稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控缺陷與對策探討

張同岳 聊城松岳合伙稅務(wù)師事務(wù)所

隨著時代的發(fā)展，稅收政策的不斷改革，內(nèi)部控制作為順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而涌現(xiàn)的重要管控措施，越來越受到企業(yè)的廣泛認(rèn)可。有效的內(nèi)部控制制度確實能夠幫助企業(yè)提高營商管理水平并且規(guī)避一定的風(fēng)險。故此，大量的稅務(wù)師事務(wù)所開始爭相盲目地引進(jìn)內(nèi)部控制制度。但是由于對內(nèi)控制度的認(rèn)識不足，使得內(nèi)部控制被分割成獨(dú)立的、小的控制環(huán)節(jié)，致使內(nèi)部控制在實際應(yīng)用當(dāng)中出現(xiàn)了一些困難，沒有發(fā)揮出來其作用。另外，每個企業(yè)的營商環(huán)境都是動態(tài)變化，各不相同的，一味的生搬硬套，只會適得其反。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況出發(fā)，結(jié)合自身獨(dú)特的營商環(huán)境和外部經(jīng)濟(jì)情況制定出適合自身發(fā)展的有效內(nèi)部控制制度。

一、強(qiáng)化稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控的價值

（一）推進(jìn)內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)健全

稅務(wù)師事務(wù)所中絕大多數(shù)的工作都是針對企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行開展，基于此，僅僅依靠財務(wù)部門進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作，已經(jīng)無法滿足需求。這要求稅務(wù)師事務(wù)所各部門、各環(huán)節(jié)都參與進(jìn)來，有機(jī)協(xié)調(diào)，互相協(xié)作。為了實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制全面落實的目標(biāo)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)需確保各業(yè)務(wù)板塊、工作環(huán)節(jié)都能體現(xiàn)出財務(wù)內(nèi)控的精神，事務(wù)所內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)完善。財務(wù)內(nèi)控開展強(qiáng)調(diào)以精細(xì)化和全過程化為根本，對整個公司各部門進(jìn)行全面滲透。由此看出，事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化可以助力財務(wù)內(nèi)控控制工作的開展[1]。

（二）促進(jìn)人力資源管理構(gòu)建

近年來，各公司企業(yè)之間的爭奪已經(jīng)不局限于物質(zhì)資源的爭奪，人才的爭奪亦表現(xiàn)得尤為明顯，在稅務(wù)行業(yè)中，一個稅務(wù)師事務(wù)所水平的高低與其人才隊伍的水平高低有著很大的關(guān)系。為了實現(xiàn)對人才建設(shè)、人資管理的有效提升，財務(wù)內(nèi)部控制被應(yīng)用到事務(wù)所人力資源中來，對人才培養(yǎng)、人才儲備、人才培訓(xùn)都起到一定的提升作用。

（三）降低事務(wù)所財務(wù)管理風(fēng)險

財務(wù)內(nèi)部控制的實行對稅務(wù)師事務(wù)所的成本管控、預(yù)算管理、利潤管理等方面有了一定的管控作用。在其執(zhí)行期間，通過構(gòu)建精細(xì)化管理模式，對事務(wù)所效益獲取進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警預(yù)估，可以對事務(wù)所預(yù)防風(fēng)險的能力、預(yù)警能力進(jìn)行提升，并有效地避免財務(wù)管理風(fēng)險的發(fā)生。財務(wù)內(nèi)控作為稅務(wù)事務(wù)所的重要財務(wù)管控手段，能夠行之有效的在公司運(yùn)營中規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

二、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控存在的缺陷

（一）缺乏完善的內(nèi)控控制制度

內(nèi)部控制的五要素包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通及監(jiān)控。其中，控制環(huán)境和控制活動對稅務(wù)師事務(wù)所來說具有極為重要的意義，其主要涵蓋了對績效的分析和管理、對組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配兩個方面的內(nèi)容。由于前期，稅務(wù)師事務(wù)所對內(nèi)部控制了解不全，忽略了每個企業(yè)公司都是動態(tài)的運(yùn)營個體，沒有從具體情況出發(fā)實施內(nèi)部控制，如此的生搬硬套、照葫蘆畫瓢的方式不但使內(nèi)部控制制度在財務(wù)管理上發(fā)揮不了其作用，還會使財務(wù)管理受到限制，出現(xiàn)停擺現(xiàn)象。此外，將內(nèi)部控制切分成獨(dú)立的小的控制環(huán)節(jié)的手段也限制了內(nèi)部控制制度在實際應(yīng)用中的發(fā)揮，實屬其發(fā)展的弊端。完善的內(nèi)部控制制度不僅包括內(nèi)部控制自身外，評估制度也是不可缺少的。面對這個隨時都在發(fā)生變化的市場，稅務(wù)師事務(wù)所作為參與者，其經(jīng)營環(huán)境應(yīng)該隨著變化而變化，墨守成規(guī)是絕對行不通的[2]。然而目前大多數(shù)的稅務(wù)師事務(wù)所都沒有形成完整的內(nèi)部控制評估機(jī)制，尚且不能有效地對內(nèi)部控制機(jī)制本身和試行效果進(jìn)行評價。

