煤炭洗煤成本控制中作業(yè)成本運(yùn)用分析

王衛(wèi)霞

（冀中能源峰峰集團(tuán)有限公司馬頭洗選廠，河北 邯鄲 056000）

在煤炭企業(yè)的發(fā)展過程中，洗煤成為對(duì)煤炭展開深加工的重要工具之一。洗煤主要是將已經(jīng)從礦井挖掘出來的原煤進(jìn)行加工處理，將其中的雜質(zhì)剔除出去，或是直接將優(yōu)質(zhì)煤和劣質(zhì)煤進(jìn)行區(qū)分。作為煤炭企業(yè)，除了需要加強(qiáng)對(duì)精煤和商品煤質(zhì)量的重視，還需要加強(qiáng)對(duì)洗煤成本管理控制的關(guān)注，對(duì)于企業(yè)快速落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、洗煤成本的構(gòu)成

基于洗煤流程進(jìn)行分析，洗煤的成本構(gòu)成主要包括原料煤的成本投入、加工費(fèi)以及洗耗。為進(jìn)一步確保洗煤成本構(gòu)成分析的科學(xué)合理，需基于洗煤流程對(duì)其成本構(gòu)成進(jìn)行研究。其中，原煤成本主要指的是原煤的價(jià)格以及運(yùn)輸過程中所需要花費(fèi)的成本支出；洗耗主要是在對(duì)原煤進(jìn)行選洗時(shí)，最終分離出來的矸石以及其他雜質(zhì)；洗煤加工費(fèi)主要指的是在展開洗煤時(shí)需要花費(fèi)的成本支出，包括電力、配件、人工費(fèi)以及其他材料費(fèi)和配件費(fèi)。

二、影響煤炭企業(yè)洗煤成本的因素

對(duì)煤炭企業(yè)洗煤成本帶來影響的因素主要包括以下幾個(gè)方面：

一是洗煤材料費(fèi)用。洗煤過程中用到的材料作為一項(xiàng)直接性的成本投入，將直接對(duì)洗煤的總成本帶來影響，運(yùn)用不同的洗煤辦法，其使用到的材料有所不同。舉例來說，馬頭洗選廠1959年建成投產(chǎn)，為了節(jié)約成本經(jīng)過多年擴(kuò)能技術(shù)改造，把原設(shè)計(jì)工藝為跳汰+濃縮浮選工藝，改為現(xiàn)國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的無壓給料三產(chǎn)品全重介+直接浮選工藝。主要承擔(dān)峰峰集團(tuán)原煤礦井洗煤煤炭加工任務(wù)，因此在展開成本管理時(shí)，消耗的中介質(zhì)也成為對(duì)成本進(jìn)行控制的重要指標(biāo)之一。

二是洗耗因素。洗耗是展開煤炭選洗時(shí)無法缺少的重要支出，也是成本中的重點(diǎn)組成要素。因此，展開選洗時(shí)，洗耗越少代表著當(dāng)前煤炭的回收綜合利用度越大，所花費(fèi)的洗煤成本也就越低。

三是員工的勞動(dòng)工作率。員工的勞動(dòng)工作率基于經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行分析，主要是對(duì)單位人工成本和折舊攤銷成本帶來影響，員工總數(shù)為確定的，總工資是確定的，勞動(dòng)生產(chǎn)率若是可得到提升，則單位成本工資支出相應(yīng)地將獲得減少。因此員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)率高低，也將會(huì)對(duì)單位成本帶來直接影響。除此之外，相關(guān)工作人員的勞動(dòng)生產(chǎn)率越高，單位時(shí)間內(nèi)的折舊成本花費(fèi)也就越少，成本也就越低。

三、煤炭企業(yè)洗煤成本傳統(tǒng)核算方法及不足

現(xiàn)階段在我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展過程中，洗煤成本控制用到的方法大多都是目標(biāo)成本法，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管理。成本核算為煤炭洗煤產(chǎn)品的唯一對(duì)象，是依照傳統(tǒng)的品種法來展開產(chǎn)品成本計(jì)算，依照系數(shù)法對(duì)洗煤產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。但是伴隨著煤炭企業(yè)外部和內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境的日漸變化，這類成本控制辦法暴露出來的缺陷和不足也越來越明顯。

