大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部審計作用研究

王靖怡 呂從東

（南京審計大學(xué) 江蘇南京 211815）

引言

在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，先后出現(xiàn)了多次技術(shù)革新的浪潮。從體積龐大且笨重的計算機到微電子技術(shù)和集成技術(shù)的不斷進步，計算機芯片的發(fā)明已經(jīng)使龐大的計算機小型化；智能手機技術(shù)的不斷發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展不斷加快，從有線網(wǎng)絡(luò)發(fā)展到無線移動網(wǎng)絡(luò)，人們身處在信息高速傳遞的時代，對信息的需求也在不斷加大，在這些信息的背后就是眾多數(shù)據(jù)的支撐。與此同時，云計算應(yīng)運而生，大數(shù)據(jù)需要極強的收集和存儲能力，云計算通過網(wǎng)絡(luò)提供計算和存儲能力，通過利用各種云端共享軟件進行操作，這為大數(shù)據(jù)的應(yīng)用提供了技術(shù)上的支持，也為各類企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)提供了便捷的渠道。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)將所有有價值的數(shù)據(jù)集合在一起，形成龐大的數(shù)據(jù)集，為企業(yè)、銀行、政府等提供其所需的運營、管理等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過云共享平臺獲取數(shù)據(jù)極大提高了工作效率，減少了信息獲取時間，同時為相關(guān)工作提供了新的工作方法和工作思路。

企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相對應(yīng)而存在，內(nèi)部審計旨在通過一些相關(guān)方法改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及企業(yè)治理的效果，增加企業(yè)價值并改善組織運營。企業(yè)單位在內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)并配備專職內(nèi)部審計人員，幫助企業(yè)進行價值管理、內(nèi)部信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部相關(guān)財務(wù)審計以及項目審計。我國目前處于“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計，經(jīng)濟社會發(fā)展對內(nèi)部審計的要求將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計。隨著企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展變化，各種風(fēng)險不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)可以幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制運行是否順暢、內(nèi)部控制制度是否得到有效實施，并對企業(yè)相關(guān)運營戰(zhàn)略等提出建議，提高公司治理的質(zhì)量和防范內(nèi)外部風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代為企業(yè)內(nèi)部審計帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，如提高審計工作效率、審計方法方式發(fā)生改變、審計數(shù)據(jù)安全性問題出現(xiàn)等等，但企業(yè)內(nèi)部審計運用大數(shù)據(jù)為其審計提供數(shù)據(jù)和技術(shù)支持具有應(yīng)用的必要性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性

（一）企業(yè)商業(yè)環(huán)境變化的要求

當(dāng)前企業(yè)正處在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)字經(jīng)濟正在成為企業(yè)業(yè)績增長的主力軍。我國市場不斷發(fā)展壯大，與國際貿(mào)易融合程度不斷加深，市場中競爭壓力不斷加大，許多企業(yè)開始出現(xiàn)跨界商業(yè)模式，使得原有行業(yè)具有更大的競爭壓力，這時誰更能精準(zhǔn)定位、更把握好目標(biāo)客戶需求至關(guān)重要。

在面對紛繁復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，為了改善組織運營，為企業(yè)提供合理建議，企業(yè)內(nèi)部審計對市場中數(shù)據(jù)需求數(shù)量多、需求質(zhì)量要求高，大數(shù)據(jù)通過云共享提供豐富數(shù)據(jù)以供企業(yè)內(nèi)部審計進行分析研究，能使其進行精準(zhǔn)的發(fā)展定位，根據(jù)數(shù)據(jù)合理改善企業(yè)內(nèi)部控制運行情況。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計提供的相關(guān)信息，可以采用多種方式和手段維護企業(yè)內(nèi)部正常平穩(wěn)有效的運行，從內(nèi)部增強企業(yè)競爭實力，從外部獲取大量信息并加以數(shù)據(jù)分析，使得其在商業(yè)競爭中脫穎而出，為企業(yè)獲得實現(xiàn)自身價值增值的有利條件。

