企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策研究

鄧偉雯

（廣東省廣影業(yè)股份有限公司，廣東 廣州 510260）

全面預(yù)算管理是國(guó)際廣泛應(yīng)用于企業(yè)自身推動(dòng)發(fā)展的內(nèi)生法則，是能科學(xué)、有效地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的有效方法。但是目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理尚未成熟，因此加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問題的研究具有重要意義。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代化企業(yè)的管理活動(dòng)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)未來一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)得以有效進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)取得更高的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的作用越來越明顯，主要體現(xiàn)在以下方面：一是全面預(yù)算管理涵蓋各個(gè)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括了銷售、生產(chǎn)、采購、人力資源、費(fèi)用管理等，通過全面預(yù)算管理的方式將各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成有機(jī)的相互協(xié)作，管理層能及時(shí)、有效地掌握企業(yè)整體狀況，提高企業(yè)的管理效率。二是有效的全面預(yù)算管理，能平衡企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，合理、科學(xué)地配置企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源及非經(jīng)濟(jì)資源，包括資金、資源渠道、人力、信息資源等，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康地向前發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的理解并不深刻

企業(yè)管理層以及企業(yè)內(nèi)部各部門通常會(huì)認(rèn)為，全面預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部主導(dǎo)并獨(dú)自進(jìn)行管理的事情。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部經(jīng)常被授權(quán)作為預(yù)算管理部門，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、匯總、分析，協(xié)調(diào)整個(gè)預(yù)算過程。企業(yè)內(nèi)部大部分員工缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)，狹隘地認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部工作，而非企業(yè)整體策略管理活動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略指引

企業(yè)在很多情況下只是局限于關(guān)注當(dāng)年或者近期的預(yù)算，缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略布局的考慮，導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)資源的分配不當(dāng)，甚至過度利用。主要原因是預(yù)算管理的周期多以年度、半年度，甚至季度、月度，預(yù)算編制難度較低，預(yù)算管理效果相對(duì)較佳。反之，全年的預(yù)算計(jì)劃結(jié)合中長(zhǎng)的三到五年的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算編制難度較大、全面綜合性更強(qiáng)。由此，多數(shù)企業(yè)在編制全面預(yù)算管理時(shí)放棄與中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃配合。

（三）預(yù)算管理的工具方法較為單一

企業(yè)一般使用的預(yù)算管理方法是固定年度預(yù)算，通常使用歷史數(shù)據(jù)增量預(yù)算方式，編制時(shí)間較早，當(dāng)預(yù)算編制假設(shè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)變能力較低。如2020年，整個(gè)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都嚴(yán)重停滯，按照原預(yù)算計(jì)劃而產(chǎn)生的采購需求、費(fèi)用撥付等會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)資金情況，固定預(yù)算管理是不能應(yīng)對(duì)當(dāng)前急劇變化的市場(chǎng)情況的，進(jìn)行修訂預(yù)算計(jì)劃的方法工具應(yīng)用顯得尤為重要。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

制定全面預(yù)算管理計(jì)劃后，企業(yè)往往沒有執(zhí)行到位，存在以下幾方面問題：一是責(zé)任不明。預(yù)算管理沒有明確的責(zé)任中心，也沒有落實(shí)具體責(zé)任，往往只有財(cái)務(wù)形式上編制預(yù)算計(jì)劃報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。二是參與程度不高。各部門被動(dòng)參與預(yù)算管理過程，一般僅參與前期預(yù)算編制、預(yù)算考核過程，并未參與預(yù)算執(zhí)行過程。三是考核不嚴(yán)格或顯失公平。預(yù)算管理只停留在表面，或者人為因素影響考核結(jié)果，不能激勵(lì)員工積極參與到預(yù)算執(zhí)行過程?，F(xiàn)實(shí)中，預(yù)算管理并不能有效發(fā)現(xiàn)問題，更不能應(yīng)對(duì)管理失效的情況進(jìn)行調(diào)整。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的原因分析

