稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用探究

陳艷宏

摘 要：稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，多數(shù)的企業(yè)在面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，選擇采用稅收籌劃使企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)管理成本，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。文章將通過(guò)會(huì)計(jì)核算的不同流程，通過(guò)對(duì)稅收籌劃原則與在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的具體應(yīng)用進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，最終促使企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;會(huì)計(jì)核算;企業(yè)財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）09-0145-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.145

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)之間正在面臨著極大的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)以銷(xiāo)售收入作為衡量企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的模式已經(jīng)不再適用，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)綜合稅負(fù)，在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本。此外，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、為企業(yè)管理層決策依據(jù)提供保障，稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算之間形成了互相促進(jìn)的關(guān)系，企業(yè)如何通過(guò)提高會(huì)計(jì)核算水平，并通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)整體稅負(fù)，是目前我國(guó)企業(yè)首要應(yīng)解決的問(wèn)題，也成為了衡量一個(gè)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力與管理水平的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)遵守的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持合法性的原則。稅收籌劃最基本的原則是要完全遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求，如果這一點(diǎn)無(wú)法保證，則稅收籌劃方案將失去意義，并給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失及法律風(fēng)險(xiǎn)，極易導(dǎo)致稅收籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。

（2）稅收籌劃應(yīng)提前制定好方案。財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案前，必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)流程、稅收法律政策及會(huì)計(jì)核算制度有所了解，還要對(duì)稅收籌劃方案實(shí)施后給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分地評(píng)估，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的最終降低目標(biāo)。企業(yè)在稅收籌劃前，應(yīng)堅(jiān)持事先籌劃的原則，事先對(duì)本行業(yè)相關(guān)稅收政策、法規(guī)及細(xì)則進(jìn)行認(rèn)真、仔細(xì)地調(diào)查、研究與學(xué)習(xí)。而在實(shí)際工作中，多數(shù)的財(cái)務(wù)人員在未進(jìn)行事先調(diào)查的情況下，就盲目制定稅收籌劃方案，致使稅收籌劃方案無(wú)法達(dá)到預(yù)測(cè)效果。

（3）稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本與效益原則。稅收籌劃的最終目標(biāo)就是通過(guò)事先制訂計(jì)劃使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益得以提高。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，首先要保證方案是否能夠真正使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得以提升。其次還要考慮稅收籌劃方案在實(shí)施中所花費(fèi)的成本，如果花費(fèi)的成本大于所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，則稅收籌劃方案是不可行的，因此，稅收籌劃方案不但要可行，而且還要?jiǎng)澦恪?/p>

（4）稅收籌劃方案應(yīng)適時(shí)地作出調(diào)整。目前，沒(méi)有一個(gè)企業(yè)制定的稅收籌劃方案可以長(zhǎng)期使用，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)近期財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)稅收政策與法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)管理辦法修訂稅收籌劃方案。例如，近幾年“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，企業(yè)的稅收籌劃方案也將進(jìn)行重新調(diào)整。企業(yè)在重新調(diào)整稅收籌劃方案過(guò)程中，應(yīng)避免經(jīng)驗(yàn)主義，應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策的前提下，制定科學(xué)、可行和合法的稅收籌劃方案。

（5）籌劃方案應(yīng)與企業(yè)全局工作的開(kāi)展保持一致。首先，財(cái)務(wù)人員制定的稅收籌劃方案，除了要關(guān)注其方案對(duì)企業(yè)某個(gè)納稅環(huán)節(jié)是否有利，是否可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還要考慮單獨(dú)的稅收籌劃方案與企業(yè)整體方案、戰(zhàn)略目標(biāo)是否相違背，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員充分地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境因素的影響，保證制定的方案從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度、整體角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理是有利的。稅收籌劃方案是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)小部分，雖然可以達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的，但在制定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)人員應(yīng)保持全局性的思維模式，不可因稅收籌劃而使企業(yè)面臨極大的法律風(fēng)險(xiǎn)，或者某個(gè)稅種雖然繳納的稅款有所下降，但如果采用了該稅收籌劃方案，會(huì)使企業(yè)其他稅種的綜合稅負(fù)有所下降。因此，稅收籌劃工作要求財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案前，應(yīng)對(duì)影響企業(yè)的各種因素給予充分考慮和分析，使企業(yè)稅收籌劃方案更加科學(xué)、全面且有效，使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，所以在制定方案時(shí)，不僅要以納稅為主要目標(biāo)，還要以企業(yè)的收益為主要核算方向。所以只有全面的思考，全面的制定一個(gè)完整的稅收籌劃方案，才能讓企業(yè)更好地減少成本，提升收益。

2 稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

（1）稅收籌劃在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的應(yīng)用。目前，我國(guó)企業(yè)可選擇的銷(xiāo)售方式有收款交貨、委托收款、賒銷(xiāo)與分期銷(xiāo)售等，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)這些銷(xiāo)售方式在收入確認(rèn)時(shí)間上做出了明確的規(guī)定，但稅收法律確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間存在一定的差異，例如，企業(yè)以直接收款交貨商品的會(huì)計(jì)結(jié)算方式中，銷(xiāo)售人員在收到貨款時(shí)，必須將提貨單交于買(mǎi)方，并可以協(xié)商具體交貨的時(shí)間。如果企業(yè)選擇委托其他公司進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)是否辦妥委托手續(xù)予以關(guān)注，以此確定是否可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。不同的銷(xiāo)售模式與會(huì)計(jì)核算模式下，會(huì)影響到企業(yè)所得稅、增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間，財(cái)務(wù)人員可以對(duì)銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)間予以調(diào)整，以達(dá)到稅收籌劃的目的。財(cái)務(wù)人員要保證確認(rèn)收入的時(shí)間是在法律允許的范圍內(nèi)即可，它是稅收籌劃方案的主要方法，也是最常見(jiàn)、最有效且法律風(fēng)險(xiǎn)最低的方法。

