基于區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

王露露（西京學(xué)院）

引言

區(qū)塊鏈技術(shù)的提出起源于2008年，最先出現(xiàn)在比特幣交易系統(tǒng)中，由 “中本聰”學(xué)者提出。自此以后，區(qū)塊鏈也越來(lái)越多地進(jìn)入到大眾的視野。區(qū)塊鏈正以其安全、快捷的特性吸引著全球金融與會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)人士的關(guān)注。傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)構(gòu)在區(qū)塊鏈的熱度下，紛紛進(jìn)行區(qū)塊鏈研究實(shí)驗(yàn)。

隨著審計(jì)范圍不斷拓展，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和業(yè)務(wù)要求的精細(xì)化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)工具受其波及，面臨巨大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)新環(huán)境、應(yīng)對(duì)信息化的趨勢(shì)，目前傳統(tǒng)的審計(jì)模式需要作出改變，革新現(xiàn)有審計(jì)流程、提高審計(jì)效率。區(qū)塊鏈的迅速發(fā)展，為審計(jì)注入了一股活力，能有效改善傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一些新問(wèn)題，帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)審計(jì)的主要缺陷

（一）審計(jì)成本高

在傳統(tǒng)的審計(jì)中，被審計(jì)單位需要提供一系列的資料，包括財(cái)務(wù)報(bào)表及憑證、合同等，審計(jì)人員需要根據(jù)提供的資料進(jìn)行檢驗(yàn)、核算，這是一項(xiàng)巨大的工程，不僅耗時(shí)而且耗力，投入的人工和時(shí)間多，相應(yīng)的成本也就高。另外，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)與法律風(fēng)險(xiǎn)，或者是專業(yè)化要求極高的審計(jì)業(yè)務(wù)，需要借助外部專家的幫助，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本。

（二）審計(jì)效率低

在實(shí)際審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員的專業(yè)化程度不高，對(duì)待工作漫不經(jīng)心、毫不在乎，使得審計(jì)效率極度降低。同時(shí)，在開展審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員以不合理的方式獲取審計(jì)信息與審計(jì)證據(jù)，前期審計(jì)階段沒有做好規(guī)劃，審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)技術(shù)方法不實(shí)用，審計(jì)取證不合理，無(wú)法與被審計(jì)單位進(jìn)行很好的交流，這些情況都會(huì)使得審計(jì)效率低下。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高

在審計(jì)過(guò)程中，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的因素很多。其中，審計(jì)的專業(yè)能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響最大。審計(jì)人員容易忽視風(fēng)險(xiǎn)較大的重要領(lǐng)域，做出錯(cuò)誤的判斷，從而影響審計(jì)結(jié)論，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)巨大。同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，部分審計(jì)人員會(huì)與被審計(jì)單位同流合污，也會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生不利影響。此外，在進(jìn)行審計(jì)前，審計(jì)單位需要與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)委托書，若是合同簽訂不規(guī)范或者存在漏洞，不符合現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

研究現(xiàn)狀

（一）區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)的影響

高廷帆，陳甬軍（2019）從技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)生命周期視角，通過(guò)信息交互模式演進(jìn)、簿計(jì)技術(shù)與審計(jì)發(fā)展階段的對(duì)比，提出技術(shù)創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)演化的重要?jiǎng)恿?，普華永道基于區(qū)塊鏈的審計(jì)案例從實(shí)踐角度說(shuō)明了新的技術(shù)沖擊下，審計(jì)的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)性核查轉(zhuǎn)向?qū)?shù)據(jù)和系統(tǒng)安全性、系統(tǒng)部署的正確性以及技術(shù)規(guī)范使用的關(guān)注。

吳勇等（2019）認(rèn)為區(qū)塊鏈作為分布式賬本技術(shù)，其核心運(yùn)作機(jī)制可以使交易效率更高、成本更低，并且能夠解決信任風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)模式產(chǎn)生系統(tǒng)性的影響。

（二）區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用狀況

目前而言，盡管區(qū)塊鏈技術(shù)還處于起步階段，但由于其巨大的發(fā)展?jié)摿?，以及天然適合審計(jì)工作的特性，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)開始積極布局區(qū)塊鏈領(lǐng)域，希望借此提高會(huì)計(jì)信息的透明度, 推動(dòng)效率更高、成本更低的審計(jì)模式。在大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)下，審計(jì)署也在考慮將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于政府審計(jì)中。在區(qū)塊鏈技術(shù)的作用下，可以將政府部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為一個(gè)區(qū)域，彼此之間連接為一個(gè)完整的區(qū)塊鏈，審計(jì)人員的操作更加方便且安全性極高。

區(qū)塊鏈技術(shù)+審計(jì)面臨的機(jī)遇

（一）促使數(shù)據(jù)規(guī)范化，降低審計(jì)成本

通過(guò)區(qū)塊鏈去中心化，網(wǎng)絡(luò)中心服務(wù)器巨大的數(shù)據(jù)處理能力已不再是信息傳輸?shù)年P(guān)鍵門檻，從而降低了相關(guān)硬件和軟件的配置要求，節(jié)省了一定的設(shè)備和維護(hù)開支。同時(shí)，去信任化特征使得系統(tǒng)中所有數(shù)據(jù)是公開、透明的，審計(jì)人員更易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，省去了一定的詢問(wèn)、函證程序，降低了審計(jì)過(guò)程中的成本。

