基于央企控股上市公司應(yīng)收賬款的管理

摘 要：受新冠肺炎疫情的影響，全球經(jīng)濟(jì)低迷，作為央企控股的上市公司，不僅要完成集團(tuán)公司對(duì)其的業(yè)績(jī)考核，同時(shí)還需以更好的業(yè)績(jī)回饋股民，在多重壓力之下，企業(yè)為了順利簽訂銷售合同，所以在項(xiàng)目回款的談判中處于劣勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，壞賬風(fēng)險(xiǎn)同步增加。文章基于對(duì)央企控股的上市公司應(yīng)收賬款展開討論，通過(guò)分析應(yīng)收賬款的成因和其對(duì)企業(yè)的影響，并結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，探討如何高效地管控應(yīng)收賬款，實(shí)現(xiàn)壓控目標(biāo)，達(dá)到提質(zhì)增效之目的。

關(guān)鍵詞：央企控股;上市公司;應(yīng)收賬款

中圖分類號(hào)：F275;F276.1;F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）02-0063-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.063

1 應(yīng)收賬款的成因

1.1 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，上下游資金短缺

本文以某央企控股的上市公司為例，簡(jiǎn)稱A公司，在疫情的影響下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)受到前所未有的沖擊，尤其作為實(shí)體企業(yè)中的制造業(yè)面臨的壓力更大，A公司的上下游企業(yè)絕大多數(shù)屬于實(shí)體企業(yè)中的一員，下游企業(yè)中的一些民營(yíng)企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面相比國(guó)有企業(yè)更加艱難，其面臨的生存壓力更大，所以其資金短缺，導(dǎo)致A公司的回款進(jìn)度緩慢而艱難。

1.2 企業(yè)業(yè)績(jī)壓力的影響

作為中央企業(yè)控股的上市公司，每年集團(tuán)總部均會(huì)給各個(gè)企業(yè)下發(fā)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)責(zé)任書，主要考核內(nèi)容是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量以及經(jīng)濟(jì)增加值等，其考核會(huì)與公司高管薪酬以及公司總體薪酬總額掛鉤;作為上市公司，每季度均要對(duì)外公告季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)等一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，對(duì)外公告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)影響著公司股價(jià)，以及公司的市值。受以上兩個(gè)方面的影響，公司在對(duì)外簽訂銷售合同時(shí)把合同金額，以及完成周期放在了首位，而把客戶是否能按照合同約定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)回款以及客戶信用評(píng)級(jí)放在了次重點(diǎn)，導(dǎo)致公司在實(shí)現(xiàn)較高的收入和利潤(rùn)的同時(shí)也產(chǎn)生了大額的應(yīng)收賬款。

1.3 企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位

A公司以環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷售為主業(yè)，首先，國(guó)內(nèi)環(huán)保設(shè)備行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，擁有國(guó)有企業(yè)的背景，擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任更重，所以A公司相比一些做環(huán)保設(shè)備的民營(yíng)企業(yè)的人工成本相對(duì)較高;其次，國(guó)內(nèi)環(huán)保設(shè)備的研發(fā)技術(shù)相比國(guó)外較薄弱，在與國(guó)外生產(chǎn)的環(huán)保設(shè)備競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于劣勢(shì)，又或者國(guó)內(nèi)更多的環(huán)保領(lǐng)域的研發(fā)技術(shù)都來(lái)源于國(guó)外。這些均導(dǎo)致A公司的產(chǎn)品在價(jià)格和技術(shù)方面的競(jìng)爭(zhēng)力處于不利地位，所以A公司在與客戶談判時(shí)的議價(jià)能力弱，較多項(xiàng)目均是前期墊資，需要在設(shè)備或者項(xiàng)目驗(yàn)收合格后才開始逐步支付款項(xiàng)，進(jìn)而導(dǎo)致收入的確認(rèn)和收款的確認(rèn)存在時(shí)間跨度，在此時(shí)間跨度之內(nèi)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

2.1 壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加

A公司按照應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行劃分，不同賬齡段的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬比例不同，以A公司2019年年報(bào)中壞賬計(jì)提比例為例，1年以內(nèi)的計(jì)提比例2.49%;1～2年的計(jì)提比例8.88%;2～3年的計(jì)提比例27.74%;3～4年的計(jì)提比例64.55%;4～5年的計(jì)提比例85.84;5年以上的計(jì)提比例100%。對(duì)于一些特殊且重大的應(yīng)收賬款采用單項(xiàng)計(jì)提的方法，由此可知年限越長(zhǎng)的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬損失越大，其不僅影響公司整體利潤(rùn)水平，同時(shí)也會(huì)增加款項(xiàng)回收的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 增加公司資金成本

