營改增下高校涉稅科研經(jīng)費管理及稅務(wù)籌劃

摘?要：近年來，我國高等教育水平不斷提升，極大促進(jìn)了社會的發(fā)展。在營改增的稅務(wù)改革下，高校如何提高資金利用效率，提高科研人員的工作積極性，是高校財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)。本文首先分析營改增背景下對科研經(jīng)費管理產(chǎn)生的影響;其次從這些影響中發(fā)掘稅務(wù)管理可能會產(chǎn)生的問題;最后對出現(xiàn)的問題提出提高財務(wù)部門自身效率、加強(qiáng)稅收籌劃、完善合同簽訂及管理工作、對涉稅收入和支出賬務(wù)處理的改進(jìn)、加強(qiáng)信息化建設(shè)等五點具有針對性的對策和意見，幫助高校更好地管理涉稅經(jīng)費，積極融入國家金融改革的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)社會的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;科研經(jīng)費;高校;稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.34.045

營改增的核心是將營業(yè)稅改為增值稅，目前中國很多的企業(yè)和領(lǐng)域都在進(jìn)行此類改革，2011年高校增值稅改革率先在上海試行，隨著近年的發(fā)展，全國各地高校如火如荼地進(jìn)行。高校的科研經(jīng)費指高校在科研活動中支出的經(jīng)費，大部分是橫向科研項目的支出。自營改增實施以來，高校科研經(jīng)費稅務(wù)變化很大，且對于核算有了更詳細(xì)的要求，因此，高校如何安排好科研經(jīng)費并做好籌劃，如何應(yīng)對稅務(wù)改革帶來的風(fēng)險制定相應(yīng)措施，使?fàn)I改增計劃穩(wěn)步進(jìn)行是目前高校需要應(yīng)對的挑戰(zhàn)。

1?營改增對高校涉稅科研經(jīng)費管理產(chǎn)生的影響

1.1?對稅務(wù)核算影響

改革之前都是對高校營業(yè)額乘固定稅率進(jìn)行核算，操作較為簡便單一，主要是根據(jù)營業(yè)額的收入上稅;但在營改增之后，稅務(wù)科目和款項的設(shè)置都有了變化，主要按照增值金額進(jìn)行核算。高校作為一般納稅人，會進(jìn)行稅額抵扣項目，因此對稅務(wù)核算影響較大，核算程序變得復(fù)雜多樣，但稅務(wù)改革極大降低高校的稅負(fù)。財務(wù)人員在報稅過程中，對每一步流程需更加謹(jǐn)慎，稅率也根據(jù)項目的不同有所變化，相對于先前的核算，需要更加細(xì)心。

1.2?對科研稅收減免的影響

根據(jù)目前國家有關(guān)規(guī)定，高校在對科研經(jīng)費進(jìn)行免稅申請的時候，需要很多職能部門的意見，且要求非常嚴(yán)格，程序標(biāo)準(zhǔn)流程復(fù)雜，在營改增稅務(wù)改革之后，由于增值稅具有銷項減進(jìn)項的稅收減免，高校通常傾向于獲取具有進(jìn)項抵扣功能的發(fā)票。但現(xiàn)實的情況下，高校往往無法享受到此類優(yōu)惠政策，因此稅收導(dǎo)致科研經(jīng)費不足，目前營改增的稅務(wù)政策并沒有對科研經(jīng)費進(jìn)行減免，實際效果還有待提高。

1.3?對發(fā)票管理和使用的影響

在增值稅改革后，發(fā)票種類更加廣泛，且使用和管理流程更加嚴(yán)格。高校必須采用專業(yè)的增值稅發(fā)票，才可以進(jìn)行報稅等其他業(yè)務(wù)，因此在使用過程中需更加謹(jǐn)慎。若高校發(fā)票使用不當(dāng)，將會承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大損失，因此改革對發(fā)票的使用和管理提出更高要求。