（二）國家的重視和支持

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟新常態(tài)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新特征，即從過去的低效率、高成本轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝?、低成本的發(fā)展趨勢，以過去單一追求GDP增長轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟提質(zhì)增效的發(fā)展模式。內(nèi)部審計能夠幫助國家和企業(yè)在經(jīng)濟運行中實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)、改善風(fēng)險管理，因而國家越來越重視內(nèi)部審計的發(fā)展。

黨的十九大明確了審計的政治地位，將其納入國家的審計監(jiān)督體系之中，而后新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》正式出臺并實施，從內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)機制的獨立性、內(nèi)部審計人員獨立性和約束性等方面作出了重要規(guī)定，從整體凸顯了內(nèi)部審計的地位。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠幫助內(nèi)部審計提高工作效率，降低企業(yè)風(fēng)險，國家支持下的內(nèi)部審計有待發(fā)展和提升，大數(shù)據(jù)恰恰為內(nèi)部審計提供了新思路，內(nèi)部審計運用大數(shù)據(jù)在提高工作效率的同時，可以減少一些可用大數(shù)據(jù)技術(shù)替代過去簡單重復(fù)操作的工作，可減少對內(nèi)部審計工作人員數(shù)量的需求，相對緩減內(nèi)部審計對人員需求的緊張程度，并提高審計工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計自身的要求

從審計方法來說，傳統(tǒng)內(nèi)部審計需要運用抽樣法對審計憑證進行抽樣審計，抽樣條件可能憑借審計人員的經(jīng)驗進行抽樣，具有很大的不確定性，而且抽樣使得整體審計不夠全面，審計結(jié)論不夠精確，審計價值十分有限；但是在大數(shù)據(jù)時代下，相關(guān)的審計憑證已經(jīng)納入企業(yè)信息系統(tǒng)之中，而且整體運用數(shù)據(jù)匹配可以在短時間內(nèi)進行整體審計憑證的對比驗證，很大程度上可以擺脫審計中重要性原則的局限性，在實現(xiàn)審計全覆蓋方面獲得了巨大進步。

從審計范圍來看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要從內(nèi)部控制、財務(wù)信息、內(nèi)外部風(fēng)險評估等方面進行審計，外部風(fēng)險、非財務(wù)信息等方面的數(shù)據(jù)獲得有限，且不便于量化審計，很長一段時間在審計范圍中處于很小的一部分；但是在大數(shù)據(jù)時代下，內(nèi)部審計人員通過數(shù)據(jù)共享平臺可以很方便獲得大量企業(yè)和內(nèi)部審計所需財務(wù)信息和非財務(wù)信息、外部風(fēng)險因素并進行分析和審計研究，同時信息系統(tǒng)內(nèi)部也需要進行審計，整體擴大了審計范圍，為企業(yè)平穩(wěn)運行提供內(nèi)部保障。

大數(shù)據(jù)從整體上能夠優(yōu)化傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作方法和拓展工作范圍，內(nèi)部審計需要隨著時代和科技的發(fā)展進步為經(jīng)濟社會服務(wù)，因而內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)是十分必要的（王萌，2020）。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計審前評估、審中及審后評價的影響

從審前評估方面來說，傳統(tǒng)內(nèi)部審計一般會根據(jù)以前年度相關(guān)的內(nèi)審報告以及當(dāng)前內(nèi)部控制執(zhí)行情況等方面對本次內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容進行評估和限定，但是由于數(shù)據(jù)等相關(guān)資料有限，以及受到內(nèi)部審計人員經(jīng)驗等方面的限制，內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容主要以財務(wù)方面為主要內(nèi)容，非財務(wù)信息利用有限。但是，大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計方面的應(yīng)用可以通過企業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的分析，了解以前和最近年度相關(guān)部門運營以及執(zhí)行情況和效果，最終確定內(nèi)部審計范圍和制定審計計劃，大數(shù)據(jù)分析在減少審計時間的同時可以擴大審計范圍，并且決定審計周期是否可以相應(yīng)延長或者縮短。根據(jù)大數(shù)據(jù)分析確定企業(yè)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，進而確定內(nèi)部審計內(nèi)容的重點方向，這樣可以降低后續(xù)內(nèi)部審計的分散程度，提高審計效率，降低審計成本。

