制造企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題及應對措施探討

吳秋芳

摘要：隨著全球經(jīng)濟一體化程度的加深和我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐步脫離了家族式的管理模式，建立了以企業(yè)制度為核心，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。2008年，為加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，我國相關(guān)部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。本文從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、財務人員綜合素質(zhì)較低、財務與業(yè)務相分離、企業(yè)缺乏風險管理機制等方面闡述了制造企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題，并提出了應對措施。

關(guān)鍵詞：財務內(nèi)控控制;內(nèi)部審計;管理會計;風險控制

近年來，我國部分上市公司通過虛增利潤、虛構(gòu)資產(chǎn)、違法生產(chǎn)等方式，進行財務造假且金額重大，不僅導致企業(yè)被強制退市，立案調(diào)查，打擊了市場信心，更是嚴重損害了社會公眾的利益。我國制造企業(yè)應該加強財務內(nèi)部控制建設，以促進經(jīng)營效益和社會價值的提升，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。

一、制造企業(yè)加強財務內(nèi)部控制的重要意義

財務內(nèi)部控制在企業(yè)所有內(nèi)部控制中占據(jù)核心地位，主要是指與財務相關(guān)的會計控制和管理控制活動。財務工作貫穿于資金活動的始終，財務人員的主要職責是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行記錄，同時為企業(yè)進行籌資、投資決策和效益分析提供依據(jù)。內(nèi)部控制與財務活動相輔相成，科學有效的內(nèi)部控制是做好財務工作的基礎(chǔ)，精細的財務工作能更好地完善內(nèi)部控制流程。制造企業(yè)部門和人員眾多，流動性強，管理比較困難。加強財務內(nèi)部控制建設，有助于規(guī)范管理者和員工的行為，強化責任意識，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，督促企業(yè)合法合規(guī)的經(jīng)營，同時有助于提高財務信息的可靠性和真實性，幫助企業(yè)在競爭中作出正確的經(jīng)營決策，使企業(yè)能夠把控正確的經(jīng)營方向、樹立正確的經(jīng)營價值觀，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

二、制造企業(yè)財務內(nèi)控現(xiàn)狀和存在的問題

我國制造企業(yè)在A股上市公司中居主要地位，據(jù)統(tǒng)計，截至2020年6月30日，制造業(yè)企業(yè)有2439家，占比63.10%。但是很多上市企業(yè)財務內(nèi)部控制制度設計存在缺陷，或者運行不當，導致財務造假頻發(fā)，危害了社會和人民，也阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境決定了財務內(nèi)部控制的基本基調(diào)。但是我國很多制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，管理者凌駕于內(nèi)控之上。管理者為了完成既定的經(jīng)營業(yè)績目標或者滿足私人的需求，勾結(jié)客戶供應商、虛構(gòu)業(yè)務偽造單據(jù)，并伙同相關(guān)業(yè)務部門共同造假，避開了財務內(nèi)部控制流程要點，使流程形同虛設，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

第二，管理層缺乏財務內(nèi)部控制意識，只注重業(yè)務開發(fā)和技術(shù)開發(fā)，不注重財務內(nèi)部控制，而且在管理過程中，受領(lǐng)導者主觀思想影響較大，容易越過企業(yè)制度，使內(nèi)部控制難以被有效的實行。

第三，組織機構(gòu)設置不合理。企業(yè)的組織機構(gòu)設置應當符合企業(yè)當前的發(fā)展戰(zhàn)略，并據(jù)此不斷完善。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多且復雜，很多企業(yè)在規(guī)模較小時，權(quán)力高度集中，職能設置簡單，甚至一人多崗，特別是一些家族式企業(yè)，任人唯親現(xiàn)象嚴重。但隨著企業(yè)的發(fā)展，其組織結(jié)構(gòu)的缺陷日益暴露，部門之間權(quán)責不清，互相推諉，不僅溝通成本高，而且在控制失效時無法明確責任，財務內(nèi)部控制很難落到實處。

