從事務(wù)所角度分析 企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系

屈媛

（陜西三秦會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，陜西 西安 710068）

企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)于解決社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)在不斷追求管理現(xiàn)代化并試圖建立現(xiàn)代企業(yè)制度，尤其是建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，但是在實(shí)踐中，企業(yè)因?yàn)閱T工素質(zhì)以及內(nèi)部管理思路等不清晰等因素，內(nèi)控制度一直存有缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在流程不規(guī)范、權(quán)責(zé)不清等內(nèi)控管理不到位問(wèn)題，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)控理解不到位，只將資金管理當(dāng)作內(nèi)控全部，甚至將內(nèi)控制度進(jìn)行生搬硬套，缺乏實(shí)操性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展形成制約。

一、相關(guān)概念解析

（一）從事務(wù)所角度闡述企業(yè)內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制既要能符合企業(yè)內(nèi)部管理的要求，更要符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)依據(jù)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)視角來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是指：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)提供相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)時(shí)，如何運(yùn)用自身豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議，幫助被審計(jì)企業(yè)完善內(nèi)控管理機(jī)制，建立科學(xué)有效的內(nèi)控管理體系，保障被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，需要能夠反映其內(nèi)部管理制度和符合審計(jì)條件的本質(zhì)，具體體現(xiàn)為：第一，確保企業(yè)員工能夠嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，確保所有業(yè)務(wù)開展合法合規(guī)；第二，確保企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠依法經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)；第三，促進(jìn)企業(yè)預(yù)計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。這些內(nèi)部控制目標(biāo)中，合規(guī)性目標(biāo)應(yīng)作為最基本的目標(biāo)，其他目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)都應(yīng)以合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提條件。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，需要遵循如下原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)需要具有層次化的目標(biāo)及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，能做到根據(jù)外部環(huán)境主動(dòng)調(diào)整制定過(guò)程。二是系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性主要體現(xiàn)為過(guò)程性，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅體現(xiàn)為表面化的條幅框架，而是需要將監(jiān)督和控制貫穿在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中。三是成本效益原則。企業(yè)需要考慮其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，所以開展活動(dòng)需要注重成本效益原則。四是權(quán)責(zé)明確原則。在目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，需要堅(jiān)持權(quán)責(zé)為中心，通過(guò)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度的有效性。

二、從事務(wù)所審計(jì)角度分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境落后

控制環(huán)境落后主要體現(xiàn)為缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)都采取合伙制企業(yè)、股份制企業(yè)的模式，本質(zhì)上還延用原有的管理方式，缺少有效的監(jiān)督機(jī)制。另外，大部分企業(yè)的現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置基本能夠滿足業(yè)務(wù)開展的需求，但是很多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限不明晰，未形成科學(xué)有效分工機(jī)制，缺少權(quán)責(zé)分配的管理體系，內(nèi)部責(zé)任分配不明，外部社會(huì)責(zé)任也經(jīng)常被忽視；目前大部分企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置發(fā)展戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)，尚不具備嚴(yán)格的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，所以缺乏針對(duì)自身發(fā)展的長(zhǎng)期或短期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度缺失

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)都沒(méi)有制定任何管理辦法或制度來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及防范，也沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的缺失對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范工作而言，缺少了強(qiáng)有力的體系保障。尤其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，有些企業(yè)應(yīng)對(duì)最基本的風(fēng)險(xiǎn)制度都缺乏，導(dǎo)致企業(yè)在遇到外部環(huán)境的一小點(diǎn)變化就遭到重創(chuàng)，嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（三）控制活動(dòng)施行不嚴(yán)格

有些企業(yè)雖然對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理具有預(yù)算，但是預(yù)算編制粗糙且沒(méi)有實(shí)際落地，很多合同管理程序不明、責(zé)任不清，經(jīng)常出現(xiàn)合同的簽訂、跟蹤、歸檔缺乏專人負(fù)責(zé)；目前企業(yè)部門負(fù)責(zé)人將客戶的維護(hù)工作交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行，缺乏客戶與企業(yè)之間的直接關(guān)聯(lián)，如果遇到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人跳槽，則會(huì)導(dǎo)致客戶資源的直接流失。

（四）信息溝通不順暢

信息溝通不順暢主要體現(xiàn)為：第一，項(xiàng)目組之間的溝通不暢，不同項(xiàng)目組之間因立場(chǎng)不同等原因，無(wú)法做到及時(shí)準(zhǔn)確傳達(dá)信息，信息資源存在嚴(yán)重浪費(fèi)；第二，項(xiàng)目?jī)?nèi)部溝通不暢，存在員工處于自身利益而損害企業(yè)利益的現(xiàn)象，有些不能及時(shí)溝通反饋的信息導(dǎo)致重復(fù)工作的問(wèn)題；第三，行政管理信息溝通不暢，公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略需要讓員工知曉，但是目前企業(yè)相關(guān)的重大決策基本都沒(méi)有員工的參與，也沒(méi)有設(shè)立反饋不當(dāng)行為的溝通機(jī)制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)單一

