新稅收制度對農(nóng)村中小企業(yè)的影響分析

劉 丹 龔 瑾（武昌工學(xué)院）

■ 農(nóng)村中小企業(yè)的特點

首先，我國農(nóng)村企業(yè)普遍呈現(xiàn)出規(guī)模難以擴大、員工素質(zhì)急需提高的特點。我國目前農(nóng)村人口數(shù)量仍然領(lǐng)先于城鎮(zhèn)人口數(shù)量，在二十世紀八九十年代，為了更好地調(diào)動農(nóng)村人口工作生活積極性而紛紛成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，逐漸轉(zhuǎn)制為農(nóng)村中小型企業(yè)，員工組成仍保留為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)周邊的農(nóng)民。由于城市企業(yè)擁有相對較好的工作環(huán)境和薪資報酬，部分工作人員紛紛脫離原工作崗位，尋求更適合自身發(fā)展的職位。致使農(nóng)村企業(yè)中的工作人員平均文化水平進一步下降。而部分企業(yè)為了追求企業(yè)效率更大化，減少對農(nóng)村從業(yè)人員的崗前培訓(xùn)，使產(chǎn)品質(zhì)量也出現(xiàn)了下降的趨勢，一定程度上增加了相應(yīng)的生產(chǎn)成本。

其次，與中小型企業(yè)規(guī)模相呼應(yīng)的是有限的甚至逐年下降的企業(yè)收益，在各種難以預(yù)計的風(fēng)險中難以消化及發(fā)展，財務(wù)能力較差，經(jīng)濟基礎(chǔ)、融資環(huán)境及人力資源的發(fā)展均有待進一步提高。而造成更為嚴重的惡性循環(huán)在于農(nóng)村中小型企業(yè)難以得到較大的經(jīng)濟扶持，融資能力及資金流動性不強。若遇到經(jīng)濟洪流中的經(jīng)濟危機，這些企業(yè)由于資金鏈的斷裂，為維持企業(yè)的正常發(fā)展，偶爾會尋求灰色機構(gòu)的貸款服務(wù)，進一步惡化企業(yè)的發(fā)展，加劇了經(jīng)營風(fēng)險。

最后，由于農(nóng)村中小型企業(yè)員工屬性的構(gòu)成，對新興事物的接納能力不足，創(chuàng)新能力更為堪憂，科技含量瀕臨荒漠，缺乏企業(yè)的競爭力。大部分企業(yè)仍然以員工的勞動力輸出為主，或從屬于“靠山吃山，靠水吃水”的原始企業(yè)結(jié)構(gòu)中，對資源環(huán)境的發(fā)展帶來較大壓力，對員工的體力維持有著極大需求，無法滿足企業(yè)的進一步擴大發(fā)展。

■ 新稅收制度影響農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展的具體表現(xiàn)

近年來，國家出臺了包括營業(yè)稅改為增值稅（簡稱“營改增”）、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、財產(chǎn)稅改革及環(huán)境保護稅的開征等一系列稅收制度改革措施，降低了農(nóng)村中小企業(yè)的稅收，對其發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。

（一）“營改增”大幅降低企業(yè)稅收負擔(dān)

營改增的完成對中小型企業(yè)的發(fā)展帶來了一定程度的利好。在以往部分產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，可能出現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅的重復(fù)繳納。這部分資金的減免降低了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)而可用于科技創(chuàng)新方面的投資及升級，能保證企業(yè)活力的重新注入。其次，增值稅銷項抵扣范圍中新增了購入機械設(shè)備等不動產(chǎn)，這將促進企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，進一步制造更具市場競爭力的新型產(chǎn)品，提高企業(yè)的所得利潤，提高其在市場中的競爭力，促進企業(yè)發(fā)展。

（二）免稅政策與相關(guān)稅收優(yōu)惠扶持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展