（2）稅收籌劃在存貨保管環(huán)節(jié)的方案。企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)，將根據(jù)不同庫(kù)存商品的特點(diǎn)選擇計(jì)價(jià)方法，不同的計(jì)價(jià)方面除了影響當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本外，還是稅收籌劃的主要依據(jù)，它可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益水平。庫(kù)存商品的成本主要包括期初成本與期末成本，企業(yè)在不同的存貨計(jì)價(jià)模式下將最終得出不同的期初成本與期末成本，因此，不同的計(jì)價(jià)模式將使稅收籌劃結(jié)果有所不同。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在選擇了某種存貨計(jì)價(jià)方式后，在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得隨意進(jìn)行調(diào)整，目前，我國(guó)主要的存貨計(jì)價(jià)方法包括加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等計(jì)價(jià)方法。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，就必須充分考慮到企業(yè)自身的具體情況以及當(dāng)前的物價(jià)水平、稅收政策等相關(guān)因素，綜合多項(xiàng)因素選擇最適合的計(jì)價(jià)方式。例如，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)水平下降時(shí)，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方式，以此達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。

（3）稅收籌劃在固定資產(chǎn)折舊方面的方案。我國(guó)多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全，造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算常常出現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極地完善財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)管理效率得到一定的提升，并為稅收籌劃工作提供正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，尤其是對(duì)于一些固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較大的企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊政策的選擇將對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)起到極大的影響。目前，我國(guó)固定資產(chǎn)的常見(jiàn)折舊方法有使用年限法、年數(shù)總和法及工作量法，這些方法的重要區(qū)別是固定資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偸瞧骄鶖側(cè)敫髂甓葧?huì)計(jì)期間，還是在使用前期多攤?cè)雰r(jià)值。例如，一些已經(jīng)成熟的企業(yè)，可以選擇將新購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)值在使用的前期多攤?cè)虢?jīng)營(yíng)成本，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更多的資金保障。

（4）稅收籌劃在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面的籌劃。隨著國(guó)家對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視及高新技術(shù)企業(yè)的崛起，依靠信息化技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在總資產(chǎn)中的比例在不斷升高。企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，將會(huì)涉及使用年限的確定，因此，企業(yè)可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)及外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)使用年限進(jìn)行合理的預(yù)估。例如，在正常的納稅期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將攤銷(xiāo)年限盡量縮短。與此相反，如果企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期且享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限適當(dāng)延長(zhǎng)，以此達(dá)到延期繳稅的目的，從而為企業(yè)爭(zhēng)取更多的資金流動(dòng)空間。

（5）稅收籌劃在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的方案。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算分為成本法與權(quán)益法兩種，一般企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠占到被投資企業(yè)股本的20%～50%。企業(yè)在選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算政策后，都會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)與稅收籌劃效果產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部市場(chǎng)變化及影響，充分地預(yù)估不同會(huì)計(jì)政策之間的利弊，使企業(yè)稅收籌劃方案的效果能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。例如，按照政策規(guī)定，25%以下的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而被投資企業(yè)與投資企業(yè)如果盈利情況經(jīng)常出現(xiàn)波動(dòng)，則企業(yè)最好先選擇成本法作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。企業(yè)可根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資政策的調(diào)整，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案的目標(biāo)。

（6）稅收籌劃在企業(yè)收支環(huán)節(jié)的方案。首先，企業(yè)的收入與支出是反映企業(yè)盈利情況的重要依據(jù)，如果收入與支出的信息出現(xiàn)差錯(cuò)，將使企業(yè)稅收籌劃方案失去效果。因此，企業(yè)管理層應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，認(rèn)真地對(duì)每一筆收入與支出進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的記錄，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的主要營(yíng)銷(xiāo)模式為直接銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)、委托銷(xiāo)售、預(yù)銷(xiāo)及分期銷(xiāo)售幾種形式，不同的銷(xiāo)售方式將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)明顯的差別。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身營(yíng)銷(xiāo)策略、會(huì)計(jì)核算政策及稅收籌劃目標(biāo)，制定可行的營(yíng)銷(xiāo)方式稅收籌劃方案，為企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低提供依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)管理層也應(yīng)組織專(zhuān)家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，除了在管理會(huì)計(jì)、報(bào)表分析及信息化管理方面進(jìn)行培訓(xùn)外，還應(yīng)將稅收籌劃作為重要的培訓(xùn)內(nèi)容，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員樹(shù)立起正確的稅收籌劃意識(shí)，為企業(yè)降低稅負(fù)提供更多意見(jiàn)與建議。其次，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制與稅收籌劃工作相結(jié)合，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)規(guī)范稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理流程。例如，企業(yè)在選擇直接銷(xiāo)售的營(yíng)銷(xiāo)模式后，銷(xiāo)售人員在收取了貨款后，應(yīng)將提貨單據(jù)及時(shí)地交付給購(gòu)買(mǎi)方，并要提前確定好交易時(shí)間。避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛問(wèn)題，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)分析出不同營(yíng)銷(xiāo)模式的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)及不足，關(guān)注內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，選擇既能夠合理降低稅收支出，又能夠確保企業(yè)項(xiàng)目穩(wěn)定運(yùn)行的方式。

3 結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算工作的有效結(jié)合，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，它可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，并保證企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展下去。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持警惕，根據(jù)自身的發(fā)展情況以及政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境等因素，選擇適合的納稅籌劃方式，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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