財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的研究

李曉藝

摘 要：為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，建立財(cái)務(wù)共享中心是越來(lái)越多大型企業(yè)、跨國(guó)企業(yè)、子孫公司眾多的企業(yè)的一種新型財(cái)務(wù)管理模式。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)需要建立一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)在完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上起到降低成本、提高效率的作用。本文在財(cái)務(wù)共享和內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)海爾集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享中心的情況和企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行闡述，指出海爾集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式時(shí)存在的問(wèn)題并且提出解決方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)共享;海爾集團(tuán)

一、企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)共享概述

1.企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)共享模式概述

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)控的目標(biāo)、要素及主體，三者之間相輔相成、相互影響。目標(biāo)是一種控制手段，對(duì)企業(yè)并且內(nèi)控目標(biāo)是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的前提及基礎(chǔ)，是其他兩個(gè)部分的“指南針”。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（FCCS）是愈演愈熱的一種財(cái)務(wù)管理模式。財(cái)務(wù)共享模式其實(shí)是一種企業(yè)集中式的財(cái)務(wù)管理模式，主要是通過(guò)集中式的管理批量處理企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中相同的業(yè)務(wù)，將企業(yè)資源進(jìn)行有效合理的整合，降低企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的成本，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

2.財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（1） 財(cái)務(wù)共享模式下的控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)共享模式的控制環(huán)境主要是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、企業(yè)文化的改變以及組織成員控制意識(shí)的變革。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)趨于扁平化，權(quán)責(zé)分派更加明確，主要體現(xiàn)在精簡(jiǎn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)，記錄崗位人員數(shù)下降;由于財(cái)務(wù)崗位人員流動(dòng)率的增加，企業(yè)的責(zé)任意識(shí)稱(chēng)為文化建設(shè)的重點(diǎn)，并且內(nèi)控方式和管理觀(guān)念也發(fā)生改變;財(cái)務(wù)崗位的工作內(nèi)容發(fā)生重要變化，工作內(nèi)容過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化，工資水平也普遍下降，企業(yè)需要對(duì)人員管控更加的重視。

（2） 財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估計(jì)的基礎(chǔ)上，合理精確地估計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)主要是風(fēng)險(xiǎn)控制體系的變化以及風(fēng)險(xiǎn)控制工具的改變。傳統(tǒng)模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)針對(duì)的是企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程，在財(cái)務(wù)共享模式下只需對(duì)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng);財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)控制工具更加具有針對(duì)性、更加的多樣化，將企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心與業(yè)務(wù)更好的結(jié)合，以更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 財(cái)務(wù)共享模式下的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，針對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平上。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用，影響了控制活動(dòng)的手段，主要是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行掌控，并且采取措施;在財(cái)務(wù)共享模式下，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員和資源進(jìn)行有效的整合，通過(guò)信息集合化，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本也大幅度下降;控制活動(dòng)的復(fù)雜性和難度也在不斷提升，財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用，使得控制措施發(fā)生轉(zhuǎn)變，如權(quán)責(zé)分離、授權(quán)審批、預(yù)算控制、績(jī)效考核等方面。

（4） 財(cái)務(wù)共享模式下的信息溝通

信息溝通就是企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地收集信息，并且確保上下級(jí)之間、企業(yè)部門(mén)之間、企業(yè)內(nèi)外部信息能夠及時(shí)的溝通交流。財(cái)務(wù)共享模式下，將會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化，財(cái)務(wù)部門(mén)作為信息的提供者，將信息進(jìn)行加工處理，使企業(yè)能夠及時(shí)掌握真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息;財(cái)務(wù)共享模式在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，可以更好更快地處理信息，節(jié)省人力、物力，并且提高信息質(zhì)量;財(cái)務(wù)共享中心提供了良好的溝通渠道，有利于內(nèi)外協(xié)調(diào)，企業(yè)各部門(mén)之間的合作更加順暢、有效，使企業(yè)上下級(jí)之間的溝通效率提高。

（5） 財(cái)務(wù)共享模式下的監(jiān)督控制

監(jiān)督控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通的結(jié)果真實(shí)反映，從而看內(nèi)控是否有效改善的問(wèn)題。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，使得信息的使用更加的小心謹(jǐn)慎，所以需要在強(qiáng)大數(shù)據(jù)支持的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督控制，及時(shí)暴露出流程問(wèn)題，及時(shí)解決以保證整個(gè)企業(yè)良好運(yùn)行。

二、財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部控制的案例分析——海爾集團(tuán)

1.海爾集團(tuán)的背景分析

海爾集團(tuán)是在1984年創(chuàng)立的全球大型家電品牌，海爾集團(tuán)近些年來(lái)致力于建立從傳統(tǒng)制造家電產(chǎn)品的企業(yè)轉(zhuǎn)型為面向全社會(huì)的平臺(tái)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的背景下，海爾集團(tuán)順應(yīng)時(shí)代潮流，轉(zhuǎn)型成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。

