內(nèi)部審計(jì)的增值作用探討
——以XX醫(yī)院設(shè)備績效審計(jì)為例

周瓊 長沙市中心醫(yī)院

引言

隨著醫(yī)院管理水平的提升，內(nèi)部審計(jì)在組織運(yùn)行中的推進(jìn)作用越來越凸顯，成為組織的一個(gè)重要組成部分，它通過在給組織各環(huán)節(jié)帶來警示作用的同時(shí)，通過提出整改意見而提升組織管理水平，它的價(jià)值已逐漸體現(xiàn)在為組織提供增值服務(wù)上。

一、內(nèi)部審計(jì)職能及內(nèi)涵

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）于1999年重新定義了內(nèi)部審計(jì)：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！笔状翁岢隽藘?nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。國內(nèi)對內(nèi)部審計(jì)的最新定義中也同樣將價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)的目的之一。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于 2013 年 8 月20日發(fā)布的《第1101號——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第一章第二條指明：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

筆者接觸內(nèi)部審計(jì)已有多年，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)重在通過疏通內(nèi)控流程，完善各項(xiàng)組織職能，從而提升組織總體的治理水平，使得組織又快又好的發(fā)展，達(dá)到價(jià)值增值作用，為組織的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略服務(wù)。許多人把內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察聯(lián)系到一起，但紀(jì)檢監(jiān)察主要體現(xiàn)為宏觀層面的提醒教育職能和根據(jù)已有的經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)線索進(jìn)行調(diào)查的職能，而內(nèi)部審計(jì)主要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，以常規(guī)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)為抓手，通過完善經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)，最終使流程通暢化，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映更客觀、更真實(shí)，因此更多的關(guān)注與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

對于大型企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制非常完善和健全，而組織的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也相當(dāng)明確，即提升企業(yè)的投入產(chǎn)出效能，為組織開源節(jié)流提供可行性建議。而對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平不一，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還處于初級探索階段，需要有一批熱愛審計(jì)事業(yè)并有一定專業(yè)勝任能力的骨干奉獻(xiàn)自己的力量，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)被大家接受仍然需要很長的一段路需要走，目前還處于探索與實(shí)踐并行的階段。不僅需要的是工作能力，也更需要一種審計(jì)情懷?？偟膩碚f，內(nèi)部審計(jì)職能如果能夠發(fā)揮得到并且得到組織的重視不管是對組織的統(tǒng)籌發(fā)展還是安全都起到增值的作用，最終使組織的價(jià)值得到提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值作用的途徑

（一）注重審前調(diào)查

一是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于組織的實(shí)際情況，在審前構(gòu)建自己的審計(jì)思路，審計(jì)方案可在審計(jì)調(diào)查開始前進(jìn)行，在對組織實(shí)際情況了解的過程中邊了解邊完善，使得審計(jì)方案更具有可操作性和可執(zhí)行性；二是審前調(diào)查盡可能地充分，以使得審計(jì)方案更具有操作性，提高審計(jì)效率。

（二）加強(qiáng)審計(jì)溝通

在審計(jì)溝通中維護(hù)自己的審計(jì)立場，要及時(shí)反思復(fù)盤自己的溝通情景，以確保審計(jì)溝通越來越順暢。往往在審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，被審計(jì)對象認(rèn)為沒有查出的問題就不是問題，而后在其他的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)其他問題導(dǎo)致審計(jì)的專業(yè)性被質(zhì)疑，面對被審計(jì)對象的質(zhì)疑應(yīng)該積極溝通，一是審計(jì)資源有限，但遵紀(jì)守法的第一責(zé)任人是被審計(jì)對象，一次審計(jì)并不能發(fā)現(xiàn)所有問題，二是每次審計(jì)的范圍和重點(diǎn)不同，之前沒有發(fā)現(xiàn)并不是審計(jì)人員的失職。

（三）善于挖掘?qū)徲?jì)亮點(diǎn)

在審計(jì)項(xiàng)目中常?？梢园l(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象其實(shí)做了大量的工作，也許離理想狀態(tài)仍有一段距離，但就被審計(jì)對象的具體事情而言，與同行業(yè)橫向?qū)Ρ葋砜纯赡苁且粋€(gè)工作亮點(diǎn)，是基于為組織發(fā)展提供良好運(yùn)營平臺的決策。審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)給予正面積極地反饋，這也有利于審計(jì)工作的有序推進(jìn)，得到被審計(jì)對象的理解。