（一）全面預(yù)算管理沒有得到管理層或治理層足夠重視

在融合性原則下，全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、財(cái)務(wù)為協(xié)同的管理活動(dòng)。管理層如不能深刻地理解業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理協(xié)同的有效性與重要性，管理層或者治理層沒有表現(xiàn)出重視與支持，都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)全面推進(jìn)時(shí)遇到非常大的阻力。正是由于管理層重視不足，導(dǎo)致全員認(rèn)識(shí)不足，制度不完善，推行過程中缺乏足夠有效配合。

（二）預(yù)算編制的信息基礎(chǔ)可靠度較低

各參與部門的重視程度低，提供數(shù)據(jù)信息的可靠性不高，往往體現(xiàn)在：一是各參與部門提交的預(yù)算數(shù)據(jù)信息并不符合實(shí)際情況。二是各參與部門提供的數(shù)據(jù)信息，可能會(huì)忽視企業(yè)整體利益只從個(gè)體利益考慮。因此，在可靠度較低的信息基礎(chǔ)之上編制的全面預(yù)算管理計(jì)劃會(huì)與實(shí)際情況不相符，嚴(yán)重影響預(yù)算管理執(zhí)行的有效性。

（三）預(yù)算執(zhí)行管理缺乏信息技術(shù)手段

因?qū)︻A(yù)算管理的重視程度較低或使用的低頻次，很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，依然使用傳統(tǒng)的手工管理，缺乏信息技術(shù)的應(yīng)用。傳統(tǒng)的手工預(yù)算管理方式很大程度上存在人為的判斷或干預(yù)，容易形成主觀的結(jié)論；其次，不能及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行效果，導(dǎo)致監(jiān)督與控制的滯后性。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提升企業(yè)全面預(yù)算管理的全員參與意識(shí)

提升全面預(yù)算管理的集體意識(shí)，企業(yè)應(yīng)完善從上而下的專門預(yù)算管理架構(gòu)和預(yù)算管理制度，架構(gòu)設(shè)置如下：一是預(yù)算管理委員會(huì)，總經(jīng)理辦公室牽頭，組織、監(jiān)督預(yù)算管理工作，審批預(yù)算管理制度、提交董事會(huì)預(yù)算管理方案。二是預(yù)算管理中心，預(yù)算管理委員會(huì)通常授權(quán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行日常預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作。三是各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位，即直接承擔(dān)預(yù)算責(zé)任的業(yè)務(wù)部門。預(yù)算管理委員會(huì)為決策責(zé)任中心，各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位為先導(dǎo)，預(yù)算管理中心協(xié)同管理、溝通并反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算管理委員會(huì)還應(yīng)兼顧宣傳角色，出席預(yù)算啟動(dòng)會(huì)議等重要場(chǎng)合，提升預(yù)算管理的權(quán)威性。設(shè)置自上而下的預(yù)算管理架構(gòu)，目的是讓企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任單位積極參與、責(zé)任明確，確保全面預(yù)算管理有效執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相配合

全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升綜合實(shí)力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行宏觀配置，兼顧短期和長(zhǎng)期影響，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，預(yù)算管理中心應(yīng)充分提升預(yù)算編制技術(shù)，密切掌握市場(chǎng)、行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部的全面綜合信息，在預(yù)算管理監(jiān)督過程中避免偏離預(yù)算管理目標(biāo)。

（三）利用信息技術(shù)為預(yù)算管理過程服務(wù)

信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)在運(yùn)用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上優(yōu)化預(yù)算管理信息模塊，可提升預(yù)算管理效率、減少主觀判斷影響、消除人為錯(cuò)誤，無論在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行或預(yù)算考核過程都有顯著優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是利用信息技術(shù)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)接已有的歷史財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，增加預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性。二是利用信息技術(shù)，更有效地做出數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，例如預(yù)算數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、市場(chǎng)數(shù)據(jù)之間的變動(dòng)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。三是預(yù)算執(zhí)行過程中快速地獲取預(yù)算執(zhí)行情況，有效控制費(fèi)用超支或者反映預(yù)算完成情況。四是預(yù)算考核更規(guī)范和客觀，不容易受到人為調(diào)節(jié)或者誤判；客觀的考核結(jié)果能較大程度提升全員參與積極性。在預(yù)算管理流程全面使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，對(duì)完善預(yù)算管理有極大的積極意義。