2007年海爾集團(tuán)的財(cái)務(wù)共享模式以“SPORTS”（即選址、流程、組織、法規(guī)、技術(shù)及服務(wù)水平協(xié)議）為實(shí)施路徑，以青島作為選址的起點(diǎn)，海爾集團(tuán)旗下各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)將原來(lái)由財(cái)務(wù)部門(mén)處理的財(cái)務(wù)交易環(huán)節(jié)從原來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中剝離出來(lái)，交由海爾集團(tuán)旗下的財(cái)務(wù)共享中心單元負(fù)責(zé)。

2.海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制體系

（1） 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的控制環(huán)境

①組織結(jié)構(gòu)

實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式后財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)如下：

②企業(yè)文化

海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的出現(xiàn)，使得每個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作都趨于標(biāo)準(zhǔn)化，每個(gè)成員只對(duì)自己負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)部分負(fù)責(zé)，沒(méi)有人對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行負(fù)責(zé)，缺乏責(zé)任意識(shí)，所以海爾集團(tuán)圍繞責(zé)任意識(shí)為中心，重新確立企業(yè)文化，設(shè)立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

③人員控制

在財(cái)務(wù)共享模式下，原來(lái)從事會(huì)計(jì)核算工作的人員大幅度減少，財(cái)務(wù)人員從事的工作大多是標(biāo)準(zhǔn)程序化的，工作枯燥單一，致使人員的流動(dòng)比率增加。由于大量的、繁瑣的、重復(fù)性高的會(huì)計(jì)核算過(guò)程由專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)共享中心人員負(fù)責(zé)，從而會(huì)計(jì)核算人員的減少大量節(jié)省了人工成本。

（2） 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源不同分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)。海爾集團(tuán)在財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)人員工作內(nèi)容及崗位的變動(dòng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的再造及信息系統(tǒng)運(yùn)用的穩(wěn)定性及有效性;外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)共享中心與企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的配合及交流。

（3） 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的控制活動(dòng)

海爾集團(tuán)在對(duì)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行具體分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建立財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)共享中心的人員在此基礎(chǔ)上，重新設(shè)計(jì)原來(lái)可以綜合處理的業(yè)務(wù)流程，如下表。

（4） 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的信息溝通

①內(nèi)部溝通。財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施，使得每個(gè)財(cái)務(wù)人員更加明確自己的職責(zé)來(lái)保證業(yè)務(wù)信息能夠及時(shí)有效，提高了工作效率;同時(shí)，企業(yè)上級(jí)與下級(jí)之間的信息溝通更加便利，上層領(lǐng)導(dǎo)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題，從而提高了上層領(lǐng)導(dǎo)決策的質(zhì)量。

②外部溝通。在財(cái)務(wù)共享模式下，信息的高效性、及時(shí)性使得企業(yè)與供應(yīng)商、客戶(hù)之間的溝通更加順暢，企業(yè)能夠及時(shí)作出應(yīng)對(duì)措施，對(duì)潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，并且能夠抓住機(jī)遇，發(fā)現(xiàn)潛在客戶(hù)與供應(yīng)商，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（5） 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的監(jiān)督控制

海爾集團(tuán)在財(cái)務(wù)共享模式下的監(jiān)督控制由于信息系統(tǒng)的運(yùn)用，將企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)由原來(lái)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變成遠(yuǎn)程控制，有利于提高內(nèi)部控制的速度與質(zhì)量。這樣不僅能夠提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率與業(yè)務(wù)質(zhì)量，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)用的缺點(diǎn)與不足之處，保證企業(yè)的健康有效運(yùn)營(yíng)。

3.海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的問(wèn)題

（1） 組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題

①內(nèi)部沖突。海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的建立，使得企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的業(yè)務(wù)交流減少，容易使部門(mén)之間不及時(shí)溝通而發(fā)生沖突。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)不明確，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推卸責(zé)任，使得員工之間容易發(fā)生沖突。

②組織制度的不合理。海爾集團(tuán)在新的財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、內(nèi)部利益關(guān)系的變化、人員的變動(dòng)等等都需要新的組織制度以及財(cái)務(wù)管理方式。

（2） 人力資源的問(wèn)題

①員工對(duì)新模式的接受度低。海爾集團(tuán)在財(cái)務(wù)共享模式下，在新的工作環(huán)境下運(yùn)用新的工作流程，新的工作內(nèi)容重復(fù)性高、內(nèi)容單一枯燥，導(dǎo)致員工工作積極性低。

②員工離職率高。海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的建立，使得企業(yè)組織制度發(fā)生相應(yīng)的變化，海爾集團(tuán)的高級(jí)管理缺乏合理到位的認(rèn)識(shí)，建立的管理體系過(guò)于表面，使得海爾員工對(duì)自己在海爾的未來(lái)職業(yè)發(fā)展缺乏信心，導(dǎo)致海爾集團(tuán)員工離職率較高。

