企業(yè)高層管理者的教育背景對審計質量的影響研究

秦雪榮

摘要：審計質量作為公司治理中的重要內容，發(fā)揮著至關重要的作用，也體現(xiàn)公司治理的效果。高層管理者作為企業(yè)的經營和管理的執(zhí)行者，對企業(yè)的發(fā)展和風險有著深刻的影響，進而影響審計費用。本文基于相關的基礎理論，從企業(yè)高層管理者的學歷入手研究不同教育背景的管理層對審計質量的影響。

關鍵詞：高層管理者;教育背景;審計質量;影響

經濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)財務案件層出不窮。平穩(wěn)快速的發(fā)展是每一個企業(yè)追求的發(fā)展目標，然而內部管理的失效導致目標不能實現(xiàn)，這當然深受公司管理團隊和整體的內部運行的影響。諸多財務危機產生的原因各有不同，但深層次原因與公司治理密切相關，尤其是一些以治理為核心的董事會以及高級管理人員的頻繁失職，這是不爭的事實。公司管理層的治理方式和偏好對財務和審計工作有很大的影響。而影響管理層的行為準則和價值取向的因素很多，這是值得深入研究的。

一、本文依據(jù)的理論基礎：博弈理論

博弈理論是美國數(shù)學家馮·諾依曼和經濟學家奧斯卡·摩根斯特恩l944 年創(chuàng)立了的方法論。博弈論認為，在平等的情況下，每個競爭者都充分考慮并利用他人的決策來選擇自己的對策。盡管它們各自的對策可能不是最優(yōu)的，但它們在均衡狀態(tài)下實現(xiàn)了既得利益。

研究管層專業(yè)背景對內部審計質量的作用，依據(jù)博弈理論，需要用到以下兩個層面：公司的內部的博弈，以及公司的外部的博弈。公司的內部的博弈主要是委托代理關系，董事會和股東大會、經濟層級。董事會是公司治理的中心，這雙重關系影響著公司治理，最為關鍵的是影響審計的獨立性，這種影響體現(xiàn)在無論是內部還是外部的審計。而公司外部的博弈體現(xiàn)在公司與審計師事務所之間的博弈，一方面，是審計費用的定價之間的博弈，事務所想多賺審計費用，公司想盡可能減少審計費用的開支。另一方面，具有審計事務所背景的管理層在決策當中，如果以利益為導向，就可能為了目的采取一些反審計等等手段，因此公司管理層和會計事務所之間就會展開博弈，總體而言，審計和被審計單位各自擁有自己的實力籌碼與雙方進行博弈。

二、高層管理者對審計質量影響的前期研究

最開始的相關理論著眼與審計質量的影響因素，國外的學者們對此研究較早，也提出了很多具體的影響因素，國內研究后來居上，總體而言對于審計質量的影響因素，從內部審計來講，可以歸納為三方面。對于高層管理者對審計質量的研究，成果頗多。尤其近幾年的研究越來越細致深入，借助管理學與心理學的理論，從管理層個體特征與行為心理學的多角度探究管理層的背景特征對于審計質量的影響。前期研究認為，上市公司的內部審計質量與高管的特征存在顯著的相關關系，當高管團隊的平均年齡越低、教育程度越高時，企業(yè)的內部審計工作質量會越高，同時，當高管的任期較長，團隊規(guī)模越大時，出于對多元化的背景及較高的內控要求，也會使企業(yè)的內部審計質量越高.陳影認為專業(yè)性較強的董事會成員能從更加專業(yè)的角分析解決問題，從而提出更具建設性的意見，減少犯重大錯誤的幾率，避免某些不必要的紕漏，所以其出具的內部控制自我評價報告質量較高，自然能夠得到質量較高的內控審計質量報告.

三、高層管理者的知識背景對審計質量的影響分析

審計從性質上看對于公司主體主要可分外部審計和內部審計，外部審計是注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。而審計質量既是審計的結果報告的質量也是審計工作的質量。而影響審計質量的因素主要是公司治理，會計師事務所和市場環(huán)境三個層面。文章的研究邏輯即是通過公司治理層面的管理層這一因素來展開。而總結梳理學者們對于管理層這一因素的研究，本文從管理層的教育背景以及結合相關工作經歷展開，而這倆部分是一個管理者知識和行為體系的重要體現(xiàn).

1、學歷的影響分析

行為心理學的研究表明，人的先天個性和后天的學習對人的價值取向和行為模式有直接的影響，但是隨著后天的學習，后天學習的知識和行為習慣的影響遠超先天的個性因素。從這一心理學研究理論出發(fā)，管理者在管理公司時，后天學習的知識和行為習慣直接影響在管理決策中的行為偏好，而這一抉擇也最紅體現(xiàn)在了會計信息上，從而影響審計的質量。目前的高等教育大致可分非本科以下，本科，碩士研究生，博士研究生，博士后等從低到高的學歷水平。而管理者在不同的學歷水平，其知識體系和行為價值取向不盡相同，按照理性的邏輯來說，學歷越高對于公司治理的作用是越正向的。高水平的學歷對于管理層而言，體現(xiàn)在對于已有和未知上，已有指的是，對于目前已有的公司資料的整理，這體現(xiàn)在管理的科學性上，從廣度和深度上對于管理擁有更高水平的把握。同時高學歷是一種自我投資，而一群高學歷的管理者組成的管理團隊，是冷靜的，具有長遠戰(zhàn)略視野的;從未知上來說，高學歷體現(xiàn)對于潛在風險的判斷和處理的速度與效果上，以及當這樣的風險來臨時，從接受到分析到應對，這一過程的每個環(huán)節(jié)。無論是財務還是內部控制中的問題，往往很多時候，是在審計過程中發(fā)現(xiàn)的。而高學歷的管理者能根據(jù)自身的能力，依據(jù)內外部實際情況打好管理的框架，完善內部控制，避免這樣的財務問題或內部控制問題，為審計質量保駕護航。