（二）促成自主審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量與效率

審計(jì)的開展核心首先是信息的真實(shí)性和完整性，區(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)在極大程度上對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性給予了強(qiáng)有力的保障。特有的去信任化特征甚至實(shí)現(xiàn)了信息的透明化。區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制使網(wǎng)絡(luò)中的所有節(jié)點(diǎn)共享數(shù)據(jù)信息，確保系統(tǒng)參與方認(rèn)可賬本中記錄的內(nèi)容。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)化，使內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，降低了對(duì)第三方檢查的依賴。

（三）擺脫人為的獨(dú)立性威脅

審計(jì)的獨(dú)立性受到各種人為因素帶來(lái)的威脅。由于區(qū)塊鏈的不可篡改特征，使得事后的偽造和篡改無(wú)所遁形?；谒惴ㄗ詣?dòng)運(yùn)行的系統(tǒng)并不具有人類的情感特征，也不會(huì)受到親密關(guān)系或外在壓力的影響，即使是自我評(píng)價(jià)也能保持獨(dú)立，能夠公證地進(jìn)行審閱。因此，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以擺脫長(zhǎng)久以來(lái)困擾著審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性威脅，是比第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)更加獨(dú)立的系統(tǒng)。

區(qū)塊鏈技術(shù)引入審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)人員面臨失業(yè)或者轉(zhuǎn)行的壓力

區(qū)塊鏈技術(shù)引入審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求較高，區(qū)塊鏈審計(jì)需要審計(jì)人員在掌握傳統(tǒng)審計(jì)理論方法的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)有較為深入的了解與掌握，成為開展區(qū)塊鏈審計(jì)的必備基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出了更高的要求，審計(jì)人員面臨很大的壓力，導(dǎo)致很多底層審計(jì)人員不可避免的轉(zhuǎn)行。

（二）現(xiàn)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待完善

目前國(guó)內(nèi)外在區(qū)塊鏈領(lǐng)域還沒有通用、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為更好地使用新技術(shù)，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要有所改變。目前，由于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，還不能夠?qū)﹂_展大數(shù)據(jù)審計(jì)所采用的技術(shù)方法、項(xiàng)目組織方式、項(xiàng)目重點(diǎn)以及審計(jì)成果的利用作出有效的指導(dǎo)。特別是隨著審計(jì)全覆蓋的深入開展，能夠深入到具體審計(jì)項(xiàng)目，并結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)解決某一類審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題的大數(shù)據(jù)審計(jì)操作指南還不成熟，難以在具體審計(jì)項(xiàng)目的開展中發(fā)揮實(shí)際指導(dǎo)作用。

（三）現(xiàn)有法律法規(guī)和監(jiān)管框架不成熟

目前并沒有出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)管也不到位。已有的法律針對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)及信息安全的立法還不夠成熟。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用使得現(xiàn)有的有關(guān)審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不再適用，這就要求政府完善法律法規(guī)，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)工作有法可依。

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用審計(jì)行業(yè)的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)

首先，審計(jì)人員需要具備專業(yè)化的知識(shí)和技能，需要深入了解區(qū)塊鏈方面的技術(shù)，學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)方面的技能。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)拓寬自己的技術(shù)技能，以掌握計(jì)算機(jī)編碼、散列和密碼學(xué)，及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式，適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)的新環(huán)境，在具備專業(yè)能力之后，掌握處理區(qū)塊鏈審計(jì)業(yè)務(wù)的技能。最后，公司將需要聘請(qǐng)數(shù)據(jù)科學(xué)家或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而能正確分析和解釋數(shù)據(jù)，以滿足審計(jì)要求。

（二）進(jìn)一步完善區(qū)塊鏈審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在應(yīng)用指南中體現(xiàn)數(shù)字時(shí)代，并建議數(shù)據(jù)分析工作組成員考慮使用區(qū)塊鏈技術(shù)。我國(guó)政府需要為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用審計(jì)行業(yè)的全面實(shí)施提供指導(dǎo)的規(guī)范性方案，提供區(qū)塊鏈審計(jì)操作指南，對(duì)開展區(qū)塊鏈審計(jì)所采用的技術(shù)方法、項(xiàng)目組織方式、項(xiàng)目重點(diǎn)以及審計(jì)成果的利用作出有效的指導(dǎo)，在具體審計(jì)項(xiàng)目的開展中發(fā)揮實(shí)際指導(dǎo)作用。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，完善法律法規(guī)

一個(gè)企業(yè)受到網(wǎng)絡(luò)釣魚攻擊，區(qū)塊狀鏈中沒有中央機(jī)構(gòu)，那么就沒有欺詐部門來(lái)報(bào)告這樣的事件，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要針對(duì)區(qū)塊鏈來(lái)建設(shè)相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施，建設(shè)相應(yīng)的平臺(tái)確保技術(shù)的安全可控。除此之外，還需要推出區(qū)塊鏈審計(jì)的法律，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，維持良好的產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境，從而也可以降低區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)及展望

隨著區(qū)塊鏈熱潮的流動(dòng)，區(qū)塊鏈也越來(lái)越多地進(jìn)入到大眾的視野。區(qū)塊鏈也正以其安全、快捷的特性吸引著全球金融與會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)人士的關(guān)注。我國(guó)政府高度重視并鼓勵(lì)、支持區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，自2016年起，區(qū)塊鏈技術(shù)多次出現(xiàn)在國(guó)務(wù)院及各部委的文件中，雖然現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)還沒有達(dá)到全面普及的狀態(tài)，需要進(jìn)一步的研發(fā)完善。但是由于區(qū)塊鏈本身具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域是不可避免的趨勢(shì)。目前區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域還處于起步階段，我國(guó)也沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)支持，需要相關(guān)部門不斷地研究、扶持、投入和完善，克服挑戰(zhàn)，迎接區(qū)塊鏈技術(shù)為審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的巨大應(yīng)用機(jī)遇。