淺析上市公司會計舞弊成因及對策

高向群

(內(nèi)蒙古自治區(qū)預(yù)算編審中心，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010098)

1 上市公司會計舞弊形成的原因

1.1 主觀原因

會計信息是了解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要來源，也是評價企業(yè)管理者經(jīng)營工作水平的重要依據(jù)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)沒有達到讓相關(guān)利益者滿意的時候，企業(yè)管理者為了實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，便會授意財務(wù)人員進行會計舞弊。財務(wù)信息對企業(yè)管理者的決策有著非常重要的參考價值，企業(yè)管理層為了達到欲實現(xiàn)而又實現(xiàn)不了的目的時，“兩套賬”便在不少企業(yè)孕育而生。真賬用于企業(yè)管理者的生產(chǎn)活動，經(jīng)營決策；而假賬則用于應(yīng)對企業(yè)的相關(guān)利益者的檢查和評價。

1.2 客觀原因

1.2.1 會計信息不對稱。會計信息不對稱產(chǎn)生于委托代理，由于現(xiàn)在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，反而產(chǎn)生了奇怪的情況，所有者成了企業(yè)的“外部人”，管理者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。企業(yè)的管理者參與日常的生產(chǎn)經(jīng)營，而所有者只能通過財務(wù)信息了解。委托雙方的信息不對稱，在這一客觀條件之下，管理者更加輕易地進行會計舞弊。在信息不對稱的條件下，經(jīng)營管理者會利用自身信息優(yōu)勢和會計人員合謀進行會計舞弊，制造虛假的會計信息。

1.2.2 外部監(jiān)管薄弱。我國對資本市場的監(jiān)管機制和力度較為薄弱，一些想要上市的公司即使會計造假被監(jiān)管識破，由于處罰力度相對較輕，致使上市實力不夠的公司會計造假屢禁不止。我國上市公司實行審核制，監(jiān)管部門存在人力物力不足，無法對上市公司所提供的大量材料進行審核。一些地方政府為了政績，會把不符合上市資格的企業(yè)強行上市，以此帶動地方就業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展。另外，上市公司支付審計費用使得會計師事務(wù)所的獨立性和客觀性下降，原本應(yīng)該曝光上市公司會計舞弊行為，往往卻為了謀取私利幫上市公司蒙蔽會計信息使用者。我國大中型會計師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司，當(dāng)被監(jiān)管部門查處時，懲罰力度較輕，沒有足夠的威懾力，致使會計師事務(wù)所和上市公司相互勾結(jié)舞弊層出不窮。

1.2.3 內(nèi)部監(jiān)管弱化。我國上市公司的發(fā)展時間不長，且內(nèi)部監(jiān)管體制不成熟。上市公司一般股東較為分散，股東因為能力和階層不同，不能全部參與公司的經(jīng)營管理，所以公司內(nèi)部都成立了監(jiān)事會，選出一些股東代表組成監(jiān)事會，來監(jiān)督管理層的行為。但是因為我國經(jīng)濟發(fā)展比歐美國家慢，監(jiān)事會很多時候都是橡皮圖章。監(jiān)事會內(nèi)部的監(jiān)事有很多都是由管理層所提名，而且他們的一些經(jīng)濟利益也和管理層掛鉤，在這樣的情況下，監(jiān)事會缺乏獨立的地位，不能達到內(nèi)部監(jiān)管的目標(biāo)。上市公司內(nèi)部雖然有獨立董事的存在，但是獨立董事行使其權(quán)力的環(huán)境不成熟，獨立董事往往沒有權(quán)力和意愿去公開內(nèi)部的會計舞弊，這樣的氛圍下，獨立董事并不會去認真履行他們的職責(zé)。

2 會計舞弊的危害

2.1 政府宏觀調(diào)控能力和經(jīng)濟運行受到影響

上市公司會計舞弊行為造成了會計信息失真，當(dāng)虛假的會計信息積壓到一定規(guī)模且政府的管理者沒有及時發(fā)現(xiàn)和解決時，政府就不能正確地對國民經(jīng)濟進行管理和預(yù)判，繼而會導(dǎo)致政府在經(jīng)濟政策和決策上的失誤；由于會計信息舞弊，還致使一些違法亂紀的管理者通過偽造合理的會計信息逃脫政府的監(jiān)察和控制，竊取國有資產(chǎn)，浪費民脂民膏，會計舞弊阻撓了政府了解經(jīng)濟方面發(fā)生的新問題，使政府在宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控中出現(xiàn)了失誤，使我國的社會經(jīng)濟平穩(wěn)運行出現(xiàn)了動蕩。