（四）加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)

一是審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，拓寬自己的專業(yè)視野，采用與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)方法開展工作，比如目前的大數(shù)據(jù)審計(jì)就是一種新的審計(jì)思維，從大數(shù)據(jù)方向去挖掘?qū)徲?jì)信息，從而強(qiáng)基礎(chǔ)，堵漏洞。二是注重培養(yǎng)審計(jì)思維，隨著信息時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不再適用環(huán)境的變化，但是通過自身專業(yè)知識提升收獲的審計(jì)思維卻是不被淘汰的，例如審計(jì)應(yīng)收賬款中對于函證程序的應(yīng)用，從以往的按月發(fā)詢證函修改為定期發(fā)詢證函，函證對于獲取應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定依然是非常重要的程序，修改的是函證方式有所修改，新的函證方式更靈活，操作更方便。

（五）注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在未摸清被審計(jì)對象實(shí)際情況之前，可以采取以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法擬定初步審計(jì)方案，在審前調(diào)查結(jié)合審計(jì)方案的實(shí)施過程中，或許會發(fā)現(xiàn)某些執(zhí)行未按照制度進(jìn)行執(zhí)行，那么可以從評估該項(xiàng)制度是否仍然適用現(xiàn)有情況的角度出發(fā)來評價(jià)制度的有效性并提出建議。我們不能一味地追求執(zhí)行要與制度相一致，卻忽視了組織的運(yùn)營效率和實(shí)際情況。有些制度可能仍是比較傳統(tǒng)的處理方式，不適用現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理模式，可以建議被審計(jì)對象修訂現(xiàn)有制度。

（六）健全相應(yīng)的審計(jì)制度作為支撐依據(jù)

審計(jì)學(xué)科雖說跨度比較大，但是可根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)職責(zé)和組織目標(biāo)制定相配套的審計(jì)制度，審計(jì)制度是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的依據(jù)，是審計(jì)的核心。

四、內(nèi)部審計(jì)在XX醫(yī)院發(fā)揮價(jià)值增值作用的實(shí)踐

（一）審計(jì)目的

基于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院設(shè)備全生命周期管理中的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備的管理，提高設(shè)備利用率，合理合規(guī)提升設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，保證醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值等為目的，運(yùn)用詢問、觀察、檢查、分析性復(fù)核等相結(jié)合的調(diào)查方法展開內(nèi)部審計(jì)。

（二）績效評價(jià)指標(biāo)

（1）科室單臺超聲設(shè)備從HIS系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)核算收入，科室多臺設(shè)備收入成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑：部分設(shè)備相關(guān)評價(jià)數(shù)據(jù)無法獲取，可獲取數(shù)據(jù)的設(shè)備均根據(jù)使用科室數(shù)據(jù)與HIS系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核所得。審計(jì)統(tǒng)計(jì)的成本僅為核算與設(shè)備直接相關(guān)的成本，不考慮間接成本因素，具體核算成本包含人工成本、折舊、耗材成本（見表1）。

表1 核算指標(biāo)明細(xì)表

即：利潤=收入-變動成本-固定成本。

（2）評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建（見表2、表3）。

表2 量化績效指標(biāo)評價(jià)

表3 非量化績效指標(biāo)評價(jià)

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)及對策建議

（1）設(shè)備采購論證需進(jìn)一步加強(qiáng)，建議加強(qiáng)采購論證。成立醫(yī)療設(shè)備專家組，對計(jì)劃采購設(shè)備的必要性、實(shí)用性、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，特別是設(shè)備是否需要進(jìn)口等進(jìn)行論證，高精尖設(shè)備引進(jìn)要反復(fù)論證，提高醫(yī)療設(shè)備采購的合理性。在充分考慮設(shè)備的先進(jìn)性、適用性作用和教學(xué)作用的同時(shí)，還要從財(cái)務(wù)角度分析現(xiàn)金流量、投資回收期，對大型設(shè)備應(yīng)考慮資金的投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

