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    一般納稅人視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法

    2021-12-03 13:20:36何濤四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
    環(huán)球市場(chǎng) 2021年32期
    關(guān)鍵詞:銷(xiāo)售業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    何濤 四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

    在一般納稅人的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,除了一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)外,還有視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。所謂視同銷(xiāo)售,會(huì)計(jì)制度定義為:會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷(xiāo)售貨物的處理,但是按照增值稅法的有關(guān)規(guī)定,要視同銷(xiāo)售貨物,從而計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。視同銷(xiāo)售是沒(méi)有直接現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售,從這個(gè)角度講,它并不符合會(huì)計(jì)上關(guān)于收入的確認(rèn)原則,但是根據(jù)稅法要求,這些銷(xiāo)售行為發(fā)生后,也要視為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,同樣要正常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

    一般納稅人發(fā)生以下行為,視同銷(xiāo)售貨物行為,具體主要包括以下幾種情況:

    1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

    2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

    3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu),并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu),用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

    4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

    5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目,簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。

    6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。

    7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

    8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

    下面,筆者主要就以上第一、第二、第四至第八種情況的會(huì)計(jì)處理方法,談?wù)勛约涸诮虒W(xué)中的理解。

    一、委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)

    委托代銷(xiāo)是委托方委托代銷(xiāo)方(也叫受托方)代為銷(xiāo)售商品的一種銷(xiāo)售方式,他是為了擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售范圍和增加產(chǎn)品銷(xiāo)售量的一種經(jīng)營(yíng)策略。其涉稅的會(huì)計(jì)處理方法視委托代銷(xiāo)方式的不同而有所區(qū)別。筆者這里介紹以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)涉稅處理。

    委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),有三個(gè)要點(diǎn)要注意:

    第一,關(guān)于核算時(shí)需要增加的賬戶(hù):需要增加“委托代銷(xiāo)商品”“受托代銷(xiāo)商品”“受托代銷(xiāo)商品款?!蔽蟹轿袆e人銷(xiāo)售商品,那么這個(gè)商品就該放在“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)里,而后面兩個(gè)賬戶(hù)是受托方使用的,受托方接受了委托方的貨物以后,就要在自己的“受托代銷(xiāo)商品”里核算,“受托代銷(xiāo)商品款”是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),受托方收了委托方的貨物,所以就欠相應(yīng)的款項(xiàng),只是這個(gè)款項(xiàng)要在貨物銷(xiāo)售出去之后再償付。

    第二,關(guān)于委托方確認(rèn)收入、視同銷(xiāo)售的時(shí)間:委托方在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí),確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),視同銷(xiāo)售,納稅義務(wù)同時(shí)發(fā)生。

    第三,關(guān)于手續(xù)費(fèi)的核算。委托方確認(rèn)收入后,就需要向受托方支付手續(xù)費(fèi)。同時(shí),受托方要開(kāi)具手續(xù)費(fèi)發(fā)票,因?yàn)檫@是一個(gè)代理業(yè)務(wù)服務(wù),提供了服務(wù),就需要開(kāi)具發(fā)票。

    例:甲公司委托乙公司代銷(xiāo)商品1000件,協(xié)議不含稅價(jià)為每件480 元,成本為每件400 元。適用增值稅稅率13%。甲公司按售價(jià)的8%支付給乙公司手續(xù)費(fèi)。甲公司采用實(shí)際成本對(duì)商品進(jìn)行核算,乙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。

    委托方的會(huì)計(jì)處理如下

    1)發(fā)出委托貨物時(shí)

    2)收到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單,并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

    3)支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

    4)貨款到賬

    代銷(xiāo)方的會(huì)計(jì)處理如下

    1)收到代銷(xiāo)貨物

    2)銷(xiāo)售貨物

    同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本

    3)收到委托方開(kāi)具的增值稅發(fā)票

    4)支付貨款并收取手續(xù)費(fèi)

    二、將自產(chǎn)、委托加工或者外購(gòu)的貨物用于其他方面

    對(duì)一般納稅人發(fā)生將自產(chǎn)委托加工或者外購(gòu)的貨物用于其他方面的視同銷(xiāo)售的行為,我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),一定要注意以下幾個(gè)方面的原則:

    1.對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)交增值稅額,注意會(huì)計(jì)處理時(shí)使用的賬戶(hù),應(yīng)該使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”,而不能使用“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄”,這兩種業(yè)務(wù)在本質(zhì)上意義是不同的。

    2.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的計(jì)稅價(jià)格或計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按稅法或稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定確定或計(jì)算。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其計(jì)稅依據(jù):

    (1)納稅人有最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格的,就按同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格確定;

    (2)納稅人無(wú)同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,就按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

    (3)納稅人新試制的產(chǎn)品,如果無(wú)同類(lèi)貨物平時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格,這時(shí)候就按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

    組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

    組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1 +成本利潤(rùn)率),屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中,還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其中:成本為產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

    3.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否能使企業(yè)取得收益,這原則直接決定該業(yè)務(wù)是否需要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。如果企業(yè)由此獲得收益,則應(yīng)按銷(xiāo)售收入處理,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本;如果企業(yè)并未獲得收益,則不用確認(rèn)收入,而是按其成本直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

    我們進(jìn)一步具體解讀視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,計(jì)收入和不計(jì)收入的兩種會(huì)計(jì)處理情況。

    第一,假設(shè)一般納稅人將自產(chǎn)貨物或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈(zèng)、廣告、贊助等,這些業(yè)務(wù)因?yàn)椴淮嬖趦蓚€(gè)會(huì)計(jì)主體之間的利益交換,也就不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)條件。既然沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入,同時(shí),其對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒(méi)有轉(zhuǎn)移到另一會(huì)計(jì)主體,所以,對(duì)以上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不做收入處理,而是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中直接結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。稅法規(guī)定,此種情況應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量的銷(xiāo)售額計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

    當(dāng)發(fā)生以上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),均應(yīng)借記相關(guān)賬戶(hù),貸記“庫(kù)存商品”以及貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。

    例:某公司為一般納稅人,2021 年7月將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品600 件捐贈(zèng)給“希望工程”。產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為每件100 元,產(chǎn)品成本為每件70 元。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:

    其中:

    計(jì)稅金額=600×100=60000

    增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=60000×13%=7800

    產(chǎn)品成本=600×700 =42000

    上例中,如果該公司以自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程,則在會(huì)計(jì)處理時(shí),只需將以上借方賬戶(hù)改為“在建工程”賬戶(hù)即可。

    第二,假設(shè)企業(yè)將自產(chǎn)貨物委托加工貨物或外購(gòu)貨物用于對(duì)外投資利潤(rùn)分配,或者將資產(chǎn)貨物委托加工貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等方面,則對(duì)于以上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì),均作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。即企業(yè)既要確認(rèn)收入,同時(shí)也要計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。什么原因呢?因?yàn)椋陨蠒?huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入,但它們使得企業(yè)的負(fù)債減少了,或者促進(jìn)了產(chǎn)品的銷(xiāo)售,或者提高了企業(yè)潛在的盈利能力,所以,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件。

    當(dāng)發(fā)生以上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),則至少要做兩筆分錄,第一筆確認(rèn)收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額:應(yīng)借記相關(guān)賬戶(hù),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以及貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”,第二筆同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫(kù)存商品”。

    例:2020 年7 月27 日,我們公司將自產(chǎn)的50 套產(chǎn)品分配給公司股東。產(chǎn)品成本為每套6000 元,市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每套7000元,增值稅稅率為13%。這批產(chǎn)品分配給股東后,則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:

    同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本

    其中:

    計(jì)稅金額=50×7000=350000

    增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=350000×13%=45500

    產(chǎn)品成本=50×6000=300000

    上例中,如果該公司以該批產(chǎn)品用于對(duì)外投資、作為福利發(fā)放給職工等,則在會(huì)計(jì)處理時(shí),只需將第一筆分錄中的借方賬戶(hù)改為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或者“應(yīng)付職工薪酬”等相應(yīng)賬戶(hù)即可。

    以上就是一般納稅人在發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。

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