淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃的渠道

徐莉莉

[摘 要]隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、居民收入水平的不斷提高,個(gè)人所得稅的納稅主體日漸龐大,因此盡可能減輕稅負(fù),獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究內(nèi)容,因此有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。筆者從七個(gè)方面簡述了個(gè)人減輕稅負(fù)的渠道。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅 納稅籌劃 渠道

所謂納稅籌劃,是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃,盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲取稅收利益,是市場經(jīng)濟(jì)下納稅人的一項(xiàng)合法權(quán)利。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的11 項(xiàng)所得作為課稅對象,分別是:工資薪金所得,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,偶然所得和由國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率及計(jì)稅方法,充分研究稅法,將有助于個(gè)人減輕稅負(fù),增加可支配收入。筆者將具體從以下七個(gè)渠道進(jìn)行分析。

一、根據(jù)納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

我國個(gè)人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者負(fù)有無限納稅義務(wù),境內(nèi)外所得均需在我國繳納個(gè)人所得稅,而后者僅負(fù)有納稅有限義務(wù),只就其境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅。因此,納稅人在某些情況下可以充分利用自己的身份特征,使自己成為非居民納稅人,減少納稅義務(wù)。

二、根據(jù)不同稅目的相互轉(zhuǎn)化進(jìn)行納稅籌劃

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人所得分為11 項(xiàng),分別規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率及計(jì)稅方法,這里主要指工資,薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的轉(zhuǎn)化。

我國工資、薪金所得適用是5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用是20%的比例稅率,而且對于一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收?？梢娡瑯拥墓べY,薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)是不同的。如果可以將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化,就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來說, 較低收入者(<20000)適用合并法,即將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。而較高收入者(>20000) 適用分拆法,即將工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)稅。當(dāng)然,這兩者的轉(zhuǎn)化并不是完全由個(gè)人決定的,其關(guān)鍵是合理確定是否存在雇傭關(guān)系。

三、根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃

在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金時(shí),應(yīng)關(guān)注籌劃臨界值和邊際稅率。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其方法是先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。此時(shí),應(yīng)盡可能將其商數(shù)確定于低一級(jí)稅率的上限金額內(nèi),已達(dá)到降低稅負(fù)的目的。年薪不同,一次性獎(jiǎng)金也不同。企業(yè)應(yīng)估算員工的年薪,根據(jù)員工年薪所屬區(qū)間,確定一次性獎(jiǎng)和月薪的發(fā)放金額,降低稅負(fù)。但是,稅法規(guī)定此政策在一個(gè)納稅年度內(nèi),對只允許采用一次,其他各種名目獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月工資薪金合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)稅。因此,對于員工來說,將不同名目的獎(jiǎng)金合并在一次發(fā)放是較為合算的。

四、通過所得的均衡分?jǐn)傔M(jìn)行納稅籌劃

(一)工資、薪金所得均衡分?jǐn)?/p>

由于工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,應(yīng)納稅所得額越大,其適用的稅率也就越高。如果納稅人工資薪金所得極不均衡的話,就有可能造成幾個(gè)月的適用稅率奇高,增加了納稅負(fù)擔(dān),這樣相對于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言,稅收負(fù)擔(dān)就較重。這時(shí),如果將工資均衡分?jǐn)?就可以少繳稅款,降低稅負(fù)的目的。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得均衡分?jǐn)?/p>

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得均衡分?jǐn)偟牡览硪粯?所得稅法規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)按次納稅。對于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以每月收入之和繳納所得稅。那么收入越集中稅負(fù)越重,收入越分散則稅負(fù)越輕。因此,勞務(wù)報(bào)酬收入的密集程度及大小,成為影響稅負(fù)的重要因素。通過增加費(fèi)用開支、延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲?避免一個(gè)月內(nèi)收入額畸高,將其控制在較低稅率范圍內(nèi),是可以減少稅負(fù)的。

五、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

(一)利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

1.投資于專項(xiàng)基金。稅法規(guī)定,對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得,免征個(gè)人所得稅。

2.投資于國債。稅法規(guī)定,個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。因此,個(gè)人選擇購買國債既是風(fēng)險(xiǎn)較小又可以節(jié)稅,是一個(gè)較好的選擇。

3.股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。稅法規(guī)定,對于個(gè)人持有的股票,債券而取得的股利、紅利所得, 以股票形式發(fā)放免征收個(gè)人所得稅。因此,在預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景良好,股票具有升值潛力的情況下,獲得股票股利將更有利,既可以免繳取得時(shí)的個(gè)人所得稅,又可以免繳將來將股票出售時(shí)的資本利得稅,我國暫不征收資本利得稅。

(二)利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體,國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的,應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額,可以直接沖抵其應(yīng)納稅所得額。這樣,個(gè)人抵免了一部分稅款,獲得了節(jié)稅收益;國家也獲得了更多的捐款來源,有助于社會(huì)救濟(jì)。不過由于抵免的是應(yīng)納稅所得額,如果納稅人同期所得是多項(xiàng)的,則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的所得進(jìn)行捐贈(zèng)。

六、利用“四金” 進(jìn)行納稅籌劃

企事業(yè)單位和個(gè)人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免征個(gè)人所得稅;單位和個(gè)人分別在不超過員工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,各企事業(yè)單位應(yīng)盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足“四金”,這樣,既可以減少企業(yè)的企業(yè)所得稅支出,又可以增加個(gè)人的收入,一舉兩得。

七、利用員工福利進(jìn)行納稅籌劃

1.為員工提供針對性的培訓(xùn),報(bào)銷員工考取職業(yè)資格證書費(fèi)用、參考資料費(fèi)用。2.為員工提供帶薪休假、健康體檢、心理咨詢等。3.將超過個(gè)人所得稅免征額(2000)的工資部分轉(zhuǎn)化為員工福利,主要是提供交通補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼。通過以上三點(diǎn),既減少了個(gè)人支出,減少計(jì)稅收入,降低了員工稅負(fù),又有助于企業(yè)維持員工的穩(wěn)定納稅籌劃的渠道有很多,納稅人不能簡單的套用以上所說的方法,納稅人應(yīng)該在取得不同收入時(shí),要根據(jù)自身實(shí)際情況,運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃, 在稅法允許的合理范圍內(nèi),達(dá)到節(jié)稅避稅的目標(biāo)。從個(gè)體角度看, 合理進(jìn)行納稅籌劃有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),增加納稅人的可支配收入,從整體角度看,有助于實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控,實(shí)現(xiàn)財(cái)富的公平分配。

參考文獻(xiàn)

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