收入形式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的趨勢，稅務(wù)機關(guān)很難做到對人們的真實所得做到完全核實。以網(wǎng)絡(luò)直播主播的收入為例，如果其收入是通過支付寶轉(zhuǎn)入，支付寶中的余額隨著轉(zhuǎn)入增加，余額轉(zhuǎn)入余額寶，年化收益約為4%左右，當(dāng)然主播也可以選擇直接在支付寶的平臺上購買保險、理財和基金等。主播支出一般為兩種一種是網(wǎng)上消費，一種是線下消費，費用均可以從支付寶余額中或余額寶中扣轉(zhuǎn)。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，就網(wǎng)絡(luò)直播的主播而言其收入到支出均可以通過第三方平臺完成，此時，稅務(wù)機關(guān)想要對稅源進行監(jiān)控是比較困難的。另外，網(wǎng)絡(luò)直播主播的收入還有一種最近興起的形式就是“刷禮物”和“打賞”，這里的“刷禮物”和“打賞”均是直播平臺推出的虛擬“貨幣”，滿足一定的條件后，主播可以將虛擬“貨幣” 按照一定的規(guī)則轉(zhuǎn)換成真實貨幣。這時，是完全可以通過轉(zhuǎn)換的時間期間實現(xiàn)避稅目的的，稅務(wù)機關(guān)很難實現(xiàn)有效的監(jiān)控，亦無法知道網(wǎng)絡(luò)直播主播的真實收入。

三、完善我國個人所得稅制的對策

（一）建立健全社會信用制度

每年，我國都有數(shù)以億計的資金在銀行外流動，究其主要原因就是個人的信用制度還不夠完善。從我國的實際情況來看，個人收入一般是由現(xiàn)金交易來完成的，這種情況就增加了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的難度。為了能夠更好地為監(jiān)管營造良好的外部環(huán)境，建立健全個人信用制度勢在必行。一方面，可以采用稅務(wù)編碼制，提高個人收支情況的透明度;另一方面，要不斷強化全社會稅收文化和信用意識的培養(yǎng)，不斷強化社會信用制度。

（二）建立多層次的收入分配體系

要實現(xiàn)個人所得稅的公平性，必須開展其他稅種，建立多層次的收入分配體系，這樣一來，一方面能夠彌補個人所得稅調(diào)節(jié)功能的缺陷，同時能夠增加收入。首先，調(diào)節(jié)消費稅的稅率及范圍?？梢钥紤]開征一些消費稅，擴大消費稅的征收范圍，比如，對于打高爾夫、做保健等高消費列入征收范圍，采用高稅率;其次，適時開征金融交易稅。隨著金融市場的快速推進，資本市場在社會經(jīng)濟中的作用和地位越來越大，對收入分配的影響也不斷擴大。因此，要適時開征金融、證券交易稅，進一步緩解收入分配差距的擴大，保證收入的合理公平;再次，逐漸開征社會保障稅。設(shè)定一個最低社會保障線，對處于社會保障線之上的人征收稅費，對于低于社會保障線的人免征稅，不斷完善收入分配體系。

四、總結(jié)

在我國的改革開放過程中，國家始終都很關(guān)注稅收政策在解決收入分配等問題時所產(chǎn)生的影響，并嘗試通過種種法律法規(guī)進行調(diào)整，力求實現(xiàn)公平分配，個人所得稅法律制度的不斷修訂與完善就是最好的例子。雖然2018年修訂后的《個人所得稅法》已經(jīng)進行了較多的調(diào)整與完善，但是，本著精益求精的態(tài)度，筆者認(rèn)為，《個人所得稅法》仍有完善的空間，在個人所得稅的征收過程中，應(yīng)從實踐出發(fā)，讓個稅征收管理更加的規(guī)范化。

參考文獻：

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[7] 翟繼光.“以人為本”與我國個人所得稅法的完善.經(jīng)濟研究參考，2009，第36期

作者簡介：

周璇（2000.06.01）女（漢族） 甘肅省酒泉市 財務(wù)管理

焦元彬 ?2000年5月4號男 ?漢族 ?河北省石家莊市 財務(wù)管理