基于政府視角的我國(guó)PPP模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初探

余敏杰 謝志明

摘要：新形勢(shì)下，PPP模式不斷推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，既借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，又立足國(guó)內(nèi)形勢(shì)。PPP項(xiàng)目中涉及政府方與社會(huì)資本方兩個(gè)主體，各地陸續(xù)推出PPP項(xiàng)目，并取得顯著成效。此種方式不僅延伸了融資渠道，并且減少了工程的弊端，加強(qiáng)了社會(huì)吸引力，減少了財(cái)政壓力，提高了大眾的生活質(zhì)量，完成了惠民工程建設(shè)。

關(guān)鍵詞：政府視角;PPP模式;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的有效延伸和發(fā)展，人民對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的需求量越來(lái)越大。

政府與社會(huì)資本合作項(xiàng)目PPP模式的產(chǎn)生，企業(yè)和政府運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也開(kāi)始順應(yīng)模式發(fā)生了本質(zhì)上變化。PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，由于涉及的范圍較為廣泛，與政府公共部門、項(xiàng)目公司、金融證券業(yè)、民眾等存在著較大的關(guān)系，需要的會(huì)計(jì)問(wèn)題較為復(fù)雜，需要?jiǎng)澐值膬?nèi)容也比較的明確。如果采用不同的運(yùn)作模式，就會(huì)涉及到不一樣的會(huì)計(jì)處理方式和業(yè)務(wù)流程。政府對(duì)PPP項(xiàng)目的核算主要包含了股權(quán)投資、政府付費(fèi)、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼、風(fēng)險(xiǎn)損失、配套投入等方面。但是，在實(shí)踐的歷程中，不同部門的部分規(guī)章制度不協(xié)調(diào)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，PPP項(xiàng)目尚未在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)模糊。政府負(fù)債與費(fèi)用的確認(rèn)界限不夠明確，信息披露不充分。此時(shí)，就需要相關(guān)的人員，秉承科學(xué)發(fā)展觀的主要思想，明確問(wèn)題導(dǎo)向，根據(jù)國(guó)際化的PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，立足自身的國(guó)情，為以后的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、政府視角的我國(guó)PPP模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)路徑

（一）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范PPP項(xiàng)目資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)

隨著全球化趨勢(shì)的加深，國(guó)際化的關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定逐漸呈現(xiàn)到大家的視野當(dāng)中。此時(shí)，主要是從IPSAS 32對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，進(jìn)行項(xiàng)目資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，項(xiàng)目負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，PPP項(xiàng)目披露要求等內(nèi)容實(shí)施有效的建設(shè)的。美國(guó)GASBS 60與SFFAS 49對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的規(guī)定中，主要是從PPP項(xiàng)目披露要求，項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量等視角實(shí)施發(fā)展和建設(shè)的。PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在實(shí)施建設(shè)的歷程中，需要在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法與控制法的基礎(chǔ)上，加大內(nèi)容基礎(chǔ)確認(rèn)，減少個(gè)人的直觀意識(shí)。在PPP項(xiàng)目發(fā)展建設(shè)的歷程中，還需要提高服務(wù)的質(zhì)量，滿足時(shí)代的本質(zhì)。PPP資產(chǎn)類型不同在選擇的時(shí)候也會(huì)存在很大的不一樣。土地使用權(quán)歸屬是劃分PPP資產(chǎn)所有權(quán)的主要因素之一，在建設(shè)的時(shí)候，需要借鑒國(guó)際化的發(fā)展內(nèi)容，以優(yōu)化資產(chǎn)類型，找到實(shí)際的運(yùn)行方式，提高歸屬權(quán)的判斷。在不一樣的運(yùn)作模式下，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)權(quán)屬的確認(rèn)需要根據(jù)相關(guān)的通知需求，明確規(guī)定，根據(jù)歸屬權(quán)的不一樣，找到合適的建設(shè)方法。PPP項(xiàng)目資產(chǎn)歸屬于土地使用權(quán)的擁有方就是屬于政府，在權(quán)衡均規(guī)的時(shí)候，需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展，合理的選擇運(yùn)營(yíng)模式。在使用的是BOOT或BOO模式的時(shí)候，就需要根據(jù)IPSAS 32中的“控制法”，合理優(yōu)化基礎(chǔ)，最終合理的保證“保障性住房”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等項(xiàng)目發(fā)展和建設(shè)。具體的參見(jiàn)表（1）

