和諧共生下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的問題及對(duì)策探討

李靈瑤 顧全根 張亦寧（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

引言

十九屆五中全會(huì)提出，推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生。環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為當(dāng)今社會(huì)迫切需要解決的矛盾。本文擬分析和諧共生下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過程中存在的問題，并提出解決對(duì)策，有利于生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)及其特征

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

環(huán)境會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及可持續(xù)發(fā)展理論相結(jié)合，從社會(huì)整體效益出發(fā)，以貨幣和實(shí)物單位計(jì)量，或用文字?jǐn)⑹龅姆绞?，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)對(duì)自然資源的耗用、補(bǔ)償以及對(duì)環(huán)境的影響效果，以便為各信息使用者提供環(huán)境信息的一門會(huì)計(jì)學(xué)科。它要求企業(yè)在組織經(jīng)營活動(dòng)中不能只考慮企業(yè)利潤最大化，還要考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及長遠(yuǎn)社會(huì)效益，處理好控制企業(yè)成本與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)需要企業(yè)將保護(hù)生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的概念融入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，追求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)效益的和諧共生、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的特征

1.核算對(duì)象的不確定性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象面向資金及其運(yùn)動(dòng)，范圍包含資金進(jìn)入、資金周轉(zhuǎn)和資金退出等過程，未將生態(tài)環(huán)境納入其中。其實(shí)企業(yè)的運(yùn)營與生態(tài)環(huán)境是密不可分的，而環(huán)境資源形形色色，其自然屬性多種多樣,對(duì)其運(yùn)用的形式也具有很大的不確定性，導(dǎo)致核算其成本價(jià)值的環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象也具有很大的不確定性。

2.核算周期無規(guī)律可循

與一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算周期相比，涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期往往很長且非常復(fù)雜，受環(huán)境問題類型和標(biāo)準(zhǔn)的影響,它的周期很難計(jì)量，沒有固定的規(guī)律可循。

3.核算內(nèi)容涵蓋廣泛

人們從事社會(huì)活動(dòng)不僅會(huì)耗費(fèi)自然資源，還會(huì)影響社會(huì)生態(tài)環(huán)境，這些活動(dòng)所涉及的社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都要?dú)w入到環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中，環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的涵蓋面更加廣泛，而且綠色成本、綠色收入、綠色效益等核算的內(nèi)容發(fā)生了很大的變動(dòng)，還增加了環(huán)境資本核算的內(nèi)容。

4.核算方法復(fù)雜多樣

由于環(huán)境資源內(nèi)容項(xiàng)目的獨(dú)特性，在環(huán)境資本的計(jì)量方面，定量研究往往很難準(zhǔn)確計(jì)量,因而需要采用定量研究和定性描述相結(jié)合的方法來進(jìn)行核算，在表現(xiàn)形式上，以貨幣為主輔以實(shí)物描述、文字闡明等方法，這樣才能更真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行反映。

和諧共生下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境有待完善

1.實(shí)施的法律保障不完善

雖然近年來我國在環(huán)境保護(hù)的法制建設(shè)上加大了力度，但由于環(huán)境會(huì)計(jì)是一門涉及多學(xué)科的邊緣學(xué)科，作為會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)繩的《會(huì)計(jì)法》，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容沒有任何涉及，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施僅靠環(huán)境法的保障是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施法律依據(jù)的不完備，導(dǎo)致其執(zhí)行的難度增加。加上環(huán)境會(huì)計(jì)各要素的計(jì)量、披露缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使得企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施推行不暢。

2.實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督缺失

由于目前在國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織，也沒有獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定。一些地方政府和企業(yè)往往出于政績和自身利益考慮，而忽視環(huán)境績效以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也不全面，帶有很大的隨意性，造成信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的質(zhì)量不信任。

（二）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視有待提高

1.全社會(huì)的環(huán)境觀念還要增強(qiáng)

近年來全社會(huì)的生態(tài)意識(shí)、環(huán)保觀念都有了很大的提高，但與和諧共生的要求還有距離，日常的衛(wèi)生習(xí)慣、環(huán)境意識(shí)觀念還應(yīng)該增強(qiáng)。人人要樹立節(jié)約意識(shí)、低碳觀念，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生。堅(jiān)持綠水青山就是金山銀山理念，敬畏自然，守住自然生態(tài)安全邊界。

2.企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)有待培養(yǎng)

作為社會(huì)重要構(gòu)成成分的企業(yè)，追求盈利是其屬性，但應(yīng)該在考慮環(huán)境保護(hù)的前提下進(jìn)行。企業(yè)在生產(chǎn)過程中充分考慮環(huán)境污染問題，必然會(huì)增加相應(yīng)的環(huán)境成本，從而減少利潤。目前，還有不少企業(yè)為追求利潤最大化，而忽視了環(huán)境保護(hù)問題，造成環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施困難。企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)還應(yīng)該大力培養(yǎng)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的披露體系有待完善

1.環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)定

國家環(huán)保部2010年頒布實(shí)施的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（以下簡稱《指南》）中對(duì)于披露方式?jīng)]有做出明確規(guī)定。上市公司主要選擇在會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告和公司治理結(jié)構(gòu)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也有選擇在重要事項(xiàng)中披露與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)。由于披露信息的方式?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)定，造成企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)自行選擇，影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效性。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容沒有加以規(guī)范