2、教育背景的影響分析

從國內的整體教育水平梯隊來說，雖然現(xiàn)在使用“雙一流”式新型評價分類方式，但是因為這一體系使用時間尚不夠長，因此，大體上還是沿用985.211的方式區(qū)別院校之間的綜合實力差異。而本文所采用的名校這一定義，即是985.211院校。首先，名校所帶來的光環(huán)體現(xiàn)在在群體效應，也就是在校期間周圍人整體素質帶來的影響，這也是后期強大的人脈最重要的基礎之一。而這人脈和人力資源需要從正面負面兩層來看，正面體現(xiàn)在高質量的團隊通力合作，管理水平是與之匹配的，而優(yōu)質和高效率的管理帶來的是會計信息質量的高質量，再而對于會計師事務所的審計結果提供正向影響，影響審計質量。負面影響體現(xiàn)在公司管理層的人脈如果是在委托審計工作的會計師事務所，那么從利益的角度來說，這極大地影響審計質量的客觀性和獨立性，雙方互相串通來影響審計報告的意見與內容這是有極大可能性的。同時，從知識體系與行為習慣來說，名校的教育資源和硬軟件設施對于知識體系和行為習慣的培養(yǎng)提供了優(yōu)質的環(huán)境，對于同一財務困境的應對，擁有不同知識體系和行為習慣的管理者做出的行為很有可能截然不同，尤其是在判斷與選擇上。知識體系的豐富，面對困境的習慣對決策的影響大有不同。所以從這個層面來說，名校的風氣環(huán)境對于意志思維，整體的行為模式的影響是至關重要的，從內部審計來說，一個習慣自律且知識體系豐富的的管理者對于內部審計質量的影響是極大的，尤其在獨立性上，從外部審計來說，這一性格影響對會計師事務所提供的會計信息上，理性的管理者會盡量避免投機行為和風險極大的決策，而這恰恰是審計質量的好壞的重要依據(jù)。

3、財務知識功底的影響

企業(yè)運營治理中的財務與審計活動的管理，擁有財務背景或與之知識體系接近的經濟金融學科背景的管理層明顯是更有優(yōu)勢的。

依據(jù)博弈論，對于審計出身，擁有注冊會計師背景的管理者來說，同其他專業(yè)背景的管理層不同，這樣的管理者是顯然擁有不同的管理判斷決策能力的。從能力上來說，首先是對于財務會計審計理論的掌握是很熟練的，應對財務和管理上的問題，應對的速度與效率是快且高的。個人性格的養(yǎng)成來說，審計背景提供了一個謹慎，嗅覺敏銳，自律和富有責任感的個性，這直接影響對于財務風險的判斷預警，也同時對于公司治理，內部控制以及財務信息的質量起到了積極的作用，很多時候甚至是表率的作用。從公司層面來講，公司披露的信息的真實與公允性，與管理層審計專業(yè)背景密不可分，真實性與公允性是更好的，這對于利益相關的人和公司來講也是更好的。然而，整個資本市場是復雜多變的，資本也是逐利的，擁有審計背景的管理層如果不能堅守自己的所在位置的職業(yè)操守與道德考量，就難免反其道而行，也就是反審計。對于審計過程與測試的熟知可以使無論是內部還是外部審計都被針對性的影響，在與審計師的博弈當中也會更具有底氣。從外部審計來講，事務所在審計的時候會考慮到高管的審計專業(yè)背景，因此會對披露的信息質量更具信任。同時，如果管理層擁有審計事務所背景，那么，事務所在審計的時候可能因為私下交情或同事上下屬等曾經的關系而做出一些如粉飾或講情面等行為。而這卻極大的影響審計的獨立公允性。

四、研究建議

1、組建高素質的高層管理團隊

在招聘選拔高層管理人才時，注重具有國際視野的復合型人才的優(yōu)先，大數(shù)據(jù)時代的信息交流變遷速度非常迅速，因此能力高的管理者會適應時代的發(fā)展，從而更新升級自己的知識體系。管理層團隊的素質決定對于已發(fā)生困境的處理和未發(fā)生風險的預判和未雨綢繆。因此組件高素質管理團隊的時候，針對性將所需求人才的訴求付諸在招聘當中，整合優(yōu)質資源。充分利用好優(yōu)秀管理層的能力和知識體系，運用科學有效的先進理念，打造好完善的公司治理體系。這既是現(xiàn)實的最優(yōu)選擇，也是一個格局長遠，深謀遠慮的管理層團隊所必需的條件。

2、高層管理者要培養(yǎng)財務知識

具有財務知識或有財務背景的高層管理者在決策時，是有極大可能鉆制度的空隙來做尋求利益的事情，尤其當這樣的管理層有事務所工作背景時，內外部審計獨立性面臨巨大的挑戰(zhàn)，在管理者在事務所工作后到公司任職過程中，規(guī)定一個獨立期，從而做到防范和管理。

3、培養(yǎng)高質量的內部審計人員

要加強審計人員執(zhí)業(yè)能力以及獨立性，審計師是參與審計工作的一線人員，全過程身臨操作，因此，從這個角度上來說，審計師的素質和職業(yè)道德決定審計工作的質量。內部審計受到管理層的影響比較多，因此遇到的阻礙也是比較大，所以一個高素質的內部審計團隊，是管理層的工作能高效開展的必要條件。

參考文獻：

[1]王曉妍.高管團隊教育背景、內部控制與公司績效[D].大連：大連海事大學，2020.

[2]周莉.上市公司高管審計背景與審計質量關系的研究[D].南昌：南昌大學，2016.