融入新發(fā)展格局加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的思考

●唐 琳 黃堤昱

我國注冊會計師行業(yè)從改革開放四十多年的歷程中發(fā)展而來，圍繞服務(wù)國家建設(shè)主題和誠信建設(shè)主線，行業(yè)不斷做強(qiáng)做優(yōu)，成效顯著。 2020 年我國注冊會計師行業(yè)為4000 多家上市公司、8000 多家新三板企業(yè)和420 多萬家企事業(yè)單位提供了審計鑒證專業(yè)服務(wù)，已成為國家治理體系的一支重要力量和財會監(jiān)督的重要組成部分，其維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、 保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、保障投資者利益的重要性已在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中充分體現(xiàn)。

一、注冊會計師行業(yè)融入新發(fā)展格局的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化遭遇逆流，貿(mào)易投資保護(hù)主義制約經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命必將推動全球產(chǎn)業(yè)鏈、 供應(yīng)鏈和價值鏈加速融合。 2020 年，中央提出了加快構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)要建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場體系， 加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，引導(dǎo)社會組織有序承接政府轉(zhuǎn)移職能和公共事務(wù)。 2021 年，我國進(jìn)入“十四五”發(fā)展時期，經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。 貫徹新發(fā)展理念，盡快融入新發(fā)展格局，不僅有利于優(yōu)化我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展環(huán)境，也必將為行業(yè)價值的提升帶來新的發(fā)展機(jī)遇。

然而，近年來企業(yè)財務(wù)會計信息失真、 上市公司財務(wù)造假等現(xiàn)象時有發(fā)生，行業(yè)仍然存在會計師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題。 當(dāng)前行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀同融入新發(fā)展格局相比還有很大差距， 存在著全行業(yè)發(fā)展質(zhì)量特別是審計質(zhì)量與社會公眾需要和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展要求之間的矛盾， 其具體表現(xiàn)是行業(yè)治理與行業(yè)專業(yè)化和職業(yè)化發(fā)展的要求不相適應(yīng)、 行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境與行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的愿望不相適應(yīng)。要融入國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局， 注冊會計師行業(yè)服務(wù)必須向?qū)I(yè)化和價值鏈高端延伸， 從鑒證服務(wù)向增值服務(wù)拓展， 提升發(fā)展能級和競爭力， 這不僅對審計質(zhì)量的提升提出了新的要求， 而且對行業(yè)監(jiān)管提出了新的挑戰(zhàn)。

二、行業(yè)監(jiān)管在融入新發(fā)展格局中面臨的問題及成因

我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系是以政府監(jiān)管為主導(dǎo)構(gòu)建的， 具有足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制力。 然而，從證券市場上相關(guān)的審計失敗案例中都能發(fā)現(xiàn)注冊會計師的審計舞弊或失誤。 由此看來， 當(dāng)前注冊會計師行業(yè)監(jiān)管還存在不少的問題與不足。

（一）現(xiàn)行監(jiān)管的問題

1、優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)缺乏市場。西方國家不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)催生了注冊會計師行業(yè)并推動其不斷成長。 在資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，注冊會計師出具獨立客觀公正的審計報告是為了滿足社會公眾投資者的信息需求。 然而，我國注冊會計師服務(wù)的產(chǎn)生，并非出于市場的自發(fā)需求，而是政府的主動選擇，審計服務(wù)項目的主要需求方也非源自市場，更多的是滿足政府監(jiān)管部門的需求。

現(xiàn)階段，大股東往往成為公司實際控制人，在動因上沒有真正意義上需求優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)的。 注冊會計師提供的優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)可能會降低某些問題企業(yè)的利益，甚至可能會因曝光問題而失去客戶。 這種情況下，無論是企業(yè)還是注冊會計師， 都更致力于迎合監(jiān)管需求， 而不是以高質(zhì)量的財務(wù)報表和優(yōu)質(zhì)的審計報告滿足社會公眾和投資者的信息需求。 現(xiàn)在，為適應(yīng)新發(fā)展格局要求，除資本市場外，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)已延伸到中央企業(yè)決算審計、 金融機(jī)構(gòu)年審、 城投債年審、銀行間市場發(fā)債審計等涉及公眾利益的領(lǐng)域，無優(yōu)質(zhì)的審計報告，極易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險。

