新個(gè)稅改革對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策探討

萬 游 貴州省地礦局地球物理地球化學(xué)勘查院

我國自1980年開始征收個(gè)人所得稅，隨著時(shí)間發(fā)展，體育界、文藝界以及企業(yè)高管等人群收入明顯高于平均水平，所以自1986年開始征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，但從總體上來看，個(gè)稅改革工作并未在實(shí)質(zhì)上起到減稅作用，所以對(duì)新個(gè)稅改革工作進(jìn)行落實(shí)，明確6項(xiàng)專項(xiàng)的附加扣除。由此，地勘單位的財(cái)務(wù)管理工作之中發(fā)生了巨大變化，但是若能夠?qū)ω?cái)務(wù)銜接工作進(jìn)行有效完善，地勘工作將會(huì)激發(fā)出巨大的發(fā)展動(dòng)力，也就能夠促使其中的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提升。

一、新個(gè)稅改革重點(diǎn)

(一)明確綜合所得項(xiàng)目

新個(gè)稅改革工作的重點(diǎn)之一，就是從六項(xiàng)專項(xiàng)附加稅中扣除個(gè)稅這一項(xiàng)，從政策內(nèi)容中可以了解到，此六項(xiàng)專項(xiàng)附加的扣除屬于本次改革工作的核心，但對(duì)這一制度進(jìn)行有效應(yīng)用的前提為納稅人在納稅年度的綜合收入額，所以，對(duì)綜合所得進(jìn)行明確，為落實(shí)新個(gè)稅改革工作的重要環(huán)節(jié)之一。眾所周知，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬是綜合所得中的重點(diǎn)內(nèi)容，而特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬等也包含其中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該將其納入到六項(xiàng)專項(xiàng)扣除中，但是其中并不包括利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及經(jīng)營所得納入到六項(xiàng)專項(xiàng)扣除范圍之中，可見本次新個(gè)稅改革要求納稅人能夠明確自身的所得項(xiàng)目類型。

(二)增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

對(duì)綜合所得項(xiàng)目進(jìn)行明確的主要目的為了六項(xiàng)專項(xiàng)扣除的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，其包含的內(nèi)容主要有：

1.子女教育

納稅人子女在學(xué)校就讀期間，其中從小學(xué)階段到研究生階段的全日制學(xué)歷教育，按照《個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除辦法》，在納稅人子女上小學(xué)前，并且年齡滿三歲時(shí)，不管其子女是否有到幼兒園上學(xué)，其因?yàn)閷W(xué)前教育而支出的費(fèi)用都可以扣除。最多每名子女可以扣除1 000元，納稅人子女的數(shù)量與相關(guān)規(guī)定提出的金額標(biāo)準(zhǔn)相乘，所獲得的結(jié)果便是父母雙方總共可以扣除的專項(xiàng)附加金額，當(dāng)然可以選擇從父母一方中按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)從中全部扣除，也可各自扣除標(biāo)準(zhǔn)的一半。

2.繼續(xù)教育

當(dāng)納稅人在接受繼續(xù)教育獲和學(xué)歷或者學(xué)位教育時(shí)，只要其地點(diǎn)在中國境內(nèi)，就可以每月扣除400元的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加。在整個(gè)接受教育的過程中，每個(gè)均可進(jìn)行扣除，需要特別注意的是，扣除的最大期限為4年；當(dāng)納稅人在考取技能人員職業(yè)資格證書或者接受專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育時(shí)，在納稅人考取下來資格證書或者接受完專業(yè)技術(shù)教育后便可以定額扣除，可以扣除3 600元。

3.老人贍養(yǎng)

納稅人的父親或者母親只要有一方年齡過60周歲，或納稅人的祖父母及外祖父母年滿60周歲，其子女均已去世的，可由納稅人按照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予專項(xiàng)附加扣除：如果納稅人為獨(dú)生子女，每月可以扣除2 000元；如果納稅人不是獨(dú)生子女，那么就可以和他的兄弟姐妹一同分?jǐn)倎砜鄢?，分?jǐn)偡绞街饕ò凑招值芙忝玫娜藬?shù)平均分?jǐn)?、按照商議好的約定進(jìn)行分?jǐn)傄约鞍凑崭改敢蟮姆绞椒謹(jǐn)側(cè)N。其中按照商議好的約定進(jìn)行分?jǐn)偤桶凑崭改钢付ǖ姆绞椒謹(jǐn)?，每個(gè)納稅人扣除的金額不多于1 000元。