從內(nèi)部審計審中及審后評價方面來說，傳統(tǒng)內(nèi)部審計需要實地進行審計，直觀真實地對各項業(yè)務(wù)進行了解和把握，但是受到人員體力、經(jīng)驗等的局限性，審計過程中可能會有所疏忽。但通過大數(shù)據(jù)平臺，運用計算機技術(shù)和數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)，就可以把相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行大量分析，從而實現(xiàn)審計全覆蓋的目標(biāo)。而且在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，內(nèi)部審計的全流程都上傳數(shù)據(jù)平臺，能夠使內(nèi)部審計人員在各個審計環(huán)節(jié)進行全方位把控，在審后評價中審計報告的作用在大數(shù)據(jù)時代下不是審計的終點，內(nèi)部審計人員將審計報告上傳到大數(shù)據(jù)平臺進行數(shù)據(jù)綜合分析以判斷審計質(zhì)量，以及在新一期的內(nèi)部審計前提供數(shù)據(jù)綜合判斷，在新一期的內(nèi)部審計中不僅可以檢查當(dāng)期企業(yè)各個部門運行以及經(jīng)營狀況，同時在前后兩期縱向?qū)Ρ戎聻槠髽I(yè)糾錯查弊，相互印證能夠為前期內(nèi)部審計質(zhì)量提供更為優(yōu)質(zhì)的審后評價，更容易發(fā)揮內(nèi)部審計治“未病”的功能。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計方法的影響

傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法多種多樣，比如順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法等等，但是這些審計方法費時費力，而且可能會出現(xiàn)一些疏漏，比如在抽查法中抽查標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)以往重點方面已經(jīng)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗進行確定，在面對企業(yè)新出現(xiàn)的情況中確定的抽查標(biāo)準(zhǔn)可能不具備普遍性，進而可能會影響審計結(jié)果。但是在大數(shù)據(jù)時代下，抽樣法可以轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫞馁M的時間比傳統(tǒng)抽樣法更加節(jié)約，從大數(shù)據(jù)平臺可以搜集并儲存大量有關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，僅僅從數(shù)據(jù)共享平臺中就可以獲得審計所需的相關(guān)資料，同時運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)就可以獲得審計結(jié)果，減少人力成本；同時，內(nèi)部審計可以從海量數(shù)據(jù)分析中得到更精確的審計結(jié)果和企業(yè)發(fā)展趨勢，運用相關(guān)圖例對企業(yè)整體狀況進行分析判斷，而且傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿等審計資料可以實現(xiàn)電子化，所需資料經(jīng)過授權(quán)可以實時進行調(diào)閱，可以減少因企業(yè)中其他被審計部門不配合內(nèi)部審計工作而出現(xiàn)的審計風(fēng)險（李佳欣等，2020）。