（3） 業(yè)務(wù)流程的問(wèn)題

①執(zhí)行力度不足。海爾集團(tuán)在開(kāi)始運(yùn)用財(cái)務(wù)共享模式時(shí)，對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程缺乏有效合理的規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程設(shè)置的過(guò)于表面化，并且傳統(tǒng)模式與財(cái)務(wù)共享模式交替的不夠徹底，不夠及時(shí)，方方面面沒(méi)有顧忌得很透徹，執(zhí)行力度上也有缺乏。

②財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的提高。海爾集團(tuán)所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都集中于財(cái)務(wù)共享中心使得企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)大大增加。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心的管理權(quán)限只屬于高級(jí)會(huì)計(jì)人員，下級(jí)人員管理權(quán)限的缺失使得無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)工作過(guò)程中出現(xiàn)的系列問(wèn)題，導(dǎo)致海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)增加。

（4） 信息系統(tǒng)

①信息系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)不足。海爾集團(tuán)在新的財(cái)務(wù)共享模式下，新的信息系統(tǒng)難以與海爾自身適配，導(dǎo)致系統(tǒng)的易用性不高，實(shí)用性不強(qiáng)，并且由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)的不合理性出現(xiàn)兼容性差、信息不安全等的問(wèn)題。

②信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)。海爾集團(tuán)在剛開(kāi)始實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式時(shí)，財(cái)務(wù)管理信息體系的不合理、不健全容易導(dǎo)致企業(yè)的信息安全遭受威脅，影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

三、海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的優(yōu)化

1.優(yōu)化海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的控制環(huán)境

（1） 優(yōu)化海爾組織結(jié)構(gòu)

針對(duì)上述組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心人員需建立一套合理的組織制度。比如：海爾集團(tuán)在財(cái)務(wù)共享中心設(shè)立“項(xiàng)目管理組”模塊，以某一確定的項(xiàng)目為中心，設(shè)立項(xiàng)目小組組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員之間的信息共享。

（2） 改善海爾人員管控

海爾集團(tuán)應(yīng)在建立財(cái)務(wù)共享中心之前，財(cái)務(wù)共享中心管理人員對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行資質(zhì)評(píng)價(jià)，對(duì)員工進(jìn)行就業(yè)指導(dǎo)，將員工放在財(cái)務(wù)共享中心適合的崗位上并進(jìn)行定期培訓(xùn)。同時(shí)，海爾集團(tuán)可設(shè)定定期輪崗制度，并且設(shè)立“人單合一”的人員激勵(lì)制度，以提高員工工作的積極性，降低人員流失率。

2.加強(qiáng)海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

海爾集團(tuán)可以在財(cái)務(wù)共享中心建立“運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)模型”，針對(duì)企業(yè)員工信用等級(jí)、企業(yè)內(nèi)部信息溝通、財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)用說(shuō)明指導(dǎo)以及輸出管理報(bào)告，用來(lái)加強(qiáng)海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

3.強(qiáng)化海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的控制活動(dòng)

海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下針對(duì)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)控制，首先是在財(cái)務(wù)共享中心制定業(yè)務(wù)流程時(shí)，將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)提前錄入系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。同時(shí)，在海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)處理部分進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。

4.完善海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的信息溝通體系

海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心管理人員針對(duì)內(nèi)部信息溝通問(wèn)題，主要是拓展內(nèi)部信息溝通渠道，為此海爾集團(tuán)主要是通過(guò)建立共享中心門(mén)戶(hù)網(wǎng)站。關(guān)于外部溝通，海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心管理人員與相關(guān)業(yè)務(wù)人員簽訂服務(wù)水平協(xié)議，并且細(xì)化協(xié)議內(nèi)容，有效化解矛盾，解決沖突。

5.提高海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的監(jiān)督控制

海爾集團(tuán)在財(cái)務(wù)共享模式下，主要是通過(guò)不斷地優(yōu)化、完善信息系統(tǒng)，提高監(jiān)控制度，對(duì)海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方面、實(shí)時(shí)的監(jiān)督與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程實(shí)施過(guò)程存在的漏洞及問(wèn)題。

四、結(jié)論及展望

本文以海爾集團(tuán)為案例，通過(guò)分析海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的五個(gè)要素，并且深入了解在實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式時(shí)的主要問(wèn)題，最后分析海爾集團(tuán)的解決路徑。所以，內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施有著十分重要的意義，在整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中扮演著十分重要的角色。

財(cái)務(wù)共享模式作為一種新型的企業(yè)集中式的財(cái)務(wù)管理模式，被越來(lái)越多的公司所采納。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用是通過(guò)有效整合企業(yè)資源，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高管理效率，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，這種模式的出現(xiàn)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)冗雜、業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)意義非凡。

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