免稅政策。主要針對與有機化肥生產(chǎn)銷售及農(nóng)產(chǎn)品加工銷售等相關(guān)的中小型企業(yè)，具體是指免收零售與批發(fā)用的種子、農(nóng)藥、化肥以及農(nóng)機等生產(chǎn)資料的增值稅，其目的在于減少農(nóng)業(yè)相關(guān)性企業(yè)的財務(wù)支出，促進我國農(nóng)業(yè)的長足發(fā)展。

稅率優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這就顯著降低了這些企業(yè)面臨的稅收負擔(dān)。除此之外，對社會力量、公益組織或者國家有關(guān)部門向科技型中小企業(yè)捐贈的資金，企業(yè)可以按照正常的捐贈待遇辦法對部分捐贈資金加以稅前扣除。稅率優(yōu)惠還能夠提升部分商品的出口退稅率，確保中小企業(yè)的財務(wù)能夠得到一些優(yōu)惠。

（三）開征環(huán)境保護稅增強了農(nóng)村中小企業(yè)的環(huán)境保護意識

我國于2018年初正式開征環(huán)境保護稅。在這項新增的稅收制度中，若相關(guān)企業(yè)的污水排放濃度低于制度中相關(guān)的設(shè)定標準，可按一定比例進行稅率的減免。這種類似于獎勵的制度在一定程度上激勵了各生產(chǎn)企業(yè)污染治理力度的提高，隨之享受稅收減免的企業(yè)數(shù)量逐步增加，污水排放濃度也較國家制定的標準有了較大的差距。而對于農(nóng)村中小企業(yè)而言，環(huán)境保護稅的征收無疑提高了企業(yè)的環(huán)保意識，對企業(yè)的排放有了一定程度的限制，能更快更好地建設(shè)美麗新農(nóng)村；但隨之而來的是，減少和治理排放政策的落實需要額外資金的投入，這部分資金也將劃分于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中，導(dǎo)致企業(yè)所得利潤下降，不利于其在市場競爭中突圍。

■ 新稅收制度背景下農(nóng)村中小企業(yè)的發(fā)展之路

稅收制度的改革，對農(nóng)村中小型企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)，需要改進其長期發(fā)展中的弊端，投入更多的精力和成本。但同時，這也帶來了一定的發(fā)展契機，于某些企業(yè)而言是生產(chǎn)成本的降低，能轉(zhuǎn)而發(fā)展更為綠色環(huán)保的企業(yè)，加強企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，享受稅收改革的相關(guān)紅利。

（一）充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠制度紅利

在相關(guān)稅收制度改革中，減免了部分產(chǎn)品在流通過程中營業(yè)稅和增值稅的重復(fù)增收、取消增收農(nóng)業(yè)型相關(guān)企業(yè)的部分增值稅、購入機械設(shè)備等不動產(chǎn)予以增值稅抵扣等，這一系列措施降低了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)可將這部分資金用于科技創(chuàng)新、設(shè)備的更新?lián)Q代、高素質(zhì)人才的引進及產(chǎn)品的研發(fā)，加強企業(yè)的市場競爭力，加大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，保證企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）提高環(huán)保意識，合理規(guī)劃相關(guān)產(chǎn)業(yè)

農(nóng)村中小企業(yè)應(yīng)在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的同時，增強相關(guān)的環(huán)保意識，以兼顧美麗鄉(xiāng)村的建設(shè)，更好地迎合我國環(huán)境保護稅的逐步落實及發(fā)展。而國家開征環(huán)境保護稅正是基于我國城鄉(xiāng)環(huán)境污染日漸嚴峻的事實，摒棄“先發(fā)展后治理”的落后措施，于意識形態(tài)處進行糾正。