2、多頭的監(jiān)管主體。 依照注冊會計師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)， 目前除了財政部門和注冊會計師行業(yè)協(xié)會外，還有證監(jiān)、審計、工商等多個部門對注冊會計師行業(yè)擁有一定的監(jiān)管權(quán)。 由于監(jiān)管主體過多，各監(jiān)管主體職責(zé)劃分不明確、不到位并相互重疊交叉，監(jiān)管處罰力度不夠且時間滯后。 因此， 監(jiān)管效率不僅沒有得到提高， 反而造成資源浪費。 加上一些監(jiān)管部門職責(zé)未厘清， 對于一些違規(guī)行為執(zhí)法履行不到位， 甚至推諉扯皮、顧及自身利益而不愿承擔(dān)責(zé)任，這也導(dǎo)致在頻頻發(fā)生的審計失敗事件中， 專業(yè)勝任能力不足的注冊會計師不僅未被及時處罰或清理出局， 反而換個機(jī)構(gòu)繼續(xù)執(zhí)業(yè)，妨礙了審計服務(wù)市場的良性競爭。 長期以來，眾多監(jiān)管主體“齊抓共管”的結(jié)果就是注冊會計師和會計師事務(wù)所被多頭監(jiān)管，重復(fù)檢查甚至多頭處罰，而會計舞弊和審計失敗的狀況并沒有得到改善。

3、行業(yè)協(xié)會角色有待厘清。 注冊會計師行業(yè)協(xié)會在實踐中，既存在自身組織獨立性的缺失，其作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，更存在監(jiān)管工作獨立性的缺失，導(dǎo)致其在行業(yè)自律中權(quán)威性的削弱。 雖然《注冊會計師法》授權(quán)協(xié)會對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，然而，協(xié)會缺乏必要的監(jiān)督處罰權(quán)力， 削弱了協(xié)會在行業(yè)自律監(jiān)管中的地位，降低了監(jiān)管效力，不利于注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）現(xiàn)行監(jiān)管問題的成因

1、歷史基礎(chǔ)薄弱。 改革開放后，我國用幾十年時間走完了發(fā)達(dá)國家上百年才走完的路， 中國注冊會計師制度從恢復(fù)到發(fā)展只有四十余年。 由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的特殊性， 中國注冊會計師制度從誕生起就自帶計劃經(jīng)濟(jì)的色彩。 會計師事務(wù)所長期被視為掛靠單位人員分流的渠道或福利創(chuàng)收的自留地， 注冊會計師協(xié)會的身份定位較為模糊。 作為中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織，二者的獨立身份均備受質(zhì)疑。 注冊會計師考試制度始于1991 年，在此之前，注冊會計師資格僅通過單一考核方式獲得。而1996 年與審計協(xié)會的“兩會合并”，更是讓一大批考核的注冊審計師涌入行業(yè)， 導(dǎo)致行業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊、經(jīng)營理念差異巨大，給行業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響。

2、制度基礎(chǔ)不匹配。 市場經(jīng)濟(jì)條件下，財產(chǎn)所有權(quán)和實際經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會計師制度得以誕生的前提。 我國很多上市公司都是在國有企業(yè)的基礎(chǔ)上通過股份改制形成的，在市場交易中，審計委托人虛擬化，造成經(jīng)營者聘請注冊會計師對自己進(jìn)行審計時，注冊會計師并不具備超然獨立的身份，由此形成的審計委托關(guān)系也必然是扭曲錯位的。 此外，事務(wù)所之間的過度競爭通常會導(dǎo)致審計服務(wù)處于弱勢的賣方市場地位，注冊會計師堅持原則的后果就是可能失去客戶。出現(xiàn)這種市場失靈狀況的原因之一在于轉(zhuǎn)軌時期的制度基礎(chǔ)不匹配。