（一）以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為目的

以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為目的展開成本控制，無法滿足煤炭企業(yè)在內(nèi)部成本核算上的標(biāo)準(zhǔn)及要求。成本核算工作與洗煤過程、相關(guān)工藝以及煤炭資源消耗未能建立有效連接，出現(xiàn)明顯的拖脫節(jié)問題，導(dǎo)致最終提供的成本核算信息真實(shí)性有所不足，失真問題較為突出，也無法滿足煤炭企業(yè)在其發(fā)展過程中的目標(biāo)，無法適應(yīng)優(yōu)化管理水平、確保決策制定科學(xué)合理的需求。

（二）以控制產(chǎn)品總成本為重點(diǎn)

將控制產(chǎn)品的總成本作為核心及重點(diǎn)，展開煤炭企業(yè)的洗煤成本管控，無法為煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供極必要的決策依據(jù)。該類成本控制辦法更加關(guān)注產(chǎn)品的單位成本以及總成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，但是卻未真正地關(guān)注業(yè)績(jī)質(zhì)量以及成本動(dòng)因這些非財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策缺乏標(biāo)準(zhǔn)的參照依據(jù)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)。同時(shí)將人工以及產(chǎn)出數(shù)量作為展開成本核算的唯一動(dòng)因，并將其作為依據(jù)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，導(dǎo)致產(chǎn)品成本失真人問題較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：如產(chǎn)量較大、技術(shù)不復(fù)雜的產(chǎn)品成本投入較高，生產(chǎn)總量較少，技術(shù)較為復(fù)雜的產(chǎn)品成本投入較低，導(dǎo)致產(chǎn)品和產(chǎn)品之間的成本投入出現(xiàn)嚴(yán)重扭曲。

（三）以直接成本一次計(jì)入原煤成本為原則

這類成本控制辦法無法真正地提供洗煤中間環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出以及成本明細(xì)。是立足于成本管理的粗放式發(fā)展，在展開成本計(jì)算時(shí)將各類直接成本直接一次性統(tǒng)一劃入到原煤成本中去，而其他的間接成本直接作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，最后依次進(jìn)入到原煤成本中。在成本管理工作上，未能真正地實(shí)現(xiàn)溯本求源，較為粗略，針對(duì)洗煤過程中各項(xiàng)環(huán)節(jié)的作業(yè)消耗資源，未能展開真正的深入計(jì)算。與此同時(shí)，直接成本消耗所花費(fèi)的輔助材料不構(gòu)成原煤實(shí)體成本，組成要素能夠進(jìn)行反復(fù)運(yùn)用。除此之外，不同地區(qū)由于其地質(zhì)條件存在差異，因此洗煤過程的生產(chǎn)工藝、相關(guān)流程也有所不同，成本費(fèi)用也存在一定的差異性。但是在該成本控制辦法中，未能對(duì)這些情況進(jìn)行綜合性的全面考量。

（四）以成本差異分析為基礎(chǔ)

將成本差異分析作為核心來展開洗煤成本控制，這種方法無法真正地優(yōu)化預(yù)算編制水平，也無法對(duì)費(fèi)用展開深入分析，提供有價(jià)值的成本信息。在煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，預(yù)算及成本控制主要是將成本差異分析作為核心，隨后展開成本計(jì)算，并將其側(cè)重點(diǎn)放置在了管理資源的效率和費(fèi)用差異上。但由于現(xiàn)階段煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中，花費(fèi)的材料、人工費(fèi)和其他間接指導(dǎo)費(fèi)，這些成本投入較為概括，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)來說較為單一，導(dǎo)致預(yù)算編制及費(fèi)用分析所能夠提供的成本數(shù)據(jù)、成本信息價(jià)值有所不足，成本會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告及可以發(fā)揮出來的作用和價(jià)值也變得越來越弱化。除此之外，成本分析大多數(shù)都是事后進(jìn)行分析，通過使用因素分析和比率分析等模式，將實(shí)際數(shù)值和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，尋找出理想和現(xiàn)實(shí)之間的差異，同時(shí)對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的投資成本進(jìn)行評(píng)價(jià)。若是在展開指標(biāo)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)目前在經(jīng)營(yíng)管理和成本控制上存在缺陷和不足之處，只能在日后的洗煤成本管理過程中制定出彌補(bǔ)措施予以完善。但通過實(shí)踐研究表明，未來還會(huì)繼續(xù)發(fā)生問題，是較為傳統(tǒng)的靜態(tài)分析辦法，導(dǎo)致成本分析、成本考核較為形式化、表面化，未能真正地發(fā)揮出價(jià)值。因此為進(jìn)一步解決這一問題，需積極探索煤炭企業(yè)在洗煤成本控制、成本核算上的全新策略，可以通過對(duì)成本作業(yè)法的有效運(yùn)用，改善煤炭企業(yè)的洗煤成本控制機(jī)制。