1.4?對科研收入的影響

在實施稅務(wù)改革之前，所有經(jīng)費和稅務(wù)款項計算為科研支出，營業(yè)稅稅額也列入科研經(jīng)費之中;但在稅務(wù)改革之后，增值稅不再列入科研費的支出或收入，均需進(jìn)行另外計算。因此，將會對科研人員的實際到付資金情況產(chǎn)生一定影響，科研使用費用將會導(dǎo)致直接降低。

1.5?科研項目管理的影響

在實際科研經(jīng)費的管理過程中，有一些項目不得用于抵扣項，所以在科研管理過程中應(yīng)對不同項目進(jìn)行不同分類。對“免稅”“非稅”或“應(yīng)稅”等項目是否能正確分類比較困難，這將會對實際報稅產(chǎn)生影響。其次納稅申報的主體是高校，但高校內(nèi)部財務(wù)管理的實際增值稅計稅核算依據(jù)是項目，因此責(zé)任主體和稅負(fù)主體不一致，因此稅負(fù)分配困難，如稍微計算錯誤，將會提高成本，較少收益。

2?一般納稅人高校涉稅科研經(jīng)費核算及管理存在的困難

2.1?合同及項目管理需求與收入確認(rèn)不符

大多數(shù)科研高校都會對科研項目進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)管理和合同管理，科研合同簽訂的合同金額一般為包含增值稅的價款總額。高?？蒲行畔⑾到y(tǒng)根據(jù)合同額進(jìn)行管理，根據(jù)稅法和會計的要求，增值稅屬于價外稅，在扣除增值稅銷項稅額后才認(rèn)為是科研最終收入，這樣導(dǎo)致科研合同的管理與會計工作的實際要求不符讓財務(wù)人員核算產(chǎn)生一定困難。

2.2?科研項目的分類及管理體系不夠完善

由于科研項目種類較多，而且復(fù)雜龐大，沒有對不同稅收項目詳細(xì)分類就容易造成稅務(wù)核算困難，尤其是高校在接收橫向項目時，應(yīng)對項目進(jìn)行劃分，如“應(yīng)稅項目”“非應(yīng)稅項目”“免稅項目”等。對每個科研項目進(jìn)行準(zhǔn)確合理分類，構(gòu)建完善管理體系，才能有效緩解此類困難。

2.3?稅負(fù)成本的分配比較困難

納稅主體和責(zé)任主體不一致，則導(dǎo)致稅負(fù)成本分配比較困難。從納稅主體來看高校作為一般納稅人，屬于納稅主體，同時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任，但在責(zé)任主體方面，承擔(dān)增值稅稅負(fù)的納稅主體則是具體的科研項目，是責(zé)任成本主體。因此納稅主體和責(zé)任主體不一致，將會導(dǎo)致稅負(fù)成本分配比較困難，如何精準(zhǔn)地將稅負(fù)分配到各個項目，是高校財務(wù)人員主要思考并解決的問題，也是管理籌劃的難點之一。

2.4?應(yīng)繳增值稅明細(xì)科目核算復(fù)雜

應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算變得更為復(fù)雜和困難。根據(jù)稅法規(guī)定，在明細(xì)賬目中設(shè)有不同的專欄來計算高校增值稅，因此在改革后，不僅是計算難度加大而且對增值稅款項設(shè)計復(fù)雜，如何統(tǒng)籌規(guī)劃，并分項目核算，是科研經(jīng)費的難點。

3?完善一般納稅人高校涉稅科研經(jīng)費管理的應(yīng)對措施

3.1?提高財務(wù)部門自身效率

3.1.1?加強(qiáng)財務(wù)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作

高校與稅務(wù)機(jī)關(guān)是一種監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，但更多的是合作關(guān)系。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，能使高校更了解國家出臺的政策，并及時制定相應(yīng)對策，提前進(jìn)行預(yù)防以應(yīng)對風(fēng)險，能更了解詳細(xì)的規(guī)章制度，避免因為對標(biāo)準(zhǔn)不理解而造成風(fēng)險。其次，在每次溝通交流之后，應(yīng)及時對高?？蒲腥藛T或職能部門進(jìn)行宣傳，讓科研人員加深對政策理解，避免成本增加影響科研經(jīng)費的完整。