3、監(jiān)管效率在遞減。 如前所述，多個主體都有對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力。 然而，會計造假、審計失敗的問題仍然沒有得到解決。 根據(jù)證監(jiān)會公告的行政處罰數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2020 年我國因上市公司審計失敗被處罰的會計師事務(wù)所多達(dá)37 家， 涉及的注冊會計師130 名；查辦的財務(wù)造假類案件54 起，占信息披露類案件的23%，在資本市場各類違法違規(guī)行為中穩(wěn)居榜首。

在對數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析中發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會對審計失敗案件進(jìn)行行政處罰的時間與審計失敗發(fā)生時間的平均間隔為3.95 年，最長間隔達(dá)8.37 年。如此漫長的執(zhí)法間隔時間，淡化了對于違規(guī)違法主體的處罰，在市場效應(yīng)上也難以形成真正的威懾， 從而減小了行政監(jiān)管的震懾力度。從審計失敗案件發(fā)生的時間軸看：2006 至2008年、2012 至 2014 年、2015 至 2018 年三個時段中的注冊會計師不當(dāng)審計行為數(shù)量均呈快速增長趨勢， 并分別于 2008 年、2014 年、2018 年達(dá)到較高點，這在一定程度上表明行政監(jiān)管的效率在遞減。

三、 行業(yè)監(jiān)管在融入新發(fā)展格局中的完善與改進(jìn)

構(gòu)建新發(fā)展格局是在當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)面對階段性變化時，黨中央作出的主動選擇，也是應(yīng)對國際環(huán)境復(fù)雜變化的戰(zhàn)略舉措。 注冊會計師行業(yè)要積極主動融入新發(fā)展格局， 就必須在行業(yè)監(jiān)管全過程中貫徹新發(fā)展理念，促進(jìn)行業(yè)更高質(zhì)量、更可持續(xù)的發(fā)展。 各監(jiān)管主體應(yīng)堅定不移地破除制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的體制機(jī)制障礙， 把維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益作為監(jiān)管的一致目標(biāo)，切實發(fā)揮行業(yè)服務(wù)社會、服務(wù)國家的職能作用。2021 年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下文簡稱《意見》），文件聚焦審計質(zhì)量提升，提出推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)， 調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量增強(qiáng)審計監(jiān)管合力， 對違反規(guī)定的企業(yè)和壓價競爭的會計師事務(wù)所嚴(yán)肅追責(zé)并公告等一系列舉措， 這必將有力促進(jìn)和加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。 除此以外， 注冊會計師行業(yè)要真正融入新發(fā)展格局，還應(yīng)從以下幾方面完善與改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管。

（一）修訂并完善行業(yè)法律法規(guī)制度體系

“加快推進(jìn)注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”是2021 年8 月國務(wù)院提出的明確要求，在推進(jìn)注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)中必須堅持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)這一最大制度優(yōu)勢，自覺貫徹黨總攬全局、協(xié)調(diào)各方的根本要求，進(jìn)一步落實行業(yè)黨建工作責(zé)任。

1、修訂《注冊會計師法》。 隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，現(xiàn)行《注冊會計師法》亟需修訂完善。 第一，合理劃分政府各行政監(jiān)管主體和行業(yè)自律組織的權(quán)限、明確職能并做到相互銜接， 必要時可通過法律授權(quán)行業(yè)協(xié)會行使部分管理職能；第二，堅持過罰相當(dāng)原則，合理界定注冊會計師民事賠償責(zé)任， 壓實注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任；第三，體現(xiàn)對注冊會計師行業(yè)正當(dāng)權(quán)益的保護(hù)，賦予執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以法律權(quán)威性，以是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為判斷注冊會計師免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、完善相關(guān)行業(yè)監(jiān)管法規(guī)。 目前，與注冊會計師行業(yè)相關(guān)的《會計法》《公司法》《審計法》和《證券法》等法律法規(guī)， 雖然都針對注冊會計師和會計師事務(wù)所的監(jiān)管作了規(guī)定，但這些法律法規(guī)之間存在一些沖突，應(yīng)當(dāng)按照國家已明確的立法規(guī)則，由國務(wù)院法制部門組織，統(tǒng)一進(jìn)行清理協(xié)調(diào)、修訂完善，避免在追究注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任方面上帶來諸多問題， 導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)管理的混亂。