四、煤炭洗煤成本控制中作業(yè)成本運(yùn)用策略

（一）作業(yè)成本的概念及原理

在展開作業(yè)成本歸集時(shí)，作業(yè)為其中的基礎(chǔ)單位，與煤炭企業(yè)的整個(gè)洗煤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程密不可分，其原則為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”，依照資源動(dòng)因，將資源費(fèi)用和各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分配，最后依照作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)分配到各成本對(duì)象。作業(yè)成本可以通過進(jìn)一步降低非增值工作工作，促使煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本得到下降，幫助企業(yè)節(jié)省更多的資源投入，同時(shí)提高資源的利用水平，創(chuàng)造更多有利價(jià)值。

在基本原理上，作業(yè)成本法主要是將資源消耗作為著力點(diǎn)，將資源動(dòng)因作為參照依據(jù)，并將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的資源分配給作業(yè)，最后依照作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本與各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行配置。在對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，其核心就在于如何保障資源在作業(yè)中的歸集。第一步需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所花費(fèi)的各類資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并依照不同資源的直接、間接相關(guān)動(dòng)因，將各個(gè)作業(yè)進(jìn)行分配；第二步是需要構(gòu)建出作業(yè)成本，或?qū)Ω黜?xiàng)作業(yè)成本出現(xiàn)的原因以及相關(guān)規(guī)律進(jìn)行進(jìn)一步的探索和研究；第三步是需要依照不同作業(yè)動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)作業(yè)和產(chǎn)品的分配，依照作業(yè)的產(chǎn)生價(jià)值，可以將其劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。在確保增值作業(yè)等相關(guān)工作有序推進(jìn)、順利開展、高效率、高質(zhì)量的同時(shí)，需要進(jìn)一步降低或直接避免非增值作業(yè)的出現(xiàn)。

（二）作業(yè)成本的核算

在煤炭企業(yè)的洗煤過程中，出現(xiàn)的主要費(fèi)用包括原料煤價(jià)格、人力資源、薪酬費(fèi)、電力費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、水費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等，包含內(nèi)容較多，需制定出統(tǒng)一的費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)，保障劃分標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)匯總的統(tǒng)一性，并將其統(tǒng)一計(jì)入到資源庫(kù)中。在展開統(tǒng)計(jì)和識(shí)別的過程中，需要保障精準(zhǔn)性，認(rèn)真仔細(xì)，始終秉承“與產(chǎn)品相關(guān)”這一原則，展開細(xì)分工作。作業(yè)為對(duì)資源和成本對(duì)象進(jìn)行銜接的橋梁，也是紐帶資源，需依照成本對(duì)象相關(guān)原則，與成本對(duì)象進(jìn)行分配。作業(yè)是展開工作的基礎(chǔ)單位，因此需針對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置出一個(gè)單獨(dú)的成本賬戶，并將其劃分為作業(yè)中心。作業(yè)中心是對(duì)各個(gè)作業(yè)進(jìn)行集合的主體，需要依照目標(biāo)責(zé)任相對(duì)這一原則，對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行劃分，既可以確保成本管理過程的便捷性，又可以促使會(huì)計(jì)核算方便。最后將資源庫(kù)中集合的資源，劃入到每一個(gè)作業(yè)賬戶中去，明確各項(xiàng)作業(yè)成本，對(duì)煤炭企業(yè)的洗煤生產(chǎn)流程展開深入研究，依照資源消耗和作業(yè)中心實(shí)際狀況，對(duì)資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行進(jìn)一步的確定，構(gòu)建作業(yè)成本，或依照作業(yè)中心來建設(shè)作業(yè)成本，依照作業(yè)針對(duì)資源的消耗水平、作業(yè)項(xiàng)目，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行記錄分析以及歸集。作業(yè)成本動(dòng)因是對(duì)成本發(fā)生原因帶來影響的決定性因素，也可將其稱之為成本驅(qū)動(dòng)性因素，主要是將作業(yè)中間成本直接分配到產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)中去，也是實(shí)現(xiàn)資源消耗和最終產(chǎn)出有效溝通交流的重要媒介。選擇科學(xué)合理的作業(yè)成本動(dòng)因，可以實(shí)現(xiàn)間接費(fèi)用的追本溯源，明確成本歸屬對(duì)象。在煤炭洗煤的過程中，不同的作業(yè)名稱，其資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因有所不同。舉例來說，對(duì)于入洗原煤，資源動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)、機(jī)械工時(shí)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)闄C(jī)器工時(shí)；對(duì)于篩選，資源動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)、機(jī)器工時(shí)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)闄C(jī)器工時(shí)；對(duì)于生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)，資源動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)閰f(xié)調(diào)次數(shù)。因此，作業(yè)成本計(jì)算從本質(zhì)上來說，就是產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，作業(yè)對(duì)資源的消耗。在對(duì)作業(yè)成本展開計(jì)算時(shí)，其基礎(chǔ)流程就是需要將資源消耗價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步地分解，并將其分配給作業(yè)，最后再把各類作業(yè)價(jià)值進(jìn)行匯集，分配到最終的產(chǎn)品中去。