4.住房貸款利息

當(dāng)納稅人或者其配偶在中國境內(nèi)使用商業(yè)貸款或者使用公積金貸款購買了住房，適用首套貸款利率的，在整個(gè)住房還款期間每月都可以扣除1 000元，可以在納稅人一方或者配偶一方中全部扣除，并在一年時(shí)間內(nèi)不可以變更已經(jīng)選定的專項(xiàng)附加扣除人，扣除期限最常不可以超過20年。

如果納稅人是在婚前使用商業(yè)貸款或者公積金購買的住房，那么在其結(jié)婚以后，依然可以每月扣除住房貸款利息專項(xiàng)附加1 000元，當(dāng)然也可由夫妻雙方扣除，按貸款購房發(fā)生的住房貸款利息按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的50%進(jìn)行扣除。

5.住房租金

納稅人和配偶均未在工作所在地購買住房，需要租房的，可以按照其所在工作地所實(shí)行的租房分檔，根據(jù)相應(yīng)的租房金額根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除：如果其是在省會(huì)城市或者計(jì)劃單列市，或者地處直轄市，又或者是國務(wù)院明確規(guī)定的城市，那么就可以每月扣除1 500元的住房租金專項(xiàng)附加；如果是在這些城市以外的城市租房，如果租房地區(qū)的戶籍人口數(shù)量多于100萬，可以每月扣除1 100元，在戶籍人口少于100萬(含)的市轄區(qū)工作的納稅人，可以每月扣除800元。

如果夫妻雙方在不同城市工作，那么夫妻雙方的租房費(fèi)用都可以扣除。但是如果納稅人申請(qǐng)了住房租金扣除，那么就不可以再申請(qǐng)有關(guān)這一方面的專項(xiàng)附加扣除。

6.大病醫(yī)療

大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除就是指在一個(gè)納稅年度中，在與醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)的各項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)用中，將已經(jīng)報(bào)銷的那部分醫(yī)療費(fèi)用扣除，可針對(duì)由個(gè)人承擔(dān)的部分進(jìn)行限額扣除，范圍在15 000—80 000元之間，不單單可以由患者本人扣除，同時(shí)還可以由患者的配偶按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)扣除，如果患者尚未成年，那么就可以由其父母雙方中的一方按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

二、地勘單位財(cái)務(wù)管理受新個(gè)稅改革的影響

(一)提升員工工作積極性

實(shí)施新個(gè)稅改革，免征額提升，大力執(zhí)行六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，降低個(gè)人所得稅的額度，也就是在一定程度上提升了員工的收入，而在一般情況下，地勘單位員工視工資收入為自身社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)，在減少稅收的情況下，員工最為直接的感受即“個(gè)人福利增加”、“個(gè)人收入增加”，這樣對(duì)員工工作積極性的調(diào)動(dòng)更加的有利，并且還有助于地勘單位的整體經(jīng)營業(yè)績(jī)得到改善。

以新個(gè)稅改革制度為基礎(chǔ)，地勘單位可以根據(jù)員工實(shí)際表現(xiàn)以及工作結(jié)果考核，采用“短期績(jī)效、長(zhǎng)期績(jī)效相結(jié)合”的模式，建立起新的薪資體系。總體上來看，可以將其看作是基礎(chǔ)工資和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的和，員工的基礎(chǔ)工資不超過扣除費(fèi)用，員工的績(jī)效薪資則應(yīng)該以短期為主，將績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)融入到單位內(nèi)部員工的工資中，保證員工薪資的總數(shù)額與基本減除費(fèi)用相等或是略小于基本減除費(fèi)用，可以使員工于新個(gè)稅改革環(huán)境下，少繳納個(gè)稅或是不繳納個(gè)稅。對(duì)于地勘單位管理階層人員，或是基本扣除費(fèi)用在薪資以下的工作人員，地質(zhì)勘探單位應(yīng)該采用長(zhǎng)期績(jī)效薪資體系，固定單位內(nèi)部工作人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，并在年終，為單位內(nèi)部工作人員統(tǒng)一發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。通常情況下，對(duì)于單位管理階層更加適合應(yīng)用長(zhǎng)期績(jī)效模式，因?yàn)楣芾韺拥母黜?xiàng)決策均能夠?qū)Φ乜眴挝坏陌l(fā)展產(chǎn)生中長(zhǎng)期的影響，所以，以“年”為單位進(jìn)行考核，更有利于提升考核的完整性，并促使決策作用得到充分發(fā)揮。所以在地勘單位應(yīng)用“短期與長(zhǎng)期績(jī)效兩者有機(jī)結(jié)合”的薪資體系，可以實(shí)現(xiàn)合理避稅，同時(shí)提升員工的工作效率。

