基于SWOT分析的高校內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效路徑

邵欣欣 北京工業(yè)大學(xué)

引言

改革開放以來，中國高等教育經(jīng)歷了由重規(guī)模、重?cái)?shù)量的外延式發(fā)展向重質(zhì)量、重效益的內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變，在國家大力發(fā)展高等教育、推動(dòng)創(chuàng)新型國家建設(shè)發(fā)展的過程中，國家和社會(huì)對高等教育投入不斷增長，高等教育的規(guī)模和質(zhì)量得到了雙重跨越式發(fā)展，與此同時(shí)，因高校內(nèi)部治理不完善、管理手段缺陷等因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)也隨之出現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)是在國家審計(jì)的推動(dòng)下逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步和內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷發(fā)展和進(jìn)步。從發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，并逐漸向內(nèi)部治理導(dǎo)向過渡[1]，不同的時(shí)代背景賦予了內(nèi)部審計(jì)不同的使命，內(nèi)外部環(huán)境的變化也給內(nèi)部審計(jì)帶來了相應(yīng)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員通過對學(xué)校的資源利用的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，旨在促進(jìn)和完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造利益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。本文運(yùn)用SWOT分析法，結(jié)合高校外部環(huán)境及內(nèi)部因素分析高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出高校內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀SWOT分析

（一）內(nèi)部優(yōu)勢（Strengths）

1.高校內(nèi)部治理得到重視，內(nèi)部審計(jì)地位提升

國家中長期教育改革和發(fā)展綱要（2010—2020年）明確提出要適應(yīng)中國國情和時(shí)代要求建立依法辦學(xué)、自主管理、民主監(jiān)督、社會(huì)參與的現(xiàn)代學(xué)校制度[3]。通過內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)大學(xué)事務(wù)管理的規(guī)范化程度、防范風(fēng)險(xiǎn)、保障大學(xué)健康運(yùn)行與發(fā)展、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)越來越受到高校管理層重視。另外，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷拓展、國家對高校反腐倡廉工作日益重視，高校決策管理層對審計(jì)職能作用的認(rèn)識(shí)日益深化[4]?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)（中內(nèi)協(xié)發(fā)〔2009〕19號(hào)）》規(guī)定，規(guī)模較大的高校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職職工總數(shù)的2‰。綜上所述，大學(xué)內(nèi)部治理的客觀需求，使內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提升。

2.高校注重管理隊(duì)伍建設(shè)，內(nèi)審人員履職能力增強(qiáng)

高校重視管理隊(duì)伍建設(shè)，崗位培訓(xùn)、職稱晉升方面機(jī)制比較健全，對新入職人員的學(xué)歷、專業(yè)等基礎(chǔ)條件要求較高，高校的育人、用人機(jī)制有利于建立一支高素質(zhì)的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高素質(zhì)、職業(yè)勝任能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍為適應(yīng)審計(jì)新趨勢、拓展審計(jì)思路與方法、更好地完成現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作提供了重要保障。

（二）內(nèi)部劣勢（Weaknesses）

1.內(nèi)審部門作為內(nèi)部機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性

一方面，雖然多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)已實(shí)現(xiàn)了機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立，但是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其獨(dú)立性和權(quán)威性易受所處的地位、環(huán)境和學(xué)校內(nèi)部權(quán)力劃分等多種因素影響。另一方面高校內(nèi)部權(quán)責(zé)劃分不清，使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了大量管理職責(zé)，這種集運(yùn)動(dòng)員、裁判員于一身的身份使得內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)活動(dòng)中違背了獨(dú)立性原則[5]，影響審計(jì)的監(jiān)督職能的充分發(fā)揮和審計(jì)效能轉(zhuǎn)化。

2.審計(jì)人員專業(yè)背景無法滿足現(xiàn)代審計(jì)需求

隨著內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需要從多角度多層面對組織內(nèi)部治理情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和鑒證。在審計(jì)全覆蓋的背景下，高校普遍開展了預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、基建工程審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、重大政策落實(shí)情況審計(jì)等管理審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)模式逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)延伸。與快速發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)相比，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模小、人員仍以財(cái)務(wù)專業(yè)背景為主，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，在內(nèi)控審計(jì)、管理專項(xiàng)審計(jì)、信息化等領(lǐng)域明顯專業(yè)性不足，另外容易使審計(jì)視角局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，無法反映組織內(nèi)部治理的高度。