1.直接成本的歸集

在煤炭企業(yè)的洗煤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可以把直接材料、直接人工分配到產(chǎn)品成本中去，而對(duì)于無法展開直接劃分的間接成本投入，可以依照作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)流程，將其劃入到與其相關(guān)的作業(yè)成本庫(kù)中，在展開歸集時(shí)，需要對(duì)直接成本和間接成本的劃分進(jìn)行嚴(yán)格管理。尤其是對(duì)于材料費(fèi)出現(xiàn)的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，需要進(jìn)行嚴(yán)格管控，以確保費(fèi)用歸集的精準(zhǔn)有效。

2.作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用的歸集

煤炭企業(yè)洗煤產(chǎn)品作為作業(yè)對(duì)象，運(yùn)用作業(yè)成本法需秉承“作業(yè)消耗資源”這一原則，將已經(jīng)消耗的資源費(fèi)用直接劃入到已確定的成本庫(kù)中，隨后再依照作業(yè)動(dòng)因，直接將作業(yè)成本費(fèi)用分配給各個(gè)產(chǎn)成品。一般情況下，制造費(fèi)用在明細(xì)項(xiàng)目上包括內(nèi)容較多，包括水電、員工福利工資、取暖和差旅費(fèi)等。因此在展開成本庫(kù)費(fèi)用歸集的過程中，需依照不同項(xiàng)目的實(shí)際情況以及煤炭企業(yè)的作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)在各個(gè)成本庫(kù)之間的有效分配。

3.各產(chǎn)品成本的計(jì)算

從本質(zhì)上來說，煤炭企業(yè)洗煤生產(chǎn)成本為直接成本、間接成本的發(fā)生總和，基于作業(yè)成本法，各類產(chǎn)品的歸集成本相當(dāng)于產(chǎn)品分配+直接材料+直接成本，通過這樣的計(jì)算方式，可以將不同的作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的全面轉(zhuǎn)接，以確保產(chǎn)品精準(zhǔn)過程更為精準(zhǔn)有效。

五、煤炭行業(yè)洗煤成本控制策略

為進(jìn)一步降低煤炭企業(yè)在洗煤成本上所需要花費(fèi)的成本支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，改善工作效率，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行著手：