當(dāng)前，城鄉(xiāng)污染集中于水源、空氣及固體廢棄物等方面。水源污染主要表現(xiàn)為地表水和地下水污染：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中土壤吸收了過多的農(nóng)藥及肥料，在灌溉或雨水等滲透作用下，這部分未被土壤吸收的過剩肥料會作用于地表水而造成污染；工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中由于對水量的需求，采用鉆井抽水等方式，使地下水位下降，進一步造成地下水源被污染?？諝馕廴局饕侵柑剂虻妊趸镌诳諝庵械倪^度聚集，雖然新能源的逐步發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)下的熱門話題，但受困于技術(shù)的發(fā)展及較高的研發(fā)成本，當(dāng)前我國能源生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中傳統(tǒng)的化石能源仍占據(jù)了高達約81.7%的比例，其不完全燃燒直接帶來空氣污染，而在農(nóng)村中小型企業(yè)中，工業(yè)廢氣的直接排放及農(nóng)作物的露天焚燒更加劇了空氣凈化的壓力。固體廢棄物的處理成本較高，轉(zhuǎn)化為路基的填料或者發(fā)電原材料的技術(shù)較難，難以得到大面積推廣，直接堆放成為賬面上最為經(jīng)濟的處理方式，受到環(huán)境反噬的后果也最為嚴重，也會進一步加劇水源污染和空氣污染。

因此，為了舒緩這部分污染給環(huán)境帶來的壓力，國家必須強化環(huán)境保護立法，以開征環(huán)境保護稅的形式進行實現(xiàn)，這給中小型企業(yè)帶來新一輪的挑戰(zhàn)，督促其必須增強環(huán)保意識，以順應(yīng)發(fā)展；同時，也帶來相應(yīng)的發(fā)展契機。整合對環(huán)境污染較嚴重的企業(yè)，布局謀略相關(guān)綠色新產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)同步發(fā)展。

（三）進一步減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)

除了增值稅、企業(yè)所得稅需要關(guān)注之外，消費稅的改革也直接影響部分消費品的價格，對企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力具有影響作用。當(dāng)前我國消費稅涉及的稅目已跟不上經(jīng)濟發(fā)展的速度，消費改革存在可能，密切關(guān)注消費稅改革進程，跟隨消費稅的變化情況，農(nóng)村中小企業(yè)可以適時調(diào)整企業(yè)主打產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這有利于促進其產(chǎn)業(yè)升級，提高企業(yè)產(chǎn)品市場競爭力，擴大企業(yè)利潤。

總體來看，相比西方國家對中小企業(yè)采用10%-15%的企業(yè)所得稅稅率，我國的企業(yè)所得稅稅率略微偏高，大部分企業(yè)是25%，小微企業(yè)是20%，雖然在一定程度上降低了稅收負擔(dān)，但是對規(guī)模不大、盈利不足的農(nóng)村中小企業(yè)來說，稅后負擔(dān)依舊很重，我國在農(nóng)村中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅率方面還可以進一步優(yōu)化。

此外，在增值稅方面，農(nóng)村中小企業(yè)中初級農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠較多；而農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠較少。初級農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品適用的是9%增值稅低稅率；農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)則實行13%的稅率。此外，從農(nóng)戶手中收購初級農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)原料的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證按購買價格10%的扣除率計算抵扣進項稅額，銷項稅額高，而抵扣的進項稅額低，加上農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)享有所得稅免征優(yōu)惠，兩者稅收差距大，需要進一步優(yōu)化。

（四）拓寬中小企業(yè)融資渠道，加強對中小企業(yè)財政補貼的針對性

針對農(nóng)村中小企業(yè)融資難題，政府可以投資組建政策性金融機構(gòu)，面向廣大農(nóng)村中小企業(yè)開展融資。這就使農(nóng)村中小企業(yè)能申請無息或者低息的貸款變?yōu)榭赡?。政府還可以利用少量的財政資金吸引大量社會閑散資金投資于中小企業(yè)，可以有效降低中小企業(yè)的融資成本。

此外，我國地域遼闊，東西部發(fā)展不平衡，中西部地區(qū)的農(nóng)村中小企業(yè)相對于南方地區(qū)來說，技術(shù)落后、人才匱乏、資金不足、的局面更加明顯，可適當(dāng)加大對中西部地區(qū)農(nóng)村中小企業(yè)的扶持力度，促進其全面發(fā)展。