3、健全行業(yè)管理制度體系。 以推進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為出發(fā)點，與時俱進(jìn)，全方位構(gòu)建更為有效的行業(yè)管理制度體系。 包括：結(jié)合近年來注冊會計師考試實施形式由紙筆考試轉(zhuǎn)向機(jī)器考試的變化，盡快修訂《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》； 貫徹落實中央人才工作會議精神和《意見》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合國際教育準(zhǔn)則的最新變化，修訂完善行業(yè)繼續(xù)教育相關(guān)制度； 從行業(yè)實際出發(fā)，建立事務(wù)所分級分類監(jiān)管制度；為促使注冊會計師嚴(yán)守誠信操守底線、自覺履行義務(wù)，建立注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單制度和相應(yīng)的信用修復(fù)機(jī)制等。 同時，立足于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐，結(jié)合準(zhǔn)則國際趨同等需要，進(jìn)一步完善審計準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系。

（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管，改進(jìn)行業(yè)自律

1、進(jìn)一步明確財政部門在政府監(jiān)管主體中的主導(dǎo)地位。 多個政府監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的“齊抓共管”尚未有效地避免審計失敗，一定程度上造成了行政資源的浪費。 因此，應(yīng)進(jìn)一步明確財政部門是注冊會計師行業(yè)主要的和直接的行政監(jiān)管部門， 并建立起由財政部門牽頭跨部門的合作機(jī)制，整合監(jiān)管力量、凝聚共識，及時研究解決制約行業(yè)發(fā)展的突出問題，不斷提升行業(yè)監(jiān)管水平。

2、改進(jìn)注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管。 一是明確行業(yè)協(xié)會地位。 本文建議，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成為真正自我約束、自我服務(wù)的自律性社會團(tuán)體，各地方協(xié)會應(yīng)與地方財政部門脫鉤，成為中注協(xié)的派出機(jī)構(gòu)，地方協(xié)會人、財、物等關(guān)系均由中注協(xié)集中統(tǒng)一管理。 如此一來，既能解決注冊會計師協(xié)會性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題，又能理順中注協(xié)與地方注協(xié)的關(guān)系；既便于協(xié)會以獨立的身份與政府部門平等交流， 也有利于協(xié)會就行業(yè)發(fā)展中的重大問題與有關(guān)方面溝通協(xié)調(diào)。

二是完善組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。 協(xié)會作為行業(yè)自律監(jiān)管的實施機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照章程要求完善以會員代表大會、理事會、監(jiān)事會、各專門委員會為主體的自律管理組織機(jī)構(gòu)。 秘書處作為協(xié)會常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)落實會員代表大會、理事會、常務(wù)理事會的各項決議、決定，承擔(dān)協(xié)會的日常工作。 協(xié)會秘書長作為秘書處的負(fù)責(zé)人，由理事會推選或聘任，不應(yīng)受到政府部門的干預(yù)。

3、合理分配財政部門和注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管權(quán)。行政監(jiān)管與行業(yè)自律的最終目標(biāo)應(yīng)是一致的， 都是促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。 政府和注冊會計師協(xié)會在行業(yè)管理中并不是互相對立的，而是誰主誰次、相互配合、優(yōu)勢互補(bǔ)的關(guān)系。 作為行業(yè)主管部門，財政部門在依法加強(qiáng)行政監(jiān)管的同時，應(yīng)注重發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的作用，理順政府部門和行業(yè)協(xié)會的關(guān)系， 形成行政監(jiān)管與行業(yè)自律相互協(xié)同的行業(yè)管理體制，以便“歸位盡責(zé)、協(xié)同發(fā)力”。為此， 應(yīng)明確財政部門和注冊會計師協(xié)會之間的監(jiān)管權(quán)限，厘清職責(zé)邊界，落實監(jiān)管責(zé)任，加強(qiáng)溝通協(xié)作，強(qiáng)化信息共享，完善工作機(jī)制，形成監(jiān)管合力。