公司的應(yīng)收賬款屬于暫時(shí)無(wú)法變現(xiàn)的貨幣資金，如A公司需要1億元的貨幣資金，方案一：向銀行借款，假設(shè)貸款利息5%，一年的財(cái)務(wù)費(fèi)用是500萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)向銀行借款也會(huì)耗費(fèi)人力和物力;方案二：收回1億元的應(yīng)收賬款，此時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為0。相比兩種方案，方案二更為優(yōu)越，所以企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于變相占用公司資金，降低資金的流動(dòng)性，增加企業(yè)的資金成本，影響企業(yè)整體利潤(rùn)水平。

2.3 應(yīng)收賬款管控成本增加

企業(yè)產(chǎn)生大額的應(yīng)收賬款時(shí)在其回款的過(guò)程會(huì)增加一系列成本，首先，企業(yè)將應(yīng)收賬款收款任務(wù)分配給不同的業(yè)務(wù)人員，業(yè)務(wù)人員在收到回款時(shí)公司會(huì)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)業(yè)務(wù)人員在收款過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，因此增加了公司的成本費(fèi)用;其次，對(duì)于一些特殊的應(yīng)收賬款需要走訴訟程序?qū)⑵涫栈?，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)發(fā)生訴訟費(fèi)、人員的差旅費(fèi)等。所以應(yīng)收賬款的發(fā)生會(huì)增加公司對(duì)其日常管控的成本費(fèi)用。

3 應(yīng)收賬款的管理建議

3.1 根據(jù)回款難度確定獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的收款獎(jiǎng)勵(lì)政策要綜合賬齡和風(fēng)險(xiǎn)程度予以確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注回款難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，合理引導(dǎo)和激勵(lì)經(jīng)營(yíng)人員主動(dòng)調(diào)動(dòng)資源，采取積極有效的措施進(jìn)行催收，而不是直接按照回款金額和固定比例進(jìn)行提成獎(jiǎng)勵(lì)。A和B兩個(gè)客戶的收款金額一致，但獎(jiǎng)勵(lì)金額存在一定差異，兩者獎(jiǎng)勵(lì)相差16.7萬(wàn)元，如表1所示。

3.2 加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的合作，運(yùn)用應(yīng)收賬款保理政策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的合作方式越來(lái)越多元化，保理業(yè)務(wù)逐漸成為一項(xiàng)集應(yīng)收賬款管理和融資相結(jié)合的金融服務(wù)。A公司可以借助央企背景和上市公司的平臺(tái)，通過(guò)與金融機(jī)構(gòu)的合作，把應(yīng)收賬款較大、回款風(fēng)險(xiǎn)較小的附條件轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，讓金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)催收和管理，進(jìn)而控制應(yīng)收賬款對(duì)資金的占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

3.3 采用現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行管理

現(xiàn)金折扣是指公司和客戶進(jìn)行溝通協(xié)商，客戶如果能在公司規(guī)定的還款期限將款項(xiàng)歸還，公司可以給予一定折扣，例如公司約定客戶在30日內(nèi)還款可以給予3%的折扣，60天內(nèi)還款給予2%的折扣，90天內(nèi)還款給予1%的折扣，90天之后還款不享受折扣，對(duì)于折扣率的確定公司需要根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的毛利率、其影響壞賬損失的金額、資金占用成本等方面綜合考量。對(duì)于公司給予客戶的現(xiàn)金折扣如果能使款項(xiàng)盡早收回，不僅可以降低應(yīng)收賬款損失，也可以降低資金占用成本。當(dāng)客戶享受現(xiàn)金折扣時(shí)在會(huì)計(jì)賬務(wù)上的處理是沖減收入，當(dāng)沖減的收入小于應(yīng)收賬款計(jì)提的損失和資金占用成本等時(shí)，此種折扣率對(duì)于公司利潤(rùn)表的影響是正向的，同時(shí)能使公司盡快回籠資金。在稅務(wù)上的處理是將現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

3.4 應(yīng)收賬款日常管控

應(yīng)收賬款的日常管控包括事前管控、事中管控、事后管控。事前管控主要是指加強(qiáng)銷售合同簽訂前的評(píng)審，以及對(duì)相應(yīng)的客戶的信用情況做事前管理。企業(yè)對(duì)客戶的信用評(píng)分的滿分是100分，按照不同的得分劃分等級(jí)，100～90分為A級(jí)，89～80分為B級(jí)，79～70分為C級(jí)，69～60分為D級(jí)，59分以下為E級(jí)，根據(jù)客戶的不同得分的等級(jí)情況，在簽訂銷售合同時(shí)關(guān)于收款的約定視情況給予區(qū)別對(duì)待，如對(duì)于信用等級(jí)為A的客戶的預(yù)付款為10%，貨到付款60%，驗(yàn)收合格20%，質(zhì)保金10%;對(duì)于信用等級(jí)為B的客戶的預(yù)付款為20%，貨到付款50%，驗(yàn)收合格20%，質(zhì)保金10%;對(duì)于信用等級(jí)為C的客戶的預(yù)付款為30%，發(fā)貨前付40%，驗(yàn)收合格20%，質(zhì)保金10%;對(duì)于信用等級(jí)為D的客戶的預(yù)付款為40%，發(fā)貨前付50%，驗(yàn)收合格5%，質(zhì)保金5%;對(duì)于信用等級(jí)為E的客戶的預(yù)付款為50%，發(fā)貨前付50%。對(duì)于信用評(píng)分的內(nèi)容可以根據(jù)客戶的各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，例如將客戶的償債能力和資本能力設(shè)置的打分上限為40分，客戶的聲譽(yù)和商業(yè)道德為20分，客戶的經(jīng)營(yíng)實(shí)力為20分，客戶的財(cái)務(wù)水平10分，客戶的所屬行業(yè)性質(zhì)10分。