（二）規(guī)范PPP項(xiàng)目負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

第一，從不一樣的付費(fèi)方式中，PPP項(xiàng)目負(fù)債中，需要對(duì)政府付費(fèi)與可行性缺口補(bǔ)貼項(xiàng)目實(shí)施合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，并且找到收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行建設(shè)。設(shè)置“遞延收益”科目，最大限度“遞延收益”，滿足“非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目的建設(shè)需求。第二，績(jī)效考核特殊情況下PPP項(xiàng)目負(fù)債的確認(rèn)，就需要結(jié)合長(zhǎng)期固定回報(bào)項(xiàng)目政府支出，有效的對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的相關(guān)內(nèi)容實(shí)施合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)程中，還需要加大核算基礎(chǔ)建設(shè)，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，減少支付合約款項(xiàng)的建設(shè)和發(fā)展需求。

（三）全面披露PPP項(xiàng)目信息

第一，從不一樣的付費(fèi)方式披露選擇上看，主要的方式可以分為兩種類型，一種類型是PPP綜合信息管理，另外一個(gè)類型，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中披露。也就是說(shuō)，需要在政府PPP項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，找到適合自己的付費(fèi)方式，根據(jù)付費(fèi)方式的不一樣，找得到不同的紕漏方法。不管是哪一個(gè)類型，都需要關(guān)注政府的干預(yù)方式。政府參與中的股權(quán)投資，很多都是在資產(chǎn)負(fù)債表中得到直接的體現(xiàn)。政府付費(fèi)的PPP項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，就需要以政府決算報(bào)告的方式呈現(xiàn)到大家的視野當(dāng)中。政府運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼的方式，就是在資產(chǎn)負(fù)債與和收入費(fèi)用這兩個(gè)表格中，共同組建和發(fā)展完成。不管是哪一個(gè)方式，都需要在報(bào)表附注的視野下，真實(shí)的將其中的負(fù)債情況，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)部分等有機(jī)的整合起來(lái)。第二，從PPP項(xiàng)目信息披露的視角進(jìn)行分析，就需要有效的結(jié)合，IPSAS 32與SFFAS 49兩者的規(guī)范需求，進(jìn)一步明確了PPP項(xiàng)目的披露范圍。此種方式不僅可以明確項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告范圍，還可以結(jié)合利益的主體，有效的判斷財(cái)務(wù)信息的效率與質(zhì)量，最終達(dá)到行為決策的主要目的。在網(wǎng)站中也可以直觀的看到合同體系和分析變更的部分。此外，在PPP項(xiàng)目運(yùn)行的時(shí)候，需要根據(jù)社會(huì)資本，承擔(dān)對(duì)應(yīng)的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)測(cè)的能力，監(jiān)控政府可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三，需要在績(jī)效考核制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大對(duì)應(yīng)的覆蓋面積，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)建設(shè)，將績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際績(jī)效情況披露結(jié)合起來(lái)，為以后的PPP項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

總結(jié)：隨著社會(huì)的進(jìn)步，政府視角的我國(guó)PPP模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，需要抓緊出臺(tái)PPP規(guī)范項(xiàng)目，完善PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系。進(jìn)一步明確各個(gè)方面之間的協(xié)調(diào)性與溝通性。立足國(guó)情、借鑒國(guó)際，讓政府方與社會(huì)資本方“鏡像互補(bǔ)”，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息監(jiān)督。完善PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系，杜絕以PPP項(xiàng)目為掩護(hù)的權(quán)益交易等腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，真正的讓PPP項(xiàng)目更加規(guī)范，將國(guó)有資產(chǎn)更為真實(shí)的反應(yīng)出來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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