（2）設(shè)備使用和管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)，建議加強(qiáng)設(shè)備使用管理。使用科室和績效部門、設(shè)備管理部門加強(qiáng)設(shè)備管理意識，了解設(shè)備的運(yùn)行情況，將設(shè)備效益評價(jià)常態(tài)化，實(shí)現(xiàn)設(shè)備從采購申請到效益評價(jià)到績效管理的閉環(huán)管理，從效益評價(jià)層面反向引導(dǎo)責(zé)任科室關(guān)注設(shè)備的管理及效益。

（3）加強(qiáng)設(shè)備效益分析待加強(qiáng)，切實(shí)提高設(shè)備的使用效益。對現(xiàn)存的效益不高的醫(yī)療設(shè)備，要分析原因，研究解決方法，統(tǒng)籌調(diào)劑。對于較長時(shí)間未收回設(shè)備成本，使用科室應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)設(shè)備管理，切實(shí)提高設(shè)備效益。

（4）信息化建設(shè)待完善，建議加強(qiáng)信息化建設(shè)。探討完善設(shè)備管理系統(tǒng)，并通過和其他系統(tǒng)如PACS系統(tǒng)、醫(yī)院HIS系統(tǒng)的接口，實(shí)現(xiàn)各設(shè)備數(shù)據(jù)的共享和追溯。加強(qiáng)設(shè)備的入網(wǎng)管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、存儲的集中管理，增強(qiáng)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。針對大型醫(yī)療設(shè)備建立單機(jī)核算數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)信息統(tǒng)計(jì)的完整與準(zhǔn)確。

五、應(yīng)用啟示

本文以醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備為例，從量化和非量化指標(biāo)進(jìn)行分析，選取了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的結(jié)果，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的過程動因分析，兩者的有效結(jié)合實(shí)現(xiàn)了成果與驅(qū)動因素的平衡，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的平衡，短期與長期的平衡。通過此次的實(shí)踐論證，也得到了如下幾點(diǎn)啟示。

（一）要根據(jù)科學(xué)的評價(jià)方法篩選評價(jià)指標(biāo)和分配權(quán)重

由于筆者在經(jīng)驗(yàn)和研究方面的局限性，以及部分審計(jì)內(nèi)容公開的不適當(dāng)性，本文僅通過實(shí)例選取了一些指標(biāo)進(jìn)行了分析，未披露具體數(shù)據(jù)，沒有進(jìn)一步具體分配權(quán)重。在實(shí)際操作中，還需征求專家建議，并借助外部力量，提高指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性和適用性。

（二）要根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用指標(biāo)評價(jià)體系，修正指標(biāo)

各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)與具體設(shè)備類型相關(guān)聯(lián)，不同類型、不同應(yīng)用目的的醫(yī)療設(shè)備，其側(cè)重點(diǎn)也需相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整，另本文未考慮醫(yī)療設(shè)備使用的公益性，也應(yīng)納入評價(jià)體系。各指標(biāo)間有些會存在著某種內(nèi)部邏輯關(guān)系，盡量在評價(jià)指標(biāo)中選取綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)或設(shè)計(jì)成綜合性指標(biāo)。指標(biāo)賦予權(quán)重應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。

（三）要根據(jù)評價(jià)結(jié)果提出探討改進(jìn)的對策并落實(shí)改善建議

針對評價(jià)的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)將其充分應(yīng)用到實(shí)踐中，提出可操作性的對策并落實(shí)改善建議，逐步過渡到理想狀態(tài)。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是組織安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障和支撐，在防范風(fēng)險(xiǎn)、推動發(fā)展、統(tǒng)籌發(fā)展和安全、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮著獨(dú)特而重要的作用。本文以醫(yī)療設(shè)備管理使用與績效評價(jià)為例，探索了內(nèi)部審計(jì)為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值中的重要作用，構(gòu)建了指標(biāo)體系來評價(jià)醫(yī)療設(shè)備管理績效，在實(shí)行過程中，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、組織管理內(nèi)部環(huán)境、工作人員素質(zhì)等因素可能會產(chǎn)生諸多問題和困難，還需結(jié)合組織的具體情況逐步探索解決。