3.內(nèi)控制度存在缺陷審計(jì)隊(duì)伍難以保持穩(wěn)定

高校的崗位聘任機(jī)制對于激發(fā)人才活力，提升人力資源效率，起到了積極作用。但是就審計(jì)崗位而言，要對學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行全面的了解，對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重要業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)深入的把握是高效履職的基礎(chǔ)，這些情況從了解到掌握需要相當(dāng)一段時(shí)間的學(xué)習(xí)和實(shí)踐積累，并且需將學(xué)習(xí)和實(shí)踐的積累融入審計(jì)工作中，從而不斷提高職業(yè)判斷和問題分析能力，但是有些高校輪崗制度不合理，對于規(guī)模比較小的內(nèi)部審計(jì)部門來說，頻繁的崗位輪換不利于保持審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定，影響審計(jì)長效機(jī)制的發(fā)揮。

4.審計(jì)手段匱乏無法滿足業(yè)務(wù)復(fù)雜性要求

長期以來高校內(nèi)部審計(jì)仍以傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法為主、缺少有力的信息化手段支撐是高校內(nèi)部審計(jì)存在的普遍問題。提高運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)速度、提高信息化審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)對龐大的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深度分析，從中篩選出能被決策、管理、監(jiān)督利用的有效信息，進(jìn)而對復(fù)雜性、隱蔽性、共性、趨勢性問題進(jìn)行預(yù)警和預(yù)防，提高審計(jì)效率和效力是高校內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問題。

（三）外部機(jī)遇（Opportunities）

1.政策層面：中央審計(jì)委員會(huì)成立，審計(jì)監(jiān)督邁向新時(shí)代

為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，中央審計(jì)委員會(huì)于2018年組建，習(xí)近平總書記主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議并發(fā)表重要講話，圍繞更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，做出重大部署，提出明確要求。國家審計(jì)管理體制改革，彰顯了黨中央對審計(jì)監(jiān)督前所未有的重視，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督體系的重要構(gòu)成和有效補(bǔ)充，在監(jiān)督體系中的地位進(jìn)一步明確。

2.行業(yè)層面：國家審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展

國家審計(jì)圍繞推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展中的作用越發(fā)顯著，國家審計(jì)的蓬勃發(fā)展，給內(nèi)部審計(jì)工作提供了政策上、實(shí)踐上的指導(dǎo)和監(jiān)督，為提高內(nèi)部審計(jì)的有效性提供了重要保證。同時(shí)，國家審計(jì)的權(quán)威力量在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、克服內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠、受重視程度不夠等方面發(fā)揮了重要作用[6]。

（四）外部挑戰(zhàn)（Threats）

1.高校內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比尚不成熟

受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的空間，委托受托責(zé)任主體的多元化帶來對內(nèi)部審計(jì)需求的多樣化，也促使內(nèi)部審計(jì)遵循價(jià)值鏈的理念，保證受托責(zé)任的有效履行[1]。而高校作為以提供公益服務(wù)為主的事業(yè)單位，其組織目標(biāo)與企業(yè)存在較大差別，與企業(yè)相比高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展缺乏直接的價(jià)值驅(qū)動(dòng)，更多是依賴于政府審計(jì)的政策推動(dòng)和教育經(jīng)費(fèi)快速增長帶來的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管內(nèi)在需求。高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過十幾年的快速發(fā)展，雖然業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)理論和實(shí)踐方法得了不斷改進(jìn)，但是與直接價(jià)值驅(qū)動(dòng)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，無論在理論研究和實(shí)務(wù)操作方面均存在著較大的提升空間。

2.內(nèi)部審計(jì)職能定位對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力提出了更高要求

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)視角已不限于財(cái)務(wù)審計(jì)，開始更多地介入管理審計(jì)，并努力從宏觀經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略分析視角為決策者提供信息。高等教育經(jīng)費(fèi)投入的迅速增長及籌資渠道的多元化，使高校面臨的外部監(jiān)管環(huán)境復(fù)雜多變；教育體制改革、“放管服”改革等重大政策不斷出臺(tái)，客觀上要求高校完善內(nèi)部監(jiān)督體系、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量、提升內(nèi)部監(jiān)督效力，但是高校內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)審人員專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面還明顯不足，審計(jì)效果尚難達(dá)到內(nèi)部治理的高度。要增加內(nèi)審人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提升業(yè)務(wù)能力，建立學(xué)習(xí)型、研究型、創(chuàng)新型的內(nèi)審隊(duì)伍，是現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

3.用社會(huì)審計(jì)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)難以滿足審計(jì)質(zhì)量需求