（四）靈活運(yùn)用預(yù)算管理工具

企業(yè)預(yù)算管理所應(yīng)用的工具方法多采用定期預(yù)算法、增量預(yù)算法，利用上期業(yè)務(wù)活動(dòng)歷史數(shù)據(jù)的最低、最高業(yè)務(wù)水平為本期預(yù)算上下限基數(shù)，根據(jù)未來業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)測(cè)情況調(diào)增或調(diào)減計(jì)算比例的一種方式，相對(duì)較為簡(jiǎn)單。但遇到外部市場(chǎng)環(huán)境變化劇烈或企業(yè)轉(zhuǎn)營(yíng)，實(shí)際情況與預(yù)算計(jì)劃嚴(yán)重脫離的情況，固定預(yù)算的適應(yīng)性將不再有效。因此，靈活運(yùn)用預(yù)算工具、增加預(yù)算管理的彈性則尤為重要，建議采用月度滾動(dòng)預(yù)算或零基預(yù)算方法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)實(shí)際變化情況及時(shí)修正預(yù)算管理計(jì)劃，動(dòng)態(tài)地反映最新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，令企業(yè)快速地調(diào)整營(yíng)收預(yù)期、資源配置、成本管控等，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行落實(shí)

預(yù)算管理執(zhí)行階段，包含預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整。執(zhí)行管理具體手段有以下幾方面：一是根據(jù)設(shè)定的預(yù)算管理計(jì)劃嚴(yán)格控制，如預(yù)算指標(biāo)內(nèi)則按規(guī)定執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)外則須提交調(diào)整申請(qǐng)。二是定期預(yù)算分析并積極反饋，如預(yù)算管理中心通過分析發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析，溝通提請(qǐng)相關(guān)責(zé)任單位進(jìn)行反饋，必要時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。三是確需提出預(yù)算調(diào)整，按照預(yù)算管理制度提請(qǐng)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批核定，或報(bào)審上一級(jí)管理機(jī)構(gòu)。各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位按照已設(shè)定的預(yù)算管理計(jì)劃及相關(guān)職責(zé)落實(shí)執(zhí)行，強(qiáng)化全面預(yù)算管理活動(dòng)的有效性。

（六）完善逐級(jí)預(yù)算考核制度

建立健全的綜合預(yù)算考核制度，并納入員工的績(jī)效考核體制當(dāng)中。綜合預(yù)算考核制度注重以下幾點(diǎn)：一是預(yù)算考核指標(biāo)須有機(jī)合理地分層，落實(shí)到各責(zé)任部門、崗位員工。二是預(yù)算考核指標(biāo)分為經(jīng)濟(jì)績(jī)效考核指標(biāo)、非經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)，并分配不同的比重。三是考核方式綜合，如上下級(jí)考核、各責(zé)任部門間橫向考核、預(yù)算管理委員會(huì)考核等方式得出綜合考評(píng)結(jié)果。綜合預(yù)算考核制度目的是平衡企業(yè)總體目標(biāo)與員工個(gè)人目標(biāo)之間的關(guān)系，讓員工能更積極地參與到預(yù)算管理過程中，為企業(yè)持續(xù)地開展全面預(yù)算管理夯實(shí)了基礎(chǔ)。

五、結(jié)束 語

綜上所述，文中分析了企業(yè)的全面預(yù)算管理存在的問題、原因、對(duì)策與建議，由此得出了深刻的結(jié)論：完善全面預(yù)算管理能平衡企業(yè)短期發(fā)展與長(zhǎng)期戰(zhàn)略，合理有效地分配企業(yè)資源，提高管理效率、創(chuàng)造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。有效的全面預(yù)算管理制度能驅(qū)動(dòng)企業(yè)不斷提高自身現(xiàn)代化管理水平、長(zhǎng)期穩(wěn)健地發(fā)展。