在大數(shù)據(jù)時代下，內(nèi)部審計工作在某些方面可以進行非現(xiàn)場審計，企業(yè)利用大數(shù)據(jù)建立審計數(shù)據(jù)庫，采集、整理以及分析數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計人員根據(jù)得出來的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)合從各方面渠道獲得的其他信息進行審計。在2020年的新冠肺炎疫情中大多數(shù)企業(yè)處于停工狀態(tài)，在后期的復(fù)工復(fù)產(chǎn)中仍然需要內(nèi)部審計為企業(yè)目前的運營狀況進行審計分析，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠很快分析出疫情防控期間企業(yè)的運行狀況及企業(yè)內(nèi)部各部門的一些漏洞，同時在減少人流聚集和流動方面為內(nèi)部審計也提供了新思路，可將一些不必要的審計程序通過非現(xiàn)場方式進行操作，非現(xiàn)場內(nèi)部審計通過數(shù)據(jù)發(fā)掘、獲取以及組織信息的方式進行審計，大大減少了現(xiàn)場審計的時間。這既減少了消耗時間，降低了現(xiàn)場審計中的審計成本，同時也在疫情防控常態(tài)化中可以得到很好的應(yīng)用，在保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的情況下，使內(nèi)部審計能夠發(fā)揮自己的職能。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制審計與審計工作質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這五個要素，它在企業(yè)運營中為企業(yè)良性發(fā)展保駕護航。從內(nèi)部環(huán)境來說，內(nèi)部控制為企業(yè)提供良好的企業(yè)文化及運營環(huán)境，同時員工為企業(yè)服務(wù)的思想意識也影響企業(yè)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)置為企業(yè)提供良好的架構(gòu)支撐；風(fēng)險評估主要是對來自內(nèi)外部對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營存在影響的有利不利因素進行評估，以使企業(yè)能夠采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施；在進行相應(yīng)的風(fēng)險評估過后，為保證企業(yè)正常生產(chǎn)、保護資產(chǎn)安全、保證各個層級員工分工明確，需要進行控制活動，如績效管理、對實體進行控制等等；在企業(yè)整體經(jīng)營過程中信息與溝通是必不可少的，企業(yè)生產(chǎn)需要了解市場及客戶需求、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)出投入比例及相關(guān)成本，需要與供應(yīng)商、客戶政府主管機關(guān)及股東進行必要的有效溝通；同時企業(yè)的運作需要適時的內(nèi)部監(jiān)督，以保證企業(yè)能夠有效持續(xù)地進行經(jīng)營運轉(zhuǎn)。隨著不斷發(fā)展、對外經(jīng)濟交流不斷擴大和各種新形態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟運營模式不斷出現(xiàn)，企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)越來越繁雜，所需要有關(guān)內(nèi)部控制的信息數(shù)據(jù)也越來越多，因而大數(shù)據(jù)時代企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)十分必要。大數(shù)據(jù)為內(nèi)部控制構(gòu)建了統(tǒng)一的人、財、物的信息化數(shù)據(jù)分析平臺，它能夠幫助內(nèi)部控制提高工作效率，在內(nèi)部控制進行風(fēng)險評估中運用超強大的數(shù)據(jù)收集及分析能力對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素進行細(xì)致全面的分析，將風(fēng)險進行量化評估，從而大大提高了風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性和風(fēng)險管理水平（李成陽，2021）。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，能夠?qū)?nèi)部控制實現(xiàn)制約和監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度平穩(wěn)實施和運行。通過內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制客觀完整的評價、把握經(jīng)濟運行中內(nèi)部控制各個關(guān)鍵節(jié)點來確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否真正符合企業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制制度是否真正的得到有效執(zhí)行，大數(shù)據(jù)時代提高了內(nèi)部控制的工作效率，提高風(fēng)險評估質(zhì)量，這對作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計來說，同樣提高了內(nèi)部審計工作效率和效果，使企業(yè)的內(nèi)部控制真正地發(fā)揮其應(yīng)有的職能，從而保障企業(yè)進行正常有序經(jīng)營生產(chǎn)。

大數(shù)據(jù)時代為企業(yè)內(nèi)部審計帶來了許多便利，內(nèi)部審計審前評估能夠更準(zhǔn)確地確定審計范圍和審計內(nèi)容，在審中及審后評價中將審計全流程置于大數(shù)據(jù)技術(shù)中進行分析研究，在審計工作中改良審計方法，為審計方法中的一些缺陷查缺補漏，同時對企業(yè)內(nèi)部控制機制有效運行具有重要幫助作用。企業(yè)面對紛繁復(fù)雜的商業(yè)活動，其所需的信息越來越多，為保持企業(yè)平穩(wěn)運行，需要對整個過程進行監(jiān)督審計，以實現(xiàn)審計全覆蓋。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更好滿足審計全覆蓋的數(shù)據(jù)技術(shù)要求，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)進行整理分析，大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量提升具有重要作用，其審計范圍更廣，審計內(nèi)容更加細(xì)致，審計方法更加科學(xué)合理，審計監(jiān)督更加有效，審計錯誤發(fā)生概率得到降低，從整體上提升了審計質(zhì)量。