一是需要對(duì)洗煤材料費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格管控。在展開洗煤時(shí)，洗煤廠運(yùn)轉(zhuǎn)都與洗煤材料密不可分，因此需加強(qiáng)對(duì)洗煤材料的有效管控，有效規(guī)避洗煤材料的肆意亂用、浪費(fèi)問題。并綜合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，選擇效率更高、使用過程更為便捷、更為科學(xué)合理的現(xiàn)代化洗煤技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二是需要嚴(yán)格管控原煤品質(zhì)。在煤炭企業(yè)的洗煤過程中，矸石這類雜質(zhì)含量占比較高，導(dǎo)致原煤品質(zhì)無法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，也無法推動(dòng)洗煤分選工作。因此在展開洗煤之前，需將原煤依照其質(zhì)量情況，劃分不同的等級(jí)，最后分為高質(zhì)量和低質(zhì)量。原煤根據(jù)比例進(jìn)行混合摻雜，確保原煤的總體品質(zhì)大致均勻，洗煤作業(yè)也可以更為順利地推進(jìn)，進(jìn)一步降低在洗煤設(shè)備維護(hù)和修理上所需要花費(fèi)的成本支出，降低洗煤損耗。除此之外，將原煤中的矸石等雜質(zhì)直接剔除，也可以促使煤炭運(yùn)輸成本得到全方位地降低，洗煤過程中所需要花費(fèi)的費(fèi)用材料費(fèi)用也可以全面下降，改善工作效率，幫助煤炭企業(yè)提升企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益。

三是需提升相關(guān)工作人員的工作效率。煤炭企業(yè)個(gè)別人員工作技能較差，綜合素養(yǎng)不足，在展開洗煤工作時(shí)，規(guī)范操作意識(shí)不夠完善，除了導(dǎo)致洗煤工作效率全方位減低，還導(dǎo)致成本全面增加?；诖耍禾科髽I(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)工作人員需要依照員工的實(shí)際情況，針對(duì)員工施以嚴(yán)格的績(jī)效考核制度，展開嚴(yán)格的崗前培訓(xùn)。除此之外，還需要員工了解到與其相關(guān)的操作標(biāo)準(zhǔn)，并制定出針對(duì)性的規(guī)章制度，以確保在洗煤工作過程中可以通過對(duì)現(xiàn)代化洗煤技術(shù)的有效運(yùn)用，改善技術(shù)水平，優(yōu)化洗煤工作效率，降低成本投入。

四是需要降低重介質(zhì)損耗。重介質(zhì)損耗一直是展開成本控制的重大問題之一，很多洗煤技術(shù)人員由于能力較差，無法對(duì)重介質(zhì)損耗進(jìn)行合理管控，這也間接導(dǎo)致成本有所增加。因此，企業(yè)需要綜合實(shí)際情況，進(jìn)一步強(qiáng)化重介質(zhì)損耗的管理以及有效運(yùn)用。例如在洗煤時(shí)，需要對(duì)洗煤磁鐵礦石粉質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格管理，選擇密度較強(qiáng)、磁性相對(duì)較高的磁鐵礦石粉用在洗煤工作中，也可以針對(duì)洗煤設(shè)備展開進(jìn)一步優(yōu)化、升級(jí)、改造，改善洗煤的綜合效益。煤礦企業(yè)需建立一個(gè)更為完善的磁鐵礦石粉管理機(jī)制，有效規(guī)避劣質(zhì)磁鐵礦石粉流入到洗煤廠中去，也可以避免磁鐵礦石粉的浪費(fèi)問題，以降低成本投入。

六、結(jié)束語

綜上所述，在煤炭企業(yè)的發(fā)展過程中，通過將作業(yè)成本法用在洗煤成本管理工作中，可以更為真實(shí)有效地展現(xiàn)出產(chǎn)品的成本損耗情況。因此需要相關(guān)工作人員了解到成本作業(yè)法的理念思想和內(nèi)涵，同時(shí)將其合理地運(yùn)用在洗煤成本管理工作中去，優(yōu)化企業(yè)的成本管理水平，達(dá)成成本控制目標(biāo)，幫助煤炭企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。文章針對(duì)洗煤成本構(gòu)成影響成本的組成、傳統(tǒng)成本核算辦法存在的缺陷和不足進(jìn)行了論述，并提出煤炭洗煤成本的作業(yè)成本法運(yùn)用辦法，從直接成本、作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用歸集以及成本計(jì)算進(jìn)行著手，發(fā)揮出作業(yè)成本法的作用及價(jià)值，同時(shí)還需要從其他方向降低洗煤成本總投入。