中小建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探索

徐俊

（武漢市青山市政建設(shè)集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430080）

對(duì)于中小建筑施工企業(yè)，工程盤(pán)點(diǎn)的產(chǎn)值與成本是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)作情況的主要數(shù)據(jù)來(lái)源。但是工程項(xiàng)目的產(chǎn)值很可能大于該項(xiàng)目實(shí)際向業(yè)主收到的工程款，大部分項(xiàng)目經(jīng)理將項(xiàng)目的施工進(jìn)度放在首位，往往忽視了企業(yè)因施工墊付資金給企業(yè)帶來(lái)的籌資負(fù)擔(dān)、債務(wù)負(fù)擔(dān)和收入與成本不匹配造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著外部職能部門(mén)的監(jiān)管力度提升，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的多重壓力下，中小建筑施工企業(yè)的管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到不能再簡(jiǎn)單的只是接業(yè)務(wù)做業(yè)務(wù)，而不考慮工程項(xiàng)目的收入、成本與費(fèi)用等環(huán)節(jié)的及時(shí)把控。

一、中小建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的困難

（一）人員預(yù)算管理意識(shí)淡薄

許多中小建筑施工企業(yè)的管理者是從項(xiàng)目施工人員一步步走過(guò)來(lái)，他們普遍對(duì)全面預(yù)算管理的理念認(rèn)知度很低，覺(jué)得編寫(xiě)一個(gè)全年的財(cái)務(wù)預(yù)估數(shù)就是預(yù)算管理。企業(yè)管理者都是如此，普通員工更不會(huì)覺(jué)得和自己有關(guān)，只要和數(shù)字有關(guān)的東西都是財(cái)務(wù)人員的事情。久而久之財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算時(shí)，也只是應(yīng)付差事。

（二）部門(mén)間協(xié)調(diào)存在困難

大部分中小企業(yè)內(nèi)控制度都尚未形成，各部門(mén)都只是做自己的事情，預(yù)算工作通常都交給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)，由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)及企業(yè)管理者組織預(yù)算管理這件事，導(dǎo)致各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不便，很多都是應(yīng)付差事，降低了全面預(yù)算工作的重要性。

（三）部門(mén)職能架構(gòu)無(wú)法滿(mǎn)足管理要求

公司原有的運(yùn)行已經(jīng)有了一套自己的工作流程，推行全面預(yù)算工作，勢(shì)必加大公司整體的工作內(nèi)容。

如果要推進(jìn)預(yù)算工作的執(zhí)行力度，企業(yè)很可能要成立獨(dú)立的預(yù)算管理部門(mén)，各部門(mén)也會(huì)為了滿(mǎn)足預(yù)算管理要求重新制定職責(zé)，為了跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行情況，原有的格局會(huì)帶來(lái)很大的變化。

二、中小型建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施策略

（一）通過(guò)培訓(xùn)提升人員全面預(yù)算管理意識(shí)

對(duì)于中小建筑施工企業(yè)的管理者，可以在日常工作中，觀察是否有預(yù)算理念或?qū)I(yè)水平的員工，通過(guò)合適的機(jī)會(huì)，讓員工嘗試著對(duì)預(yù)算管理方面的內(nèi)容結(jié)合公司的情況編制培訓(xùn)內(nèi)容在公司層面進(jìn)行培訓(xùn)，讓公司其他人形成預(yù)算工作的意識(shí)。作為企業(yè)管理者，也應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)并支持員工在宣貫的過(guò)程中提出的外部培訓(xùn)的需求，隨著人員理念和管理方法的完善，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。這種從內(nèi)部培養(yǎng)的做法對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)資金負(fù)擔(dān)較小，但是整個(gè)過(guò)程的磨合期會(huì)比較長(zhǎng)。

若有企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理要求較高，可以采用直接聘用有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行預(yù)算管理的推進(jìn)工作。作為企業(yè)管理者需要給予對(duì)方充分的權(quán)限，其余人員做好配合工作，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理工作要求。由于需要從外部引進(jìn)人才，會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，部分中小建筑施工企業(yè)可能無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)方要求進(jìn)而無(wú)法聘請(qǐng)到合適的人選，另外預(yù)算工作前期工作也可能無(wú)法匹配工作的運(yùn)營(yíng)模式。但只要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，全面預(yù)算管理工作的推行會(huì)比內(nèi)部培養(yǎng)快很多。