（二）缺少有效的內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制

人作為稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的主體，難免有失誤的情況出現(xiàn)，因此設(shè)置一定的監(jiān)督機(jī)制，對具體執(zhí)行者進(jìn)行監(jiān)督，能夠提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率，避免內(nèi)部控制機(jī)制徒有其表，淪為形式主義。有效的監(jiān)督機(jī)制建立，可以使其在經(jīng)營管理中發(fā)揮更有效的作用。目前，在稅務(wù)師事務(wù)所中，最直接的監(jiān)督部門就是審計部。而其對經(jīng)營活動的監(jiān)督也體現(xiàn)在事情發(fā)展之后，并不能做到實時監(jiān)督。僅僅依靠審計部門還存在如下風(fēng)險：第一，由于審計部門獨(dú)立于其他部門而存在，使得審計部門存在徇私舞弊的可能，對審計部門進(jìn)行日常實時監(jiān)督和嚴(yán)格的約束，將很大程度上消除了該部門發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象的可能性；第二，由于審計部門不直接參與經(jīng)濟(jì)活動中，僅通過事后監(jiān)督的方式對經(jīng)濟(jì)活動的實施起到監(jiān)控作用，這種方式往往有所滯后，極大地降低了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的及時性和執(zhí)行效果，也可能錯過處理危機(jī)的絕佳機(jī)會。因此為了保證內(nèi)部控制制度有效施行，稅務(wù)師事務(wù)所需要建立健全與之匹配的內(nèi)部監(jiān)察監(jiān)督機(jī)制。

（三）現(xiàn)存內(nèi)控制度規(guī)避風(fēng)險能力弱

對稅務(wù)師事務(wù)所而言，最重要的工作就是為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險。目前，很多稅務(wù)師事務(wù)所在風(fēng)險防范這方面意識薄弱，在制定企業(yè)內(nèi)部控制的時候往往容易忽略對風(fēng)險進(jìn)行防范，致使自身抵抗風(fēng)險能力不足。當(dāng)然，也有一部分稅務(wù)師事務(wù)所對這方面有一定防范意識，但是由于對風(fēng)險細(xì)化的能力不足，不能突出主要風(fēng)險類型，做出的內(nèi)部控制制度不能和風(fēng)險應(yīng)對措施緊密結(jié)合，導(dǎo)致該措施無法有效施行。目前，多數(shù)的稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制都是以查錯修弊為主要手段，在風(fēng)險評估方面沒有表現(xiàn)出很大的重視度。風(fēng)險評估主要包括制定目標(biāo)，并對目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測風(fēng)險，同時針對不同的環(huán)境變化做出相應(yīng)的風(fēng)險管理。能夠?qū)崿F(xiàn)對既定目標(biāo)的分析并辨別其可能出現(xiàn)的風(fēng)險。稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險評估的施行除了讓其在制定目標(biāo)時能夠結(jié)合實際情況外，還能比較全面的預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生，并針對性地提出解決之法。同時，風(fēng)險評估制度也對提高內(nèi)部控制的可行性及事務(wù)所經(jīng)營活動效率的提高起到一個促進(jìn)的作用[3]。由此得出，正是由于稅務(wù)師事務(wù)所在內(nèi)部控制方面缺少風(fēng)險評估機(jī)制，不能對經(jīng)營過程的風(fēng)險進(jìn)行全面評估，導(dǎo)致事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力較低。