2.2 國有資產(chǎn)流失，國家利益受到損失

在會計信息舞弊的掩護下，一些管理者為了政績或者達到經(jīng)濟目標(biāo)以及個人利益，采用短期政策，不計以后的正常發(fā)展，使國家的資產(chǎn)大幅折舊和加速報廢；企業(yè)的虛盈實虧、謊報利潤、非法合資等舞弊行為，使得國有資產(chǎn)大量流失，國家和集體利益受到損失。

2.3 投資環(huán)境遭到破壞，資源配置不盡合理

現(xiàn)在企業(yè)的融資渠道大部分來源于資本市場，資源的合理優(yōu)化配置交給資本市場有利于促進資本的高效運轉(zhuǎn)。上市公司會計舞弊的行為會誤導(dǎo)大部分投資者的投資動向，增加市場的投機行為和加劇市場的波動，最后會導(dǎo)致逆向選擇，在“劣幣驅(qū)逐良幣”的影響下證券市場將會產(chǎn)生更多風(fēng)險直至最后土崩瓦解。

絕大多數(shù)的投資者是根據(jù)資本市場上的公開信息進行投資的，注冊會計師事務(wù)所作為重要的中介機構(gòu)之一，應(yīng)該提供客觀、公正的信息，這些信息是否真實可靠將對投資者的投資行為的成功與失敗有著很大影響。但是，一些注冊會計師由于種種原因，參與了會計舞弊，扭曲了一些財務(wù)數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)了報表使用者，讓一些投資者遭受了虧損。

2.4 企業(yè)自身受到影響

會計報表反映一定時期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是對管理者工作績效評判的基本依據(jù)，會計信息的真實性有利于企業(yè)的預(yù)測和決策。如果會計信息是虛假的，非但不能正常履行會計的職責(zé)，還會使管理層決策混亂，公司發(fā)生虧損。

2.5 從業(yè)者形象受到損害

注冊會計師要堅守獨立、客觀、公正的信念來審計和公開財務(wù)數(shù)據(jù)。然而，日益增多的上市公司財務(wù)造假事件，其中不少注冊會計師都參與其中，大大破壞了注冊會計師的公眾形象。國內(nèi)如此，國際四大國際會計師事務(wù)所，近些年來因為執(zhí)業(yè)的質(zhì)量問題，也深陷風(fēng)波。

3 上市公司會計舞弊的治理對策

3.1 加強企業(yè)內(nèi)部的道德教育

加強對企業(yè)內(nèi)部的管理層和會計人員的道德教育，有利于減少會計舞弊發(fā)生的概率。管理者通常是會計舞弊的始作俑者，加強對管理層的道德、誠信、責(zé)任、守法教育，遏制管理者的貪婪之心，有利于杜絕舞弊的起源。成功企業(yè)的企業(yè)文化中一定會有誠實守信這一條，企業(yè)的管理者踐行誠實守信的信條有利于上行下效，帶動整個企業(yè)的文化建設(shè)，有利于公司的發(fā)展壯大。會計人員第一手接觸財務(wù)信息，面臨著管理層的威逼利誘，在公司體系中位于管理層之下，面臨著解雇風(fēng)險，往往會身不由己與管理層進行會計舞弊。會計的基本道德準(zhǔn)則就是不做假賬，但是在現(xiàn)實工作中有一些會計人員未能堅守道德底線，觸犯法律。國家應(yīng)該出臺和完善相應(yīng)的法律條款來保障會計人員，讓他們面對管理層的威逼利誘可以有力拒絕，這可以提高會計人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)，改善風(fēng)氣。