三、企業(yè)內(nèi)部審計對大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的局限性分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源的真實性和應(yīng)用的安全性影響

企業(yè)內(nèi)部審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計時，進行收集，但是在收集過程中需要辨別數(shù)據(jù)來源，確定數(shù)據(jù)的真實性。內(nèi)部審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)很大程度上，需要依靠數(shù)據(jù)進行審計分析，即了解內(nèi)外部財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。但是多數(shù)企業(yè)存在信息系統(tǒng)應(yīng)用方面的不統(tǒng)一，各個部門數(shù)據(jù)不能全部在一個數(shù)據(jù)共享平臺之中，同時被審計部門可能出于保護自身或者一些工作信息保密性，會在一定程度上隱瞞一些數(shù)據(jù)；而且在搜集一些內(nèi)部審計所需要的外部信息的過程中，社交媒體、行業(yè)總體分析報告等信息都有可能存在主客觀因素方面的影響。數(shù)據(jù)分享平臺不對稱，所需數(shù)據(jù)了解不充分，在搜集數(shù)據(jù)的過程中這些數(shù)據(jù)的真實性不能得到充分的保證，數(shù)據(jù)真實性存在問題，可能從根源上影響內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)利用，內(nèi)部審計的真實性也得不到保證，這會嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)應(yīng)用的安全性也存在局限性，審計數(shù)據(jù)來源的真實性可能會受到數(shù)據(jù)收集的影響，因而在內(nèi)部審計人員應(yīng)用相關(guān)審計所需數(shù)據(jù)時的安全性受到影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用需要計算機以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，但是首先審計人員想要獲取搜集到的數(shù)據(jù)需要從搜集數(shù)據(jù)的平臺上進行搜索，由于這些數(shù)據(jù)連接互聯(lián)網(wǎng)易受到黑客攻擊、網(wǎng)絡(luò)故障等風(fēng)險因素的影響，相關(guān)審計數(shù)據(jù)可能會遭到泄漏，而且審計人員可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析程序運行失誤以及無意間泄漏相關(guān)數(shù)據(jù)等問題（顧娟，2020），這使得數(shù)據(jù)安全性受到很大的威脅。同時許多紙質(zhì)資料已經(jīng)變成電子資料，受到存儲空間不足、計算機維護不及時、數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)錯誤等限制，電子資料的保存以及轉(zhuǎn)存可能會因此發(fā)生損毀或者滅失，數(shù)據(jù)的安全性同樣也會受到不利影響，這給內(nèi)部審計工作的順利進行帶來了不小的阻礙。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的普遍程度不同

從單個企業(yè)內(nèi)部來說，各個部門由于業(yè)務(wù)所屬范圍不同，其所用的數(shù)據(jù)存儲方式以及數(shù)據(jù)上傳平臺可能會有所不同。有些部門以紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主（比如財務(wù)部門發(fā)票憑證做賬需要紙質(zhì)留存），有些部門以電子數(shù)據(jù)為主（比如銷售部門銷售數(shù)據(jù)形成電子數(shù)據(jù)進行分析更為方便，生產(chǎn)部門使用的是領(lǐng)料、生產(chǎn)相關(guān)的系統(tǒng)，銷售部門使用的是銷售商品相關(guān)的系統(tǒng)），因此數(shù)據(jù)收集、上傳與共享等方面各個平臺使用不同，對接方式不同（孫超等，2021）。整合數(shù)據(jù)需要耗費大量時間，使得在內(nèi)部審計過程中大數(shù)據(jù)在各個部門應(yīng)用的普遍程度不同，各個部門與大數(shù)據(jù)平臺對接程度不同，導(dǎo)致內(nèi)部審計在應(yīng)用大數(shù)據(jù)所提供的相關(guān)信息方面都大打折扣，從而影響了企業(yè)內(nèi)部審計的效果。