（三）深化“放管服”改革，凈化外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

1、持續(xù)開展專項整治。 聚焦注冊會計師超出勝任能力執(zhí)業(yè)等當(dāng)前行業(yè)較為突出的問題， 集中開展專項整治，確保取得實效，建立整治工作長效機(jī)制，有效遏制問題“死灰復(fù)燃”，營造風(fēng)清氣正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 此外，根據(jù)對會計師事務(wù)所“無證經(jīng)營”行為專項整治工作的有關(guān)情況，充分借鑒律師行業(yè)的成熟做法，取消會計師事務(wù)所工商登記， 進(jìn)一步簡化市場主體準(zhǔn)入的登記審批環(huán)節(jié)，只需取得執(zhí)業(yè)許可即可開辦執(zhí)業(yè)。

2、遏制低價競爭。 要從源頭上有效遏制行業(yè)日益激烈的低價惡性競爭，首先必須完善國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定， 明確要求委托人以競爭性談判等能夠充分了解會計師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選聘事務(wù)所，科學(xué)設(shè)置選聘評價標(biāo)準(zhǔn)，突出質(zhì)量因素，限制報價權(quán)重，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，并加強(qiáng)對選聘相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，防止低價導(dǎo)致的審計資源投入不足和審計質(zhì)量低下； 其次應(yīng)加大政府各部門之間的協(xié)調(diào)力度， 采取專項行動，清理、取消各種制約市場公平競爭的準(zhǔn)入許可，為行業(yè)創(chuàng)造健康公平的審計服務(wù)市場環(huán)境。

3、規(guī)范函證業(yè)務(wù)。 針對近年來曝光的財務(wù)造假和審計失敗案例中大部分涉及函證不實、收費過高、供應(yīng)商和金融機(jī)構(gòu)參與造假等問題，本文建議，一是要充分利用信息技術(shù)建設(shè)銀行函證數(shù)字化平臺，提高審計效率和質(zhì)量；二是要加強(qiáng)對銀行函證收費的監(jiān)督管理，治理任意提高收費標(biāo)準(zhǔn)的亂象；三是需要求與被審計單位有資金、業(yè)務(wù)往來的金融機(jī)構(gòu)和客戶、供應(yīng)商等相關(guān)單位，對其向會計師事務(wù)所提供的回函等資料和文件的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對提供不實回函的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)肅追責(zé)。

（四）引導(dǎo)事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理，增強(qiáng)抗風(fēng)險能力

1、優(yōu)化會計師事務(wù)所組織形式。 作為聚集注冊會計師執(zhí)業(yè)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所以人力資本為主，這是注冊會計師行業(yè)的一個重要特點。 “人和”的特點決定會計師事務(wù)所應(yīng)采用合伙制或特殊的合伙制組織形式，這是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保障，也是國際主流發(fā)展趨勢。 合伙制的組織形式既有利于強(qiáng)化注冊會計師個人賠償責(zé)任， 也有利于會計師事務(wù)所提高風(fēng)險意識，從長遠(yuǎn)來看更利于保護(hù)投資者利益，會計師事務(wù)所合伙制改革應(yīng)成為行業(yè)的普遍共識。

2、加強(qiáng)會計師事務(wù)所一體化管理。 引導(dǎo)會計師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部整合，積極完善內(nèi)部治理機(jī)制，在財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人力資源管理和信息化建設(shè)等方面實行一體化管理。 改變各分支機(jī)構(gòu)各自為政、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊的狀況，做到規(guī)模效應(yīng)與質(zhì)量提升齊頭并進(jìn)，保障事務(wù)所做強(qiáng)做優(yōu)做精做專。還應(yīng)建立健全、公開、透明、規(guī)范的一體化管理檢查評估程序， 并將一體化管理檢查評估結(jié)果作為會計師事務(wù)所年度綜合排名的重要依據(jù)， 引導(dǎo)會計師事務(wù)所對標(biāo)對表加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3、強(qiáng)化事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險管理。 引導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全質(zhì)量管理體系， 以質(zhì)量控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，健全管理制度與工作流程，制定質(zhì)量管理考核評價體系。 推動事務(wù)所嚴(yán)格落實質(zhì)量控制制度，著力提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)化風(fēng)險防控意識。 督促事務(wù)所足額計提職業(yè)風(fēng)險基金或積極參投職業(yè)責(zé)任保險， 規(guī)范執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的管理和使用，探索全行業(yè)集中投保，切實增強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險防范能力。