3.1.2?協(xié)調(diào)財務(wù)部門與科研部門之間的聯(lián)系

高校科研經(jīng)費合理籌劃與計算，不僅是財務(wù)部門自身的工作，也是科研部門應(yīng)該面對的問題。應(yīng)加強(qiáng)兩部門之間的交流，如果部門之間協(xié)調(diào)或信息不到位，都會對稅務(wù)核算造成損失。因此可建立信息共享平臺，從課題的立項，經(jīng)費的批復(fù)，到最后的驗收都及時分享并保存，保證科研管理工作協(xié)同進(jìn)行。在根據(jù)不同項目采取相應(yīng)的稅務(wù)管理方法，做好免稅、抵扣等工作，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保證資金利用最大化。

3.1.3?加大對科研和財務(wù)人員宣傳

財務(wù)人員和科研人員都與科研經(jīng)費有直接關(guān)系，在營改增政策下，稅收政策發(fā)生極大變化，部分人員由于對政策的不理解而造成很大損失。因此，要積極對高?？蒲腥藛T和財務(wù)人員進(jìn)行講解，加大宣傳力度，讓他們及時了解政策變化，為自己爭取更多權(quán)益，降低成本，防止錯報、漏報等造成的損失。

3.2?加強(qiáng)稅收籌劃

科研資金的收入分配不暢通常會降低工作效率，為了實現(xiàn)良好的稅收籌劃，學(xué)校必須綜合考慮各種因素，吸收各方的意見和建議，努力最大限度地提高大學(xué)教職員工應(yīng)理解的收入分配政策，并接受國家政策，按照條例實施。

第一，重視成本，以降低成本使科研經(jīng)費獲得更多的可利用資金。在營改增后，高校作為一般納稅人在稅額扣除計算上有很大變化，相比以前更加復(fù)雜，如每項科研項目的經(jīng)費都要設(shè)立相應(yīng)的進(jìn)銷項科目，并對其進(jìn)行獨立的增值稅核算，因此，成本管理提高到前所未有的高度，必須提高財務(wù)管理水平。加強(qiáng)成本意識，注意進(jìn)行合理的支出與核算，通過降低成本提高資金利用率。

第二，從多因素加強(qiáng)稅務(wù)管理。加強(qiáng)科研項目合同的管理，保證每個項目報稅的準(zhǔn)確性，提高對免稅項目的認(rèn)定和審核，保證各類科研經(jīng)費的清晰準(zhǔn)確。同時在項目引進(jìn)上可有所傾斜，引進(jìn)一些具有實際意義并免稅的項目，讓科研人員獲得更高的資金收益，擴(kuò)大研究積極性。注意科研經(jīng)費涉稅分?jǐn)偟脑瓌t，加強(qiáng)雙向籌劃，確?？蒲薪?jīng)費涉稅分?jǐn)偤侠?，保證收入分配均衡。高校也應(yīng)及時溝通和調(diào)整一些與稅收相關(guān)的復(fù)雜業(yè)務(wù)，以確保納稅申報的準(zhǔn)確性與高效性。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制。高校也應(yīng)從自身內(nèi)部做起，加強(qiáng)內(nèi)部管理對稅務(wù)的控制，確保報稅的合理性。科研部門要對項目合同的簽訂和管理進(jìn)行有效的控制，設(shè)立增值稅專用項，嚴(yán)格按照國家的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行立項，確保財務(wù)部門核算方便快捷;完善科研管理系統(tǒng)，明確科研經(jīng)費立項，讓財務(wù)部門掌控更加便捷。