再從外部其他企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅需要本企業(yè)內(nèi)部搜集、整理和分析的數(shù)據(jù)，還需要外部其他企業(yè)尤其是同類競爭的相關(guān)企業(yè)信息。但是，不同企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的程度有限，平臺對接存在差異，運營大數(shù)據(jù)平臺需要大量成本，且需要人工進行維護，對企業(yè)來說無疑是不小的開支，這增加了大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用成本，因此有些企業(yè)未必會應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，這對內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣產(chǎn)生了不小的阻礙，使企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)提供的相關(guān)信息比較有限，對此需要進行辨析看待。

（三）內(nèi)部審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)能力有限

大部分企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)是會計、審計之類，法律、信息技術(shù)專業(yè)的相對較少，這就在很大程度上影響了大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。由于財會類專業(yè)的內(nèi)部審計人員的思維方式更加注重財務(wù)方面的相關(guān)審計，使企業(yè)缺乏既懂得財會知識，又懂得大數(shù)據(jù)技術(shù)方面知識的復(fù)合型人才（王玨琰，2020），而且大部分內(nèi)部審計人員應(yīng)用財會知識的能力已經(jīng)深入到自身骨髓之中，這時候如果在對他們進行信息技術(shù)等有關(guān)大數(shù)據(jù)方面的培訓(xùn)，其學(xué)會并且融會貫通的概率很小，很難將他們的財會思維方式轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)知識上面來。因此從數(shù)據(jù)中挖掘和分析數(shù)據(jù)的能力不足，未必會找到審計所需要的線索，甚至可能會發(fā)生錯誤的審計判斷，這樣反而更容易增加審計風(fēng)險。而且學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)耗費的時間和金錢成本巨大，同時其工作人員也受到高層管理人員的制約，難以充分有效地發(fā)揮自己的職能，這使得大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計人員中應(yīng)用的普遍程度并不高。

除了內(nèi)部審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)能力有限外，其長期受到傳統(tǒng)審計思維的影響，在數(shù)據(jù)分析上仍然存在過去的影子。同時在許多重要的審計問題中，大數(shù)據(jù)分析可能會提供一些分析上的證據(jù)，但是更大程度上仍然需要內(nèi)部審計人員職業(yè)判斷，而利用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部審計屬于審計方式的創(chuàng)新發(fā)展，審計人員沒有辦法借鑒更多成功的審計經(jīng)驗，在整體確定利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行內(nèi)部審計的思路上缺少利用大數(shù)據(jù)分析方法，這使得內(nèi)部審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)高質(zhì)量審計成果受到制約。

（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)內(nèi)部審計工具缺乏以及相關(guān)數(shù)據(jù)分析存在問題

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫不完善，內(nèi)部審計相關(guān)的數(shù)據(jù)庫需要手動上傳數(shù)據(jù)，在上傳過程中很有可能出現(xiàn)失誤，而大數(shù)據(jù)技術(shù)現(xiàn)今無法解決這一局限性，內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)分析只是浮于表面。

大數(shù)據(jù)分析主要依靠函數(shù)模型、SQL數(shù)據(jù)查詢模型等，這些只是一般的數(shù)據(jù)查詢與分析模型，并不能夠在整體上深入挖掘大量復(fù)雜數(shù)據(jù)中深層的富含具有內(nèi)部審計價值的內(nèi)容，內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)技術(shù)工具應(yīng)用方面十分缺乏，更談不上為企業(yè)提供相關(guān)的企業(yè)運營預(yù)測分析并提出合理化建議。這種情況下需要數(shù)據(jù)綜合分析模型，但是依據(jù)現(xiàn)有大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析、串聯(lián)相關(guān)數(shù)據(jù)仍然受限，因而在整體環(huán)境下多層次、跨部門、深廣度進行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析具有很大的局限性，缺乏整體性視角分析。