（二）建立各職能部門(mén)的協(xié)作機(jī)制

全面預(yù)算要求各職能部門(mén)都要參與其中，但是對(duì)中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，前期工作很可能存在交叉的情況，因此公司的管理層是推動(dòng)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，建議公司管理層充分考慮部室規(guī)劃及人員情況，明確各部室的職責(zé)內(nèi)容，若存在交叉領(lǐng)域需要提前明確大框架，在決定推行預(yù)算管理及預(yù)算范圍后，對(duì)所有部門(mén)提出管理要求，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的重要性。

各職能部門(mén)在明確預(yù)算管理工作推行的必要性后，要本著積極、負(fù)責(zé)的態(tài)度編制預(yù)算及執(zhí)行預(yù)算，若存在數(shù)據(jù)交叉的時(shí)候要配合提供。

（三）明確職能部門(mén)在全面預(yù)算管理中的作用

全面預(yù)算由于涉及公司整個(gè)層面，所以需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況考慮，將更多的內(nèi)容放在項(xiàng)目收入、項(xiàng)目成本、行政費(fèi)用工資、資金預(yù)算等方面。由職能部門(mén)對(duì)口相關(guān)領(lǐng)域并編制預(yù)算內(nèi)容。

經(jīng)營(yíng)部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目收入的預(yù)算工作，包括：1．新接項(xiàng)目情況；2．在建項(xiàng)目數(shù)量情況；3．項(xiàng)目結(jié)算情況。

成本部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本的預(yù)算工作，包括：1．新項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本；2．在建項(xiàng)目的成本控制。

行政部門(mén)負(fù)責(zé)行政人事方面的費(fèi)用預(yù)算，包括：1．行政辦公費(fèi)開(kāi)支、固定資產(chǎn)投入；2．人員工資、獎(jiǎng)金及福利費(fèi)用。

財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資金預(yù)算，包括：1．預(yù)計(jì)資金情況；2．預(yù)計(jì)融資情況；3．預(yù)計(jì)利息支出情況。

（四）首次執(zhí)行全面預(yù)算管理的方法

企業(yè)編制預(yù)算的方法很多，包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于數(shù)據(jù)比較單一且人員意識(shí)水平的情況，可以采用比較簡(jiǎn)單的增量預(yù)算法與零基預(yù)算法。

首次編制時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)可以整理出近1-2年的相關(guān)數(shù)據(jù)提供給其他部門(mén)作為參考。若是新成立的公司或部門(mén)，可以用行業(yè)情況或公司發(fā)展情況作為依據(jù)。

（五）全面預(yù)算開(kāi)始執(zhí)行的流程工作

全面預(yù)算工作涉及了公司所有層面，它是一項(xiàng)自上而下的工作，最終目的是為公司管理提供數(shù)據(jù)支持。整個(gè)工作流程主要是編制、執(zhí)行、調(diào)整與考核。

由于中小企業(yè)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)類(lèi)型并不繁雜，全面預(yù)算的編制可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)及人員情況開(kāi)始進(jìn)行，在預(yù)算目標(biāo)下發(fā)后，各職能部門(mén)可以在12月至次年1月編制預(yù)算內(nèi)容，次年2-3月份匯總預(yù)算資料及下發(fā)預(yù)算執(zhí)行方案。

各職能部門(mén)在日常工作中應(yīng)當(dāng)主動(dòng)收集歸屬自身內(nèi)容的數(shù)據(jù)，提前找到差異原因并修正工作內(nèi)容。

針對(duì)無(wú)法調(diào)整的情況，需及時(shí)向公司管理層反饋，調(diào)整預(yù)算數(shù)值，及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，規(guī)避后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算執(zhí)行具有一定的磨合性，企業(yè)可以在前期對(duì)預(yù)算工作落實(shí)情況進(jìn)行考核，要求職能部門(mén)及時(shí)提出預(yù)算與實(shí)際的執(zhí)行情況。

三、中小型建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的中側(cè)重點(diǎn)

中小型建筑施工企業(yè)可以圍繞項(xiàng)目建設(shè)來(lái)開(kāi)展預(yù)算工作，通過(guò)對(duì)工程該項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況的跟進(jìn)，及時(shí)調(diào)整建設(shè)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)資金使用和投融資可行性及持續(xù)性提供保障。

（一）項(xiàng)目的利潤(rùn)動(dòng)態(tài)管理

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求，建筑行業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算一般采用完工百分比法確認(rèn)收入，所以財(cái)務(wù)賬面收入存在一定的預(yù)見(jiàn)性，當(dāng)然，也有部分企業(yè)以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以實(shí)際開(kāi)票為收入。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，若一個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)利潤(rùn)數(shù)據(jù)始終保持不變或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，就需要將該項(xiàng)目進(jìn)行分析，及時(shí)找到原因并調(diào)整后期工作。