第四，缺乏預算管理。預算管理制度的缺乏導致企業(yè)財務內(nèi)部控制流程無法量化目標要求，增加了對流程考核的困難性，無法促進流程的更新與改善。

（二）財務人員綜合素質(zhì)較低，財務數(shù)據(jù)質(zhì)量沒有保證

部分制造企業(yè)對財務工作不夠重視，不愿高薪聘請高水平的財務人員，導致財務人員的專業(yè)勝任能力不足。有的基層財務人員缺乏知識儲備，賬務處理不熟練，只能完成簡單的賬務處理工作，對于一些復雜交易無法深入理解業(yè)務活動內(nèi)涵，形式大于實質(zhì)，降低了財務信息的質(zhì)量。高層財務人員安于現(xiàn)狀、不求上進，缺乏對企業(yè)財務部門發(fā)展及財務隊伍建設的規(guī)劃，也缺乏對財務內(nèi)部控制中各項規(guī)范及風險預警的了解。

財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。一些財務人員為了追求個人利益和發(fā)展，對各種舞弊行為不加制止，甚至主動謀劃違規(guī)行為。

財務部門地位低下，財務人員缺乏客觀性和獨立性，在企業(yè)管理者施壓后不能堅守原則，錯誤的按照管理者的要求偽造企業(yè)的會計信息，使會計信息不能真實合理地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，無法使企業(yè)做出正確決策。

（三）企業(yè)財務與業(yè)務相分離

財務數(shù)據(jù)是對企業(yè)經(jīng)營活動的統(tǒng)計，既可以是事前的，也可以是事后的。但很多制造企業(yè)財務與業(yè)務相分離。一方面，業(yè)務脫離了財務，其業(yè)績可能無法被正確核算和參考。業(yè)務人員不具備財務人員的知識儲備，對盈利的估計只限于表面的數(shù)值，比如計算盈利時其不會剔除產(chǎn)品所含增值稅的影響，也不會考慮不同稅率的增值稅對盈利的影響。另一方面，財務脫離了業(yè)務，在預算管理中，財務無法把控市場未來的銷售情況，容易錯估企業(yè)的業(yè)績，誤導管理者做出錯誤的決策。在經(jīng)營分析中，財務只能透過數(shù)據(jù)觀察企業(yè)各方面的趨勢變動，無法深層次的了解具體原因，比如導致某些產(chǎn)品利潤率、單價大幅下滑的主要原因是產(chǎn)品質(zhì)量問題還是市場銷售問題。同時，企業(yè)財務與業(yè)務相分離，也加劇了財務人員和業(yè)務人員的矛盾，導致雙方互相不能理解，財務人員更關(guān)注費用是否超支、壞賬比例、審批手續(xù)是否齊全及合同的規(guī)范性，業(yè)務人員則希望盡可能完成銷售目標、簡化內(nèi)部流程并快速實現(xiàn)收入，通常對成本考慮較少。

（四）企業(yè)缺乏風險管理機制

風險管理機制是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而產(chǎn)生的，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，競爭市場的全球化融合，制造企業(yè)要保持競爭地位，必須能及時應對各種風險。風險管理機制可以通過對各種風險進行評估、識別、應對，找出適合企業(yè)的科學的管理方法，以減輕對企業(yè)的不良影響，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。制造企業(yè)的財務內(nèi)控控制風險主要有：籌資方面，渠道較少方式單一，多數(shù)需要抵押固定資產(chǎn)，籌資成本較高;投資方面，主要是對產(chǎn)品研發(fā)及短期投資的投入較少，對于固定資產(chǎn)之類的長期投資比較多，但是固定資產(chǎn)回報慢，技術(shù)的更新?lián)Q代更是加速了固定資產(chǎn)的貶值;經(jīng)營方面，采購大宗商品價格的劇烈波動直接影響了企業(yè)的業(yè)績，銷售回款不及時則影響了企業(yè)的現(xiàn)金流;會計方面，沒有合規(guī)處理賬務和依法納稅，沒有合理安排企業(yè)資金?，F(xiàn)階段，我國制造企業(yè)普遍缺乏風險管理意識，沒有建立完善的風險管理機制，沒有專門的風險管理人員，企業(yè)未來發(fā)展能力沒能得到有效的預測，風險在初發(fā)階段沒有被評估預警。一旦遭遇風險，一方面企業(yè)無法及時找出合理的解決方案，另一方面某一單一風險可能引發(fā)多種風險的連鎖效應，造成恐慌，最終導致企業(yè)資金鏈斷裂，使其產(chǎn)生財務危機，甚至破產(chǎn)。