內(nèi)部審計(jì)人力資源不足與審計(jì)業(yè)務(wù)繁重之間的矛盾日益突出，借助社會(huì)審計(jì)力量是彌補(bǔ)高校內(nèi)部審計(jì)力量不足的有效手段，但是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)方面存在較大差異，外部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不適用于內(nèi)部審計(jì)[7]，社會(huì)審計(jì)力量水平參差不齊，審計(jì)效果難達(dá)預(yù)期。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員對社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的把控能力是審計(jì)人員面臨的重要課題。

二、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效力的措施

內(nèi)部審計(jì)資源的有限性決定了內(nèi)部審計(jì)工作必須注重提升效力和質(zhì)量，面對現(xiàn)階段的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下五方面做好審計(jì)工作：

（一）加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃統(tǒng)籌

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的長效作用，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略做好審計(jì)規(guī)劃，在審計(jì)規(guī)劃的基礎(chǔ)上制定審計(jì)年度工作計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。比如可將審計(jì)要點(diǎn)分解并列入審計(jì)規(guī)劃，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)關(guān)注的優(yōu)先次序，并為高質(zhì)量完成審計(jì)工作配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源。通過審計(jì)規(guī)劃的逐步落實(shí)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)的輪換，逐步推進(jìn)對關(guān)鍵部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重大事項(xiàng)的審計(jì)全覆蓋，避免一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋面過大、審計(jì)要點(diǎn)過多、審計(jì)深度不夠。

（二）做好日常審計(jì)監(jiān)督

日常審計(jì)監(jiān)督是指列入審計(jì)年度工作計(jì)劃的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，如基建工程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，通過對常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問題，提煉出學(xué)校在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的共性問題，并對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，提出完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的可行性建議，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)一項(xiàng)、梳理一塊、規(guī)范一片的目標(biāo)，提高審計(jì)的效率和效力。

（三）推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，防范舞弊和腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果等方面發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)的特殊地位可以從學(xué)校整體層面對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審查，為完善內(nèi)部治理提供指導(dǎo)。具體來講，審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況時(shí)，應(yīng)把握學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，查找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)并提出完善建議，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理行為；檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，了解內(nèi)部控制制度的健全情況和準(zhǔn)確程度，審查是否存在無效控制環(huán)節(jié)、無法執(zhí)行的控制環(huán)節(jié)，建議管理層采取有針對性的改進(jìn)措施，推進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。通過完善內(nèi)部控制可以修復(fù)系統(tǒng)性漏洞、減少基礎(chǔ)性問題的出現(xiàn)，從而大大降低內(nèi)部審計(jì)對于基礎(chǔ)性問題的審查頻率，將審計(jì)目光聚焦于重要領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重大事項(xiàng)，進(jìn)而提高審計(jì)的效果。

（四）探索審計(jì)方式創(chuàng)新

采用多種審計(jì)形式提升審計(jì)效果。比如在預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)中采取“1+N”的審計(jì)模式，做到一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用；在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合的方式拓展審計(jì)覆蓋的深度和廣度。另外，需大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

（五）提升審計(jì)隊(duì)伍水平

高素質(zhì)的審計(jì)人員是高質(zhì)量完成審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)工作需要扎實(shí)的作風(fēng)、專業(yè)的素養(yǎng)和勇于擔(dān)當(dāng)?shù)木瘢瑑?nèi)審人員應(yīng)注意培養(yǎng)自主學(xué)習(xí)的能力和自主學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提升綜合素質(zhì)和知識(shí)儲(chǔ)備，致力于把自身打造成專家型的內(nèi)審隊(duì)伍、增強(qiáng)專業(yè)化的監(jiān)督服務(wù)能力，提升審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的價(jià)值。

結(jié)語

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程來看，一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)總是恰到好處地伴隨于管理活動(dòng)中，并且隨著管理手段和管理理念的進(jìn)步不斷地進(jìn)行著自我完善和職能定位調(diào)整，不同的發(fā)展階段賦予了內(nèi)部審計(jì)不同的職責(zé)和要求，同時(shí)，也給內(nèi)部審計(jì)帶來相應(yīng)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。通過對高校內(nèi)部審計(jì)面臨的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，提出必須從加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃統(tǒng)籌、做好日常審計(jì)監(jiān)督、完善內(nèi)控制度建設(shè)、探索審計(jì)方式創(chuàng)新、提升審計(jì)隊(duì)伍水平等方面采取相應(yīng)措施，才能使審計(jì)效力進(jìn)一步發(fā)揮，與高校越來越高的管理目標(biāo)相適應(yīng)。