我國除了對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)定以外，對(duì)于披露的內(nèi)容也沒有加以規(guī)范。企業(yè)一般在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，主要披露的是環(huán)保投資、節(jié)能減排情況、綠化投入以及推行的環(huán)境管理制度等內(nèi)容，而且這些內(nèi)容基本都是以文字性描述的簡單信息，績效性信息極少，信息內(nèi)容也不同，不利于同行業(yè)各企業(yè)間的橫向比較、監(jiān)督考核。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)披露要求沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，目前我國頒布的相關(guān)法律都只約束了上市公司，對(duì)于其他企業(yè)沒有約束力。盡管這是出于我國實(shí)際情況的考慮，但是不把所有企業(yè)都納入到要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的范圍，對(duì)全社會(huì)環(huán)境保護(hù)理念的推行和實(shí)施的效果都是不利的。而且，《指南》只是強(qiáng)制要求鋼鐵、火電、造紙等16類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布，其他企業(yè)則可自愿性披露年度環(huán)境報(bào)告。結(jié)果是強(qiáng)制性披露的企業(yè)也往往避重就輕，只披露強(qiáng)制性內(nèi)容，而對(duì)不要求進(jìn)行強(qiáng)制性披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息則基本不予披露；而自愿性披露企業(yè)則更是極少提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息。我們所能看到的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多是定性信息、正面信息，其信息的可用性實(shí)在有限。

和諧共生下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的對(duì)策

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境

1.健全法律保障體系

在和諧共生背景下實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)要求有完善的環(huán)境會(huì)計(jì)法律保障體系，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體實(shí)施、信息披露等制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)能按制度要求規(guī)范進(jìn)行。同時(shí)，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則進(jìn)行求修訂與完善，基于環(huán)境生態(tài)理念補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)的要素內(nèi)容，并明確其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求。

2.建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)有相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督、鑒定機(jī)制。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)該指定專門審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用，充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)的各種功能與作用，全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，接受社會(huì)監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)與環(huán)境的和諧共生、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)

1.增強(qiáng)全社會(huì)的環(huán)境觀念

加強(qiáng)全社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)、綠色發(fā)展的認(rèn)識(shí)，提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，為推行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造條件。我們要處理好環(huán)境保護(hù)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，保證環(huán)境優(yōu)先，通過宣傳教育逐漸增強(qiáng)全社會(huì)的環(huán)境意識(shí)，使保護(hù)環(huán)境成為日?；顒?dòng)的自覺行為。

2.培養(yǎng)企業(yè)的環(huán)境社會(huì)責(zé)任

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響很大，要想保護(hù)環(huán)境，企業(yè)必須積極發(fā)揮其能動(dòng)性。只有讓所有企業(yè)都樹立起環(huán)境社會(huì)責(zé)任感，在其生產(chǎn)活動(dòng)中都能優(yōu)先考慮環(huán)境保護(hù)問題，環(huán)境才能得到真正的保護(hù)。同時(shí)，也要加強(qiáng)社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，給企業(yè)更多的壓力，迫使企業(yè)采取必要的環(huán)保措施，實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)的披露體系

1.統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式

規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式有利于環(huán)境信息披露的可靠性和完整性。從世界各國的實(shí)踐來看，主要有兩種形式，即獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，是要求企業(yè)在提供會(huì)計(jì)報(bào)告以外，還要提供獨(dú)立、完整的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，是通過表內(nèi)披露和附注披露的方式補(bǔ)充報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，這更便于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的提供和環(huán)境會(huì)計(jì)信息的利用。

2.規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

要使環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息能夠發(fā)揮作用，披露的內(nèi)容必須進(jìn)行統(tǒng)一的設(shè)定，對(duì)不同的披露內(nèi)容還應(yīng)規(guī)范披露的形式，分別明確以文字性描述、圖表列示、數(shù)量指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行信息披露。這樣，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息才能真實(shí)反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入、產(chǎn)出績效，有利于環(huán)境信息的分析利用，也有利于企業(yè)間的橫向考核。

3.明確環(huán)境會(huì)計(jì)披露要求

在環(huán)境會(huì)計(jì)披露的方式與內(nèi)容統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，要明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要求，并且對(duì)不同層次的企業(yè)應(yīng)確定不同的披露要求。企業(yè)應(yīng)該按披露要求采用文字、數(shù)量和技術(shù)指標(biāo)等結(jié)合的方式全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。要在充分吸收國外完備的披露模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合國情和企業(yè)特點(diǎn)，創(chuàng)新和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式，使環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮積極的作用，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)和環(huán)境的和諧共生。

結(jié)束語

推動(dòng)綠色發(fā)展，注重人與自然和諧共生。企業(yè)的發(fā)展也要在環(huán)境優(yōu)先的條件下進(jìn)行，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)是極其必要的。隨著全社會(huì)環(huán)境意識(shí)的提高，相關(guān)環(huán)境法律的健全，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施會(huì)更加全面和規(guī)范，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能被更好地利用，在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮更積極的作用。