三、制造企業(yè)財務內(nèi)控制度改進方案

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，加強企業(yè)文化建設，樹立正確價值觀，深化管理者的模范作用。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念，從道德上約束著管理者和員工。管理者是企業(yè)發(fā)展的主導力量，決定了企業(yè)文化的發(fā)展方向，所以管理者要高標準嚴格要求自己，樹立正確的價值觀，保持高度的使命感，起好表率作用，以使企業(yè)能夠建立積極向上的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工誠實守信、勤勉盡責等良好品質(zhì)。企業(yè)文化是對企業(yè)制度的一個補充，兩者相互促進、相互依賴，有利于培養(yǎng)員工的責任感，增強員工的凝聚力，使員工更好地理解和參與到財務內(nèi)部控制中來，切實提高財務內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

第二，建立全員參與的全面預算管理體系。全面預算管理包括經(jīng)營預算、財務預算、資本預算等，它通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，從整體上調(diào)配企業(yè)的資源，制定未來一段時間內(nèi)的具體計劃。通過全面預算管理，可以從計劃上先行協(xié)調(diào)各部門職能，改善企業(yè)的物流和資金流，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為財務內(nèi)部控制的實施打下扎實的基礎(chǔ)。全面預算也為企業(yè)考核實際經(jīng)營業(yè)績提供了標準，有助于改進企業(yè)財務內(nèi)部控制流程，進一步提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

第三，建立權(quán)責分明的組織機構(gòu)，完善財務內(nèi)部控制方法。企業(yè)在進行組織機構(gòu)設置時，應科學分工，不相容職務必須相分離，從而達到相互制約的目的。應設立內(nèi)部審計部門，定期對各項業(yè)務、各個部門進行稽核和分析，及時反饋異常事項并進行跟蹤改進。加強企業(yè)信息化建設，增強控制手段的多樣性和溝通的方便性，用自動化審核代替人工審核，保證審核及時高效，防止風險點被人為的越過。建立特殊事項處理機制，對重大決策實行集體審批制度，防止個別管理者獨斷專行。對重大采購項目實行招標方式，防止內(nèi)外勾結(jié)，維護企業(yè)利益。

第四，使用外部審計進行財務報表審計與內(nèi)部控制制度審計。外部機構(gòu)獨立于被審計單位，更具有客觀性，有助于維護企業(yè)外部相關(guān)利益方的合法權(quán)益。通過第三方機構(gòu)，可以準確評價企業(yè)財務報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制制度的有效性。

（二）完善企業(yè)財務人員的招聘考核機制、培訓機制，提高財務人員的專業(yè)能力水平和職業(yè)道德水平

管理者必須認識到財務崗位的重要性，在招聘財務人員過程中，堅持以專業(yè)能力水平為導向、以個人品德為保證的原則，盡可能招聘高素質(zhì)、財務專業(yè)、經(jīng)驗豐富、擁有相關(guān)職稱證書的財務人員，由于其有過系統(tǒng)的理論學習經(jīng)歷，并在此基礎(chǔ)上通過了實際工作的鍛煉，因此，其會對財務工作擁有更強的理解力。

財務工作模塊分工比較細致，企業(yè)可以通過定期輪崗制度，為財務人員提供學習機會，讓他們?nèi)娼佑|企業(yè)財務核算的各個方面，了解各項財務內(nèi)部控制工作的關(guān)聯(lián)性。由于不同的員工有不同的思路和專長，這也有助于企業(yè)挖掘員工的多種能力，幫助企業(yè)完善財務內(nèi)部控制制度，同時也為企業(yè)培養(yǎng)了全方位的財務儲備人才。

企業(yè)應定期安排財務人員參加外部培訓和內(nèi)部培訓。外部培訓可以通過財務人員參加相關(guān)政府部門或者專業(yè)機構(gòu)組織的培訓的方式進行，主要內(nèi)容包括最新的法律政策規(guī)范、內(nèi)部控制規(guī)范、標桿企業(yè)財務建設、企業(yè)風險防范、預決算管理等。內(nèi)部培訓包括財務部門內(nèi)部培訓和企業(yè)內(nèi)部培訓。財務部門內(nèi)部培訓應由高層財務人員組織，既要加強職業(yè)道德的宣傳教育，努力提高企業(yè)財務人員的職業(yè)道德水平，又要通過輪流講解，強化和更新財務工作的基礎(chǔ)知識。企業(yè)內(nèi)部培訓應由各部門共同參加，通過互相交流和探討，深入了解其他部門在工作執(zhí)行過程中的困惑和困難，以尋求一致的解決方案，財務人員應當了解企業(yè)的各項流程和規(guī)范，以提高服務意識，更好地改進和執(zhí)行財務內(nèi)部流程。