項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)人員需要建立項(xiàng)目臺(tái)賬，通過(guò)更新臺(tái)賬數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確得知項(xiàng)目的實(shí)際利潤(rùn)情況，追求更高利潤(rùn)。畢竟企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)資金，資金又是從項(xiàng)目利潤(rùn)中獲得。

（二）項(xiàng)目的資金動(dòng)態(tài)管理

部分中小企業(yè)為了操作方便，對(duì)工程項(xiàng)目的回款與支出都合并統(tǒng)計(jì)，為企業(yè)管理層提供的資金只是一個(gè)余額形成過(guò)程。該方法看似簡(jiǎn)單，實(shí)則對(duì)公司管理弊大于利，管理人員看到資金有結(jié)余時(shí)，往往不會(huì)注意到內(nèi)部形成原因和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

建筑企業(yè)的大部分項(xiàng)目都存在前期墊資，后期回款的問(wèn)題，而且部分項(xiàng)目回款還會(huì)受到內(nèi)部管理不規(guī)范或者外界政策等原因，導(dǎo)致回款時(shí)間不確定。公司為保障項(xiàng)目正常建設(shè)，往往會(huì)用企業(yè)自有資金、預(yù)收款或向外部融資來(lái)支付建設(shè)成本費(fèi)用。后期當(dāng)出現(xiàn)資金困難的時(shí)候，企業(yè)會(huì)面臨極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在預(yù)算編制的時(shí)候，除了要求職能部門(mén)提供總預(yù)算的數(shù)值，還需要具體分到每一個(gè)項(xiàng)目中，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目并進(jìn)行調(diào)整，確保公司項(xiàng)目的健康發(fā)展。

（三）合理規(guī)劃項(xiàng)目的稅負(fù)

中小型建筑施工企業(yè)項(xiàng)目稅負(fù)控制和項(xiàng)目成本控制可能是一個(gè)矛盾體。以增值稅為例，目前建筑行業(yè)的工程款銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為9%，除了專(zhuān)業(yè)分包能收到9%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票，其他占比較大的成本費(fèi)用材料、機(jī)械、人工等稅率分布在3%-13%之間。而且，有部分供應(yīng)商某項(xiàng)成本應(yīng)該開(kāi)13%的增值稅，但實(shí)際只開(kāi)3%的發(fā)票。若企業(yè)對(duì)他們進(jìn)行要求，對(duì)方就會(huì)提升成本價(jià)格。

針對(duì)這種情況，在制定稅負(fù)預(yù)算方面，可以參考行業(yè)平均水平，再結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行調(diào)整。由于稅負(fù)會(huì)影響企業(yè)的資金留抵，所以需要重視這方面的預(yù)算執(zhí)行情況，并且多與成本管理部門(mén)保持溝通合作，達(dá)到既能保障項(xiàng)目利潤(rùn)，又能降低企業(yè)稅負(fù)的效果。

（四）謹(jǐn)慎企業(yè)投融資要求

目前建筑行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭較快，道路質(zhì)量、綠化園林、地鐵建設(shè)等方面的要求越來(lái)越高，中小型企業(yè)為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，往往會(huì)開(kāi)始考慮進(jìn)一步投資，包括成立新公司、購(gòu)建新型設(shè)備等，以此來(lái)保障企業(yè)在市場(chǎng)中立足。

但是，資金畢竟是有限的，有時(shí)候?yàn)榱藵M(mǎn)足投資需求，必須進(jìn)行外部融資來(lái)補(bǔ)充資金，由此會(huì)形成利息費(fèi)用增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)在制定投融資預(yù)算時(shí)，一定要全面考慮業(yè)務(wù)實(shí)際情況，首先滿(mǎn)足自身項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)新的投資項(xiàng)目在決定前做好收益測(cè)算，把控項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理，是對(duì)企業(yè)的全面工作管理，預(yù)算工作的開(kāi)展可以讓企業(yè)管理層在日常工作中了解到公司的方方面面，讓各部門(mén)為企業(yè)達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)發(fā)揮自身職能。對(duì)于中小型建筑施工企業(yè)，可以結(jié)合自身特點(diǎn)，制定預(yù)算管理體系，不斷降低企業(yè)成本費(fèi)用，在推行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)，及時(shí)形成管理制度，讓預(yù)算管理工作為企業(yè)發(fā)展獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。