3.2 健全內(nèi)控制度，提高執(zhí)行力

我國許多上市公司雖然內(nèi)部都建立了內(nèi)部控制制度，但是這些內(nèi)控制度往往不如歐美等國家制定得那么完善，而且大多流于形式徒有虛名，并沒有起到實際的控制作用。筆者建議，我國的上市公司應(yīng)學(xué)習(xí)歐美等上市公司的內(nèi)控制度，并且結(jié)合我國的實際情況建立健全中國特色的內(nèi)部控制制度。這樣可以有效監(jiān)督員工執(zhí)行工作和減少會計舞弊。還要加強對會計系統(tǒng)的控制，每個財務(wù)人員要嚴格劃分權(quán)力和職責(zé)，每個人要嚴格地按照會計規(guī)章制度進行工作，以保證財務(wù)信息的真實、可靠、全面。另外，內(nèi)部審計部門也要加強，并且應(yīng)該形成固定的規(guī)章制度來和上市公司的規(guī)模進行匹配。黨的十八大提出“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子”，只有在嚴格的規(guī)章制度的約束下，上市公司內(nèi)部才能更加透明良好的發(fā)展。

3.3 發(fā)揮董事會、監(jiān)事會作用

我國現(xiàn)在大多上市公司的董事會都采用累計投票這一決策方法，這種方法下大股東十分輕易就可以操控董事會，筆者建議改成一人一票這種方法，這將更好地維護中小股東的合法權(quán)益。監(jiān)事會成員的選擇也應(yīng)該由所有股東進行選擇，避免被大股東所操控。成員也應(yīng)該是具備良好的專業(yè)知識、豐富的監(jiān)管經(jīng)驗和崇高的道德以及職業(yè)操守的人。監(jiān)事會的制度結(jié)構(gòu)和職權(quán)范圍要學(xué)習(xí)西方的一些先進經(jīng)驗，改變目前監(jiān)事會無力以致于監(jiān)督不到位的情況。獨立監(jiān)事在監(jiān)事會中的比例也要增加，獨立監(jiān)事代表著獨立和公正，企業(yè)有越多的獨立監(jiān)事，管理層想要會計舞弊的難度也會越高。如果發(fā)生會計舞弊使得股東權(quán)益受損，監(jiān)事會也應(yīng)該進行賠償，這樣把監(jiān)事會成員自身的利益和會計舞弊關(guān)聯(lián)起來，他們就必然更加上心關(guān)注，有利于監(jiān)管。

3.4 強化外部監(jiān)督

媒體對于信息的傳播和輿論監(jiān)督有著很強的力量，媒體作為大眾獲得信息的重要渠道，可以有力改善大眾所處的信息不對稱的劣勢地位。證監(jiān)會可以考慮出臺相關(guān)政策和條例明確媒體參與監(jiān)督的范圍和力度，明確媒體監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)力。相關(guān)部門也應(yīng)該簡化審批程序，給媒體監(jiān)督創(chuàng)造更加便利的條件。早在1985年美國的多家協(xié)會就聯(lián)合創(chuàng)立了反舞弊委員會，我國是在2015年成立的，因為成立的時間較晚且是由企業(yè)發(fā)起的，目前存在成員少、影響力低、專業(yè)性弱等問題。在這方面，我國應(yīng)該學(xué)習(xí)美國的一些經(jīng)驗，讓更多的專業(yè)協(xié)會和專家參與進來，分享更多的會計舞弊案例和反會計舞弊的經(jīng)驗，并且結(jié)合我國的實際建立一套反會計舞弊體系，具體內(nèi)容應(yīng)包含事前預(yù)防、事中管理監(jiān)督和事后懲處。

3.5 加大懲處力度

目前，我國對會計舞弊的處罰力度較低，在這樣的情況下即使會計舞弊被發(fā)現(xiàn)，對于違反者也并沒有太大的損失，實施會計舞弊的收益和被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以及處罰不相匹配，所以會計舞弊行為屢禁不止。筆者建議應(yīng)該學(xué)習(xí)國外的懲處力度，對會計舞弊者進行嚴重的刑事和民事上的處罰。如美國股市對于造假公司懲罰力度非常大，不僅懲罰到公司相關(guān)負責(zé)人公司破產(chǎn)、傾家蕩產(chǎn)、牢底坐穿，而且相關(guān)機構(gòu)同樣也會受到巨額罰款的處罰。理性人趨利避害的本性決定了當(dāng)會計舞弊的損失大于收益時，會計舞弊的發(fā)生率會大大下降。