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督僅局限于檢查外部資料，尚未建立有效統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系而言，監(jiān)督機(jī)制是一種強(qiáng)有力的控制手段，而目前大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀都不利于全面控制體系的建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，有利于落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和保障資本投資效益，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、從事務(wù)所審計(jì)角度分析企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系建設(shè)意見(jiàn)

對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，作為審計(jì)的第三方中介機(jī)構(gòu)，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，在開展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)在堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提下，按照相應(yīng)的程序開展審計(jì)活動(dòng)，對(duì)審計(jì)的企業(yè)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的加強(qiáng)內(nèi)部控制建議，幫助企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開展。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以從如下幾個(gè)方面著手：

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善內(nèi)部控制環(huán)境，需要做到：第一，確定適用于企業(yè)自身發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)，尤其是建立權(quán)責(zé)明確且制衡有效的治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)完善的制度約定各自權(quán)責(zé)利弊；第二，構(gòu)建合理的組織架構(gòu)，以確保內(nèi)控制的有效實(shí)施，比如對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，采用矩陣管理模式，堅(jiān)持總經(jīng)理負(fù)責(zé)制；第三，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，將工作任務(wù)細(xì)化到不同的部門及崗位，形成系統(tǒng)崗位職責(zé)規(guī)范來(lái)引導(dǎo)員工盡職盡守；第四，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)該營(yíng)造內(nèi)部不同利益主體之間和諧的氛圍；對(duì)于企業(yè)外部而言，需要承擔(dān)起對(duì)客戶以及社會(huì)其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任的義務(wù)。

（二）施行科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于企業(yè)各項(xiàng)管理工作中，企業(yè)員工需要通過(guò)提升自身的綜合素質(zhì)，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，盡可能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具體措施有：第一，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；第二，提前對(duì)客戶情況進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)客戶可以特殊化處理；第三，計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等規(guī)避業(yè)務(wù)處理過(guò)程中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)能力。

（三）開展良好的內(nèi)控活動(dòng)

內(nèi)控活動(dòng)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，有效的內(nèi)控活動(dòng)能夠?qū)⑵髽I(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，內(nèi)控活動(dòng)可以從如下方面開展：第一，實(shí)行全面預(yù)算管理制度，預(yù)算工作可以分級(jí)管理并嚴(yán)格審批，確保全面預(yù)算管理能夠落到實(shí)處；第二，維護(hù)客戶關(guān)系，組織機(jī)構(gòu)調(diào)整不能削弱業(yè)務(wù)職能，全面了解客戶的整體需求；第三，制定科學(xué)的薪酬分配辦法，績(jī)效考核及薪酬分配需要以質(zhì)量為導(dǎo)向，通過(guò)科學(xué)的管理及獎(jiǎng)懲制度，來(lái)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（四）建立暢通的信息溝通機(jī)制

企業(yè)需要制定內(nèi)外部信息收集及傳遞管理機(jī)制，信息收集要做到準(zhǔn)確實(shí)時(shí)，信息內(nèi)容需要覆蓋財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，為內(nèi)控制度實(shí)施提供有效的信息支撐；內(nèi)控負(fù)責(zé)人需要通過(guò)完善的制度、健全的機(jī)制、有效的考核等進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保管理層能夠清楚的知曉各項(xiàng)信息，從而制定有效的決策。加強(qiáng)內(nèi)部信息和外部信息共享機(jī)制的建設(shè)，可以借助互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、通知短信等通知加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通交流。

（五）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督需要企業(yè)對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，并檢驗(yàn)執(zhí)行過(guò)程是否有效，對(duì)內(nèi)控過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，一般內(nèi)控監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督主要是指在平常經(jīng)營(yíng)工作中的實(shí)時(shí)把控防范，專項(xiàng)監(jiān)督需要結(jié)合企業(yè)自身的情況定期開展。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督要涵蓋兩個(gè)方面：第一，對(duì)企業(yè)質(zhì)量控制制度的復(fù)核，可以通過(guò)和企業(yè)內(nèi)部各級(jí)員工進(jìn)行交流，了解內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題；第二，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)行逐項(xiàng)分析，找出經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患點(diǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所視角下企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題對(duì)如何有效構(gòu)建內(nèi)部控制體系進(jìn)行了研究，以協(xié)助企業(yè)能夠切實(shí)解決經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的問(wèn)題，從而提升整體管理能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終提升經(jīng)營(yíng)效率，為廣大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)提供一份有效的實(shí)務(wù)指引。總之，企業(yè)的發(fā)展之路并非一帆風(fēng)順，成長(zhǎng)過(guò)程中存在著各種管理問(wèn)題以及無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，雖然內(nèi)控體系的建設(shè)任重道遠(yuǎn)，但是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，內(nèi)控體系的建設(shè)非常必要，對(duì)于其化解和抵御企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。