在數(shù)據(jù)分析方面，內(nèi)部審計需要對企業(yè)內(nèi)部整體數(shù)據(jù)進行搜集和分析，各個部門的系統(tǒng)平臺應(yīng)用不同或數(shù)據(jù)存儲方式不同，使得各個部門間的數(shù)據(jù)并不聯(lián)通，數(shù)據(jù)處于孤立的狀態(tài)，這給數(shù)據(jù)串聯(lián)帶來很大的阻礙，數(shù)據(jù)整體串聯(lián)不足會使得數(shù)據(jù)分析的整體性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生偏差。

四、企業(yè)內(nèi)部審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的改進發(fā)展建議

第一，提升和保護數(shù)據(jù)的真實性和安全性能力。在收集數(shù)據(jù)的過程中從數(shù)據(jù)的來源入手，最大程度上調(diào)查和證實數(shù)據(jù)來源的真實性，多方驗證數(shù)據(jù)，加強企業(yè)數(shù)據(jù)管理，針對收集到的數(shù)據(jù)落實到收集人個人責(zé)任，針對數(shù)據(jù)造假問題進行追責(zé)，同時加強企業(yè)計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，建立防火墻等預(yù)防黑客侵入的措施，企業(yè)要制定相關(guān)數(shù)據(jù)安全防范制度，加強對信息數(shù)據(jù)的控制，以提高數(shù)據(jù)的安全性。

第二，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。為實現(xiàn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，并將其應(yīng)用在內(nèi)部審計之中，企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)平臺要實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。比如，一些紙質(zhì)資料的留存可轉(zhuǎn)換錄入到電腦的數(shù)據(jù)庫之中，而且各個部門進行數(shù)據(jù)銜接，在本部門相關(guān)憑證資料整合完畢后將相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫之中，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，同時也能夠完善數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)資料（伍梅秀，2020）。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)錄入的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)存儲制度下發(fā)到各個部門，將數(shù)據(jù)平臺的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)范化形式確認(rèn)下來，各個部門統(tǒng)一執(zhí)行，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性得到加強，這樣能夠為企業(yè)數(shù)據(jù)分析奠定良好的數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)。

第三，加快對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)?，F(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員缺少懂得計算機技術(shù)的人才，既懂得計算機技術(shù)和財會審計知識的復(fù)合型人才更是少之又少，而且許多審計人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計方面的應(yīng)用觀念仍然停留在過去傳統(tǒng)審計層面上。因此，企業(yè)需要加大力度和投入來培養(yǎng)既懂計算機技術(shù)又懂財會審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，將二者的知識相結(jié)合，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的審計能力，構(gòu)建大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計新思路，同時利用復(fù)合型人才構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)模型，企業(yè)中經(jīng)過培訓(xùn)的內(nèi)部審計專業(yè)人員應(yīng)用相關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)并結(jié)合實務(wù)中相關(guān)經(jīng)驗更容易發(fā)揮強有力的審計作用，同時在構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺和大數(shù)據(jù)軟件方面發(fā)揮更大作用。

第四，加快內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)相關(guān)軟件的研發(fā)。目前大數(shù)據(jù)平臺的分析軟件不足以滿足內(nèi)部審計的需求，只是一般的數(shù)據(jù)查詢與分析模型，缺少數(shù)據(jù)綜合性分析工具，因此企業(yè)需要加大對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析軟件研發(fā)的投入，深層次開發(fā)多維分析軟件和數(shù)據(jù)發(fā)掘軟件等，提升內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量（李成陽，2021）。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時代下大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部審計的良好發(fā)展至關(guān)重要，對審計方法的革新、審計思維方式的轉(zhuǎn)變、審計質(zhì)量的提升等方面都發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率的提升對于企業(yè)整體運行起到了審計監(jiān)督和規(guī)范作用，也推動企業(yè)良好健康運行，同時這些都需要企業(yè)不斷加強數(shù)據(jù)真實性和安全性的保護能力、將大數(shù)據(jù)技術(shù)更大限度地應(yīng)用到內(nèi)部審計工作之中、不斷培養(yǎng)符合企業(yè)內(nèi)部審計要求的復(fù)合型專業(yè)審計人員、加快研發(fā)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)的相關(guān)軟件，才能真正地發(fā)揮好大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。