3.3?完善合同簽訂及管理工作

科研部門應(yīng)加強(qiáng)合同管理，規(guī)范科研合同內(nèi)容，將內(nèi)容制定更加詳細(xì)、準(zhǔn)確，而且要對收據(jù)發(fā)票的票種進(jìn)行辨別和認(rèn)知，尤其是對免稅項目應(yīng)給予更多關(guān)注。做好合同管理，方便后期審查，對報稅項目也有章可循，對應(yīng)稅、免稅項目進(jìn)行分類并結(jié)合部門信息管理系統(tǒng)，進(jìn)行有效監(jiān)督和把控。針對免稅合同應(yīng)特別注意，在簽訂時應(yīng)該做好價格談判，因為免稅合同免征增值稅銷項稅，有利于科研收入的一方。所以兩者均為一般納稅人，在做科研項目時雙方都應(yīng)認(rèn)真考慮，合同制定要更加詳細(xì)，綜合考慮多方因素，避免雙方后期發(fā)生矛盾。

3.4?對涉稅收入和支出賬務(wù)處理的改進(jìn)

大多數(shù)高校都使用部門項目管理系統(tǒng)來管理科研費用，財務(wù)人員根據(jù)合同信息計算收入和支出，整合與科研項目有關(guān)的稅務(wù)工作，但也有很多改進(jìn)方面。不斷完善財務(wù)項目審批工作，對涉稅收入和支出賬務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，都經(jīng)會計系統(tǒng)管理和核算。在制定科研經(jīng)費收入分配政策時，學(xué)校需要綜合考慮各種因素，根據(jù)項目稅務(wù)收支情況，合理制定相關(guān)收入分配。合理安排支出，充分利用進(jìn)項稅額抵扣，在購買商品或服務(wù)時，全面考慮進(jìn)項稅率，含稅售價，并選擇能夠最大限度地獲得財務(wù)收益的供應(yīng)商。在相同條件下，選擇一般納稅人作為長期合作者，有必要建立合作意識，以獲取有效的憑證，例如，可以扣除進(jìn)項稅額的特殊增值稅發(fā)票，以獲取更多的科研經(jīng)費。

3.5?加強(qiáng)信息化建設(shè)的使用

加強(qiáng)信息化建設(shè)的投入與使用，對稅務(wù)管理實施動態(tài)監(jiān)督，確保增值稅改革的正確實施。通過信息化平臺建設(shè)，高校領(lǐng)導(dǎo)能及時對其監(jiān)管，讓信息實時共享，同時科研人員與財務(wù)人員報稅對接更加方便快捷，并接受消息更加準(zhǔn)時。通過信息建設(shè)的使用，能及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費稅務(wù)方面的問題，降低內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，實時有效監(jiān)控和信息化流通，對相關(guān)部門有重要作用與積極影響。

4?結(jié)語

根據(jù)高?？蒲械膶嶋H情況，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，本文基于一般納稅視角進(jìn)行分析，在真正實施與實踐上，管理一般納稅人科研經(jīng)費的難度比小規(guī)模納稅人納稅人要難，由于科研經(jīng)費來源和比例廣泛，因此在花費和上稅方面具有多樣化和復(fù)雜性的特點，給高校財務(wù)人員帶來全新挑戰(zhàn)。為調(diào)動更多高?？蒲腥藛T積極性，必須為科研人員帶來更多資金幫助其運轉(zhuǎn)，因此資金管理方法不能再是普通的運作模式，應(yīng)該進(jìn)行更多的改革創(chuàng)新，使科研為社會創(chuàng)造更多價值。在營改增的大背景下，對稅務(wù)核算、科研稅收減免、發(fā)票的管理和使用、科研收入、科研項目管理五個方面具有影響，因此強(qiáng)化科研經(jīng)費的管理和利用，減少稅務(wù)支出，加大資金有效利用率，不僅促進(jìn)教育力量建設(shè)，還能最終促進(jìn)社會發(fā)展與進(jìn)步，對于高校和科研人員都是不小挑戰(zhàn)。

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作者簡介：蘇玉藝（1987-），女，漢族，廣東廣州人，本科，研究方向：高校稅務(wù)籌劃。