并且，因?yàn)榈乜眴挝蛔陨砭哂幸欢ǖ奶厥庑?，部分員工需長(zhǎng)期于野外工作，時(shí)常處于艱苦、惡劣的環(huán)境之中。按照我國人力資源社會(huì)保障部分和財(cái)政部門針對(duì)地質(zhì)勘探單位野外工作人員津貼標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整方面的文件的規(guī)定，如果員工長(zhǎng)期從事野外工作，地勘單位應(yīng)為其發(fā)放相應(yīng)的野外津貼，并且野外工作的時(shí)間通常為3—12個(gè)月，所以很多地勘單位選擇野外工作人員一次工作結(jié)束之后，統(tǒng)一進(jìn)行考勤，并在同時(shí)發(fā)放津貼，但在新個(gè)稅改革環(huán)境下，野外工作人員的稅負(fù)增加，所以地勘單位野外工作人員應(yīng)每月定期發(fā)放津貼，以合理降低野外工作人員的稅負(fù)金額[1]。

(二)降低人力資源成本

任何單位的發(fā)展均需員工的支持，地勘單位同樣如此，員工入職后，由一個(gè)行業(yè)新人逐漸發(fā)展成為具有較高工作水平的員工，單位為其付出的培養(yǎng)成本較高，若員工離職，尤其是單位內(nèi)關(guān)鍵崗位員工提出離職申請(qǐng)，這顯然會(huì)給地勘單位帶來一定的損失。但是在新個(gè)稅改革全面實(shí)施以后，減少納稅則相當(dāng)于在一定程度上提高員工的經(jīng)濟(jì)收入，也就更有利于提升員工對(duì)于自身崗位以及單位的忠誠度。因此，對(duì)于地勘單位來說，降低人力資源成本就是減少單位內(nèi)部員工的異動(dòng)成本，降低提高員工穩(wěn)定性的成本費(fèi)用[2]。

三、新個(gè)稅改革下地勘單位財(cái)務(wù)管理對(duì)策

(一)對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅進(jìn)行正確測(cè)算

地勘單位財(cái)務(wù)人員作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在新個(gè)稅改革工作落實(shí)的過程中，一是加大宣傳力度，促使更多的人了解專項(xiàng)附加扣除政策的條件，指導(dǎo)單位職工積極、正確申報(bào)專項(xiàng)附加；二是對(duì)代扣代繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行正確測(cè)算，讓納稅人享受到個(gè)人所得稅新政策帶來的福利。

根據(jù)新個(gè)稅改革，納稅人可以采取以下兩種方式扣除六項(xiàng)專項(xiàng)附加費(fèi)用：1.納稅人可以使用電腦在遠(yuǎn)程客戶端選擇六項(xiàng)專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除的義務(wù)人，并將相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行上報(bào)，按照所接收到的信息開展扣除工作；2.納稅人采用填寫《扣除信息表》的方式，直接將信息告知扣繳義務(wù)人，并在扣繳端軟件中將相關(guān)信息錄入或是導(dǎo)入，同時(shí)在下月辦理扣繳申報(bào)工作，將其提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。需注意的是《扣除信息表》需要一式兩份，由扣繳義務(wù)人和納稅人本人簽字或蓋章之后分別留存?zhèn)洳椤?/p>

(二)個(gè)人所得稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分

雖然對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納的人應(yīng)為個(gè)人，但地勘單位作為代扣代繳義務(wù)人，根據(jù)個(gè)人所得稅法，如果扣繳義務(wù)人為地勘單位應(yīng)該扣除但是并未扣除的稅款，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要向納稅人追繳稅款，并且還會(huì)給予扣繳義務(wù)人相應(yīng)的處罰，罰款金額為未扣稅款的百分之五十到三倍之間。所以在不斷深入新個(gè)稅改革工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)其中的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理劃分，以盡可能保障納稅人資料的真實(shí)性，以降低個(gè)人所得稅的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以引導(dǎo)納稅人采用手機(jī)移動(dòng)端對(duì)專項(xiàng)扣除資料進(jìn)行提交。■