（四）內(nèi)控缺少有效的溝通

時代的快速發(fā)展，讓網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到廣泛普及，電子計算機(jī)被廣泛應(yīng)用到了企業(yè)管理當(dāng)中，在會計領(lǐng)域，實行了會計電算化，使會計管理和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合。在這個信息化的時代，信息和溝通也成了企業(yè)成功進(jìn)行內(nèi)部控制的制約因素。在稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)營過程中，重要的工作通知、最新的政策方針等信息都需要被準(zhǔn)確傳達(dá)，做到內(nèi)部溝通精準(zhǔn)無障礙；針對出現(xiàn)的外部信息，稅務(wù)師事務(wù)所需要將其整合、處理并傳達(dá)到每位員工，保證每位員工可以對經(jīng)營環(huán)境和活動進(jìn)行正確理解和解讀。溝通與信息系統(tǒng)是信息與溝通的重要內(nèi)容，從信息系統(tǒng)這個層面來看，當(dāng)前，很多稅務(wù)師事務(wù)所都引進(jìn)了符合自身的辦公系統(tǒng)，由于該系統(tǒng)缺乏高度集成的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致其無法實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的完整性，員工在獲取內(nèi)部信息的同時，需要做好信息承接，避免產(chǎn)生各部門明顯分割的情況發(fā)生。稅務(wù)師事務(wù)所需在有效溝通方面多做努力。部門間明顯分割的現(xiàn)象的發(fā)生，會對內(nèi)部控制的有效施行產(chǎn)生一定的阻力作用，不利于員工準(zhǔn)確、及時的反饋信息和外界工作者進(jìn)行有效溝通。

三、強(qiáng)化稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控對策

（一）完善事務(wù)所內(nèi)控制度

主要風(fēng)險內(nèi)控措施的施行和行之有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是有效內(nèi)部控制制度中最為重要的兩項內(nèi)容。風(fēng)險預(yù)警機(jī)制可以及時準(zhǔn)確的監(jiān)控、分析辨別、診斷并抵擋風(fēng)險，讓稅務(wù)師事務(wù)所可以有的放矢的抵擋風(fēng)險，建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制對內(nèi)部控制制度來說極為重要。首先可以從提升風(fēng)險防范意識及加強(qiáng)內(nèi)部控制入手，從事務(wù)所內(nèi)不同崗位上選拔多名工作人員，必要時可聘用外部的專家，進(jìn)而組成專家小組，眾志成城，為稅務(wù)師事務(wù)所的良性發(fā)展共同出謀劃策。面對預(yù)測出來的風(fēng)險，如何有效抵御就顯得尤為重要，風(fēng)險內(nèi)控措施的施行能為企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的不可控風(fēng)險。同時，隨著稅務(wù)師事務(wù)所不斷發(fā)展，員工數(shù)量必然會不斷增加，所以必須建立全面、科學(xué)的內(nèi)部管理規(guī)章制度，能夠有效促進(jìn)各項業(yè)務(wù)的全面落實，對相關(guān)人員的行為實行有效約束，能夠有效提升稅務(wù)師事務(wù)所各項工作的規(guī)范性和質(zhì)量。應(yīng)該盡量制定足夠精細(xì)的管理規(guī)章制度，保證所有人員能夠明確自身負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，保證所有事務(wù)得到合理安排，并且與不同員工的優(yōu)勢相結(jié)合合理分配工作崗位，保證各個員工的作用得到充分發(fā)揮。另外，稅務(wù)師事務(wù)所可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善相關(guān)的人事招聘和培訓(xùn)制度，在拓展企業(yè)人員招聘和培訓(xùn)渠道的同時，還應(yīng)該通過提升福利待遇的方式更加有效地調(diào)動相關(guān)人員的積極性，例如完善帶薪休假、效益分配等措施[4]。

（二）建立內(nèi)控制度相匹配的監(jiān)督保障機(jī)制

在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中，為了防止人為操縱風(fēng)險，保證稅務(wù)師事務(wù)所良性發(fā)展，需要建立內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制。可以從如下幾個方面來建立內(nèi)部控制監(jiān)督保障體系：第一，權(quán)責(zé)明確，明確稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制中針對不同崗位的授權(quán)及責(zé)任范圍；第二，完善內(nèi)部控制的審核流，明確相應(yīng)審核部門的部門職責(zé)及審批范圍、條件及審批額度；第三：推行報告制度，學(xué)會用報告闡述相關(guān)內(nèi)容，包括報告的內(nèi)容、規(guī)范形式、和有權(quán)限處置報告的部門或者個人；第四，需要對審計部門進(jìn)行檢查，其檢查內(nèi)容包含具體檢查對象和具體事項內(nèi)容；第五，健全問責(zé)機(jī)制，針對不同的內(nèi)容，明確相應(yīng)的權(quán)力部門，并對責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行劃分，以此保證內(nèi)部控制制度的有效施行。審計部門作為內(nèi)部控制部門的關(guān)鍵重點(diǎn)部門，不但需要內(nèi)部審核定期對其監(jiān)督和評價，還需要稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)所有員工的共同監(jiān)督，確保其廉潔奉公，以此保證內(nèi)部控制制度有效施行。