企業(yè)應加強財務人員的績效考核，完善財務人員的薪酬體系。財務部門是間接創(chuàng)造企業(yè)財富的部門，企業(yè)應通過績效考核，對表現(xiàn)優(yōu)異的財務人員進行獎勵，增強財務人員的競爭意識和責任意識，提高財務人員的積極性，使其能更好地參與到企業(yè)的事務中來，為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。

（三）強化制造企業(yè)管理會計應用

管理會計可以將企業(yè)財務與業(yè)務相結(jié)合，加強管理會計的應用，有助于分析企業(yè)各類成本費用，進一步促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施。

第一，應用管理會計中的作業(yè)成本法，使財務成本管控更精確。制造業(yè)的產(chǎn)品成本是企業(yè)成本費用的最大組成部分，它主要是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中使用的直接材料或者輔助材料成本、直接人工費用以及相關(guān)部門的制造費用。傳統(tǒng)的成本計算方法，直接將固定成本分攤給各類產(chǎn)品，將制造費用以產(chǎn)品為中心、產(chǎn)量為基礎(chǔ)來分攤，比如人工工時數(shù)、機器工時數(shù)等，而作業(yè)成本法打破了這種限制。作業(yè)成本法認為企業(yè)的各項生產(chǎn)活動都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，每項作業(yè)都會消耗企業(yè)的資源，而產(chǎn)品是作業(yè)的成果。通過作業(yè)，其將資源和產(chǎn)品聯(lián)系起來，使產(chǎn)品的總成本就是消耗的總資源。在作業(yè)成本法下，企業(yè)首先應按各項作業(yè)來歸集成本，再通過作業(yè)與產(chǎn)品之間的因果關(guān)系，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法能夠?qū)M用的來源進行追溯和劃分，并且精確地分配到產(chǎn)品，從而得出精確的成本核算數(shù)據(jù)，有助于管理者找出不增值的作業(yè)，加強成本控制，尋求提高生產(chǎn)效率的方法，也有助于完善各部門的成本管理和業(yè)績考核。

第二，應用管理會計中的責任會計系統(tǒng)，將責任會計系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)相融合，加強對關(guān)鍵績效指標的考核。內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項由管理層建立的，對企業(yè)整體經(jīng)營活動進行監(jiān)督的體系。責任會計系統(tǒng)是一項對企業(yè)各部門的業(yè)績進行核算、分析、協(xié)調(diào)、考核的體系。企業(yè)應完善責任會計系統(tǒng)，建立責任、權(quán)利、績效相結(jié)合的責任中心，明確各責任中心的主要任務，并以此為基礎(chǔ)設定關(guān)鍵績效指標進行考核，不斷自我改進，使內(nèi)部控制與會計環(huán)境相協(xié)調(diào)，保障內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運行，以實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

（四）完善企業(yè)風險管理機制，做好風險評估和風險預警，防范財務風險

制造企業(yè)應該強化風險管理意識，成立風險管理部門，建立由管理層主導、全員參與的科學的風險管理機制。首先，制造企業(yè)通過對風險定性和定量的雙重評估分析，設置風險預警系統(tǒng)，以識別、診斷、監(jiān)測風險，判斷風險發(fā)生的可能性和嚴重程度，強化全體員工的危機意識，及時提醒企業(yè)可能發(fā)生的風險，重點關(guān)注可能對企業(yè)造成重大生存危機的風險。其次，制定風險管理策略，比如是選擇風險承擔還是選擇風險規(guī)避，是選擇風險轉(zhuǎn)移還是選擇風險轉(zhuǎn)換，并根據(jù)企業(yè)的風險承受度，衡量各項策略成本的高低，在風險無法避免時，選出最佳的解決方案。最后，循環(huán)監(jiān)督與改進風險管理機制，定期對企業(yè)的風險管理工作進行總結(jié)分析，進一步提高企業(yè)規(guī)避風險、抵御風險的能力，確保將風險控制在與企業(yè)總體目標相適應的可承受的范圍內(nèi)，促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)束語

財務內(nèi)部控制滲透于企業(yè)流程的各個方面，制造企業(yè)應該建立科學的財務內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效益，以樹立良好的企業(yè)形象，進一步提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

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