事中控制為在合同執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格按照合同約定條件進(jìn)行，防止違約帶來(lái)的損失。在合同執(zhí)行的過(guò)程中財(cái)務(wù)部門需要與業(yè)務(wù)部門隨時(shí)溝通合同的執(zhí)行情況，如收款情況、發(fā)貨情況、采購(gòu)情況等，財(cái)務(wù)部門需要建立銷售合同臺(tái)賬和采購(gòu)合同臺(tái)賬，或者依托系統(tǒng)進(jìn)行合同管理，財(cái)務(wù)部在審核相對(duì)應(yīng)的銷售合同的采購(gòu)付款時(shí)，需要依據(jù)合同臺(tái)賬進(jìn)行相關(guān)審核，需要將銷售合同的收款與采購(gòu)付款相結(jié)合，使其付款與收款不脫離;財(cái)務(wù)人員需要將應(yīng)收賬款按月與客戶進(jìn)行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符賬務(wù)及時(shí)處理，如果在合同執(zhí)行過(guò)程中客戶未按照合同約定履行付款，企業(yè)可以依據(jù)合同約定對(duì)其進(jìn)行追責(zé)，同時(shí)對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于嚴(yán)重違反合同約定的客戶，公司可以采取法律措施，企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)、法律、人力資源部門和分管領(lǐng)導(dǎo)，都與應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理和控制有著密不可分的聯(lián)系，應(yīng)由多個(gè)部門一同參與，形成定期例會(huì)匯報(bào)制度。即每個(gè)月由業(yè)務(wù)部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組織職能部門開展應(yīng)收賬款分析會(huì)，協(xié)商解決業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收賬款收款過(guò)程中遇到的困難，以防問(wèn)題積壓不及時(shí)處理，給應(yīng)收賬款帶來(lái)更多困難。

事后管控是指合同執(zhí)行完畢，合同款項(xiàng)未能按照合同約定支付，即不能正常進(jìn)行貨款回收的行為進(jìn)行管理。首先，要與客戶積極溝通，可以采取票據(jù)、債務(wù)重組、貼現(xiàn)等各種靈活的支付手段進(jìn)行催收。其次，對(duì)于客戶是否故意不支付款項(xiàng)，以及是否為公司重要的合作商等，公司可以考慮采用法律手段進(jìn)行催收。最后，公司要對(duì)之前出現(xiàn)的應(yīng)收賬款逾期不能收回的情況進(jìn)行總結(jié)分析，以防企業(yè)重復(fù)發(fā)生相同的問(wèn)題。

4 總結(jié)

應(yīng)收賬款的管理存在著兩難選擇：從壞賬風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，為了減少壞賬損失，企業(yè)只能選擇信用狀況好的企業(yè)合作，但這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的銷售量;從業(yè)務(wù)發(fā)展角度考慮，企業(yè)為了增加銷售，完成業(yè)績(jī)，會(huì)盡可能給客戶提供有利的付款條件，但這會(huì)增加壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，管理得當(dāng)，有助于企業(yè)發(fā)展，否則會(huì)給企業(yè)造成重大損失，甚至帶來(lái)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。所以企業(yè)應(yīng)該提高認(rèn)識(shí)，做到事前、事中、事后相結(jié)合，加大對(duì)貨款到期不催收、合同執(zhí)行過(guò)程不跟蹤、掛賬與核銷不及時(shí)、賬齡核算不準(zhǔn)確等行為的懲罰力度。在應(yīng)收賬款的催收過(guò)程中做好“雙函”工作，一是加強(qiáng)日常與客戶的詢證函，二是對(duì)于惡意拖欠的企業(yè)積極聯(lián)系律師發(fā)送律師函，利用法律的手段維護(hù)企業(yè)自身利益。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，使企業(yè)更加穩(wěn)健、快速地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于印發(fā)《2016年中央企業(yè)“兩金”壓控工作方案》的通知[Z].2016.

[2]馬剛寧.基于央企“兩金”壓控探討應(yīng)收賬款的管理[J].財(cái)會(huì)研究，2021（4）.

[作者簡(jiǎn)介]武苗（1991—），女，內(nèi)蒙古巴彥淖爾人，碩士研究生，就職于中節(jié)能環(huán)保裝備股份有限公司財(cái)務(wù)管理部，中級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師。

3599501186575