（三）提升事務(wù)所內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險能力

市場是動態(tài)的，也是多變的，稅務(wù)師事務(wù)所參與其中，必然要面對著很多無法控制的外部風(fēng)險，正所謂打鐵還需自身硬，只有提高其抵抗外部風(fēng)險的能力，才能使事務(wù)所立于不敗之地。風(fēng)險規(guī)避與內(nèi)部控制有著相輔相成的關(guān)系，行之有效的內(nèi)部控制能抵擋風(fēng)險，然而風(fēng)險的出現(xiàn)也可以促使稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的改良和利好發(fā)展。分析總結(jié)過去經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險得出可以從提高風(fēng)險意識、風(fēng)險細(xì)化和風(fēng)險評估這三個方面入手來規(guī)避風(fēng)險?？梢酝ㄟ^對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高對員工風(fēng)險意識的教育、加強(qiáng)內(nèi)部控制對風(fēng)險的防范功能，從員工思想意識和內(nèi)部控制這兩個途徑提升風(fēng)險意識；針對風(fēng)險細(xì)化，根據(jù)不同的風(fēng)險類型展開細(xì)化工作，明確其具體類型并提出解決方法，同時還應(yīng)明確在內(nèi)部控制下應(yīng)對風(fēng)險時，員工的職責(zé)范圍，以便更快速敏捷的做出反應(yīng)，更好的應(yīng)對風(fēng)險；在風(fēng)險評估層面，需要建立全面的風(fēng)險評估體系，能夠做到對風(fēng)險進(jìn)行全面預(yù)測和實時監(jiān)控，并且在風(fēng)險發(fā)生后及時評估系統(tǒng)，實現(xiàn)對風(fēng)險的實時性應(yīng)對。例如，在負(fù)責(zé)社區(qū)鑒證業(yè)務(wù)時，相關(guān)人員不能單純地依靠社區(qū)所提供的資料，想要使相關(guān)的風(fēng)險得到有效避免，相關(guān)人員必須結(jié)合市場調(diào)查和與社區(qū)人員會談的方式對社區(qū)實際情況進(jìn)行了解，從而更加可靠、真實、全面的開展社區(qū)鑒證業(yè)務(wù)。

（四）強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部有效溝通

高效的內(nèi)部溝通能夠極大程度提高內(nèi)部控制效率、提高稅務(wù)師事務(wù)所中內(nèi)部控制的作用，并且推動內(nèi)部控制制度發(fā)展，使之成為匹配稅務(wù)師事務(wù)所自身的制度。然而，就目前的稅務(wù)師事務(wù)所實際的內(nèi)部溝通情況來看，距離建立屬于自身的高效的信息系統(tǒng)還有很長一段距離，基于此種情況，提出以下建議：第一，提供內(nèi)部溝通的有效性，讓信息在事務(wù)所高度共享和傳達(dá)，并建立適應(yīng)自身的信息系統(tǒng)；第二，將信息系統(tǒng)細(xì)分化，即便共用一個大型高集成系統(tǒng)，各個部門間建立屬于本部門的信息系統(tǒng)，使其內(nèi)部可以實時交流。除此之外，針對部門可將各自篩選出的用價值信息分享至大系統(tǒng)中，減少了其他員工的工作量；第三，可以建立內(nèi)部投訴與建議專線，以此保障信息的完整性和真實性，從而促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部之間的有效溝通[5]。

四、結(jié)論

行之有效的內(nèi)部控制制度對于稅務(wù)師事務(wù)所有著非常重大的意義，尤其在規(guī)避風(fēng)險、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長等方面表現(xiàn)更為突出，當(dāng)前，缺乏完善的內(nèi)控控制制度、缺少有效的內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制、現(xiàn)存內(nèi)控制度規(guī)避風(fēng)險能力弱及內(nèi)控缺少有效的溝通是多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所面臨的主要問題，基于此，本文通過從完善事務(wù)所內(nèi)控制度、建立內(nèi)控制度相匹配的監(jiān)督保障機(jī)制、提升事務(wù)所內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險能力、強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)控有效溝通這幾個方面入手，進(jìn)一步提升財務(wù)內(nèi)部控制在稅務(wù)師事務(wù)所中的作用，并且通過開展高質(zhì)量的財務(wù)內(nèi)控，幫助稅務(wù)師事務(wù)所在市場中規(guī)避風(fēng)險，并創(chuàng)建美好的發(fā)展愿景。