公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討

楊震

摘要：受經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，歷史成本計(jì)量屬性的弊端日益明顯，會(huì)計(jì)行業(yè)也出現(xiàn)了若干不同的計(jì)量屬性。而諸多計(jì)量屬性之中，公允價(jià)值最受關(guān)注，也被人們視作與金融工具聯(lián)系最為密切的計(jì)量屬性，是歷史成本計(jì)量屬性外，最為重要的計(jì)量屬性。本文主要分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，希望給予相關(guān)人員一定的參考。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì);計(jì)量屬性;歷史成本計(jì)量;

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但是受經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，公允價(jià)值會(huì)計(jì)并未受到業(yè)界的廣泛認(rèn)可。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和應(yīng)用基礎(chǔ)問題是較為顯著的問題。公允價(jià)值會(huì)計(jì)操作不規(guī)范現(xiàn)象較為明顯。對(duì)此，需建立非正常市場(chǎng)環(huán)境下，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師正確操作公允價(jià)值會(huì)計(jì)的制度和規(guī)范。

1公允價(jià)值概述

IAC指出，公允價(jià)值主要指公平交易基礎(chǔ)上，了解實(shí)際情況的當(dāng)事人自愿用于資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。FASB認(rèn)為，公允價(jià)值是雙方交易中，資源購(gòu)買或出售資產(chǎn)的金額。我國(guó)專業(yè)機(jī)構(gòu)則指出，公允價(jià)值指公平交易前提下，交易雙方自愿開展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。盡管不同機(jī)構(gòu)的界定有所不同，但是均秉承了公正、公平和公開的原則[1]。另外，也考慮到真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性。公允價(jià)值充分體現(xiàn)了公平交易原則，交易雙方需為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，無需清算、嚴(yán)重縮減規(guī)?；蛟趷毫訔l件下依然進(jìn)行交易。

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確了公允價(jià)值的定義，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，主要以歷史成本為依據(jù)。這也明確了歷史成本的主導(dǎo)地位。公允價(jià)值要體現(xiàn)投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交換和債務(wù)性重組等原則，公允價(jià)值雖然是未來社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，但是實(shí)際應(yīng)用中依然存在明顯問題。

2公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值是指市場(chǎng)公平交易的前提下，交易雙方自愿開展資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，其可構(gòu)建公平的交易市場(chǎng)，具有鮮明的優(yōu)越性。優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在真實(shí)展現(xiàn)財(cái)務(wù)信息、增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性和提高產(chǎn)權(quán)配置效率兩個(gè)方面，以下筆者就從上述兩個(gè)方面作簡(jiǎn)要闡述。

2.1真實(shí)展現(xiàn)財(cái)務(wù)信息、增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性

相較歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量能夠準(zhǔn)確地展現(xiàn)企業(yè)資金流量概況、經(jīng)營(yíng)概況、償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。其可為決策人員提供豐富的信息，且公允價(jià)值在所有時(shí)間點(diǎn)均具有較強(qiáng)的可比性，可全面展現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為決策者的科學(xué)決策打下基礎(chǔ)。

2.2有利于提高產(chǎn)權(quán)配置效率

公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的公正性和時(shí)效性較強(qiáng)，可全方位展現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，以此實(shí)現(xiàn)優(yōu)化市場(chǎng)資源配置的預(yù)期目標(biāo)，降低會(huì)計(jì)信息傳遞中的交易成本，規(guī)避信息不對(duì)稱等問題，提高產(chǎn)權(quán)配置效率。在市場(chǎng)披露的前提下，能夠更加準(zhǔn)確地展現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，保護(hù)投資者的個(gè)人利益。

3公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用中的問題

公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用遭受了一定的質(zhì)疑，這與公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題有著密切聯(lián)系。問題主要體現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有待完善、獲取公允價(jià)值投入成本較高、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不足等方面，只有以客觀的視角看待公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用中的問題，方可更好地開展后續(xù)工作，提高工作質(zhì)量。

3.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有待完善

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制依然處于發(fā)展期，企業(yè)制度、市場(chǎng)體系、社會(huì)保障和宏觀調(diào)控等均存在明顯的問題。市場(chǎng)體系尚未建立開放、統(tǒng)一且有序的競(jìng)爭(zhēng)格局，多種要素市場(chǎng)并未得以充分發(fā)展，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制存在較為明顯的問題，市場(chǎng)壟斷現(xiàn)象嚴(yán)重。例如，資本市場(chǎng)中，新興與探索是重要的特征。新興主要指市場(chǎng)多方參與主體在前場(chǎng)、中場(chǎng)和后場(chǎng)均存在發(fā)展不完善的問題?；诠蕛r(jià)值層次市場(chǎng)活躍度的闡述中不難看出，若想增強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性，應(yīng)建立完善且活躍的市場(chǎng)機(jī)制。

3.2獲取公允價(jià)值需投入較高成本

受成本效益原則的影響，當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量成本過高。相較歷史成本計(jì)量，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量需要投入更高的計(jì)量成本和審計(jì)成本。我國(guó)會(huì)計(jì)人員依然無法正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值的內(nèi)涵和獲取公允價(jià)值的有效途徑，會(huì)計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)的成本也隨之增加。立足成本效益原則，若上述費(fèi)用的總和超過其所產(chǎn)生的效益，則公允價(jià)值計(jì)量屬性也會(huì)淡出人們的視線。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和綜合素質(zhì)無法順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)高水平的會(huì)計(jì)人才數(shù)量有限，低學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員較多，盡管積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的出臺(tái)使部分會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法滿足工作需求。此外，以往我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張應(yīng)用歷史成本計(jì)量模式，并未考慮公允價(jià)值計(jì)量模式。且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將反映、分析會(huì)計(jì)信息作為工作重點(diǎn)，但是對(duì)獲取數(shù)據(jù)后所采用的估值方法并未建立起正確認(rèn)知[2]。

4充分發(fā)揮公允計(jì)量?jī)r(jià)值的措施

現(xiàn)如今，應(yīng)用公允價(jià)值受到了爭(zhēng)議，計(jì)量中的不可控因素較多。但是公允價(jià)值是一種典型的計(jì)量屬性，在會(huì)計(jì)計(jì)量中發(fā)揮著重要作用。若想合理、有效地利用公允價(jià)值，則需營(yíng)造優(yōu)質(zhì)且完善的公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境。為不斷優(yōu)化公允計(jì)量?jī)r(jià)值，要完善資本市場(chǎng)，高度落實(shí)責(zé)任制，加大監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)法律，且嚴(yán)肅懲處違法行為，重視公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，只有嚴(yán)格落實(shí)上述措施，方可更加全面地展現(xiàn)公允計(jì)量的價(jià)值。

4.1完善資本市場(chǎng)

應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的過程中，對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了較高要求，甚至達(dá)到了苛刻的地步，其要求交易雙方保持信息對(duì)稱，這無法形成完全競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)，且交易行為也不符合規(guī)范要求，我國(guó)市場(chǎng)存在明顯的分割現(xiàn)象。所以，若想全面發(fā)揮公允價(jià)值的作用，則應(yīng)該及時(shí)解決以上問題，打造優(yōu)良的資本市場(chǎng)，從而建立較為穩(wěn)定的價(jià)格體系。

4.2積極落實(shí)責(zé)任，加大監(jiān)督力度

公司對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的合理性直接關(guān)乎資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的效果。所以，公司內(nèi)部要制定完善的內(nèi)部控制措施。對(duì)于公司濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性的情況，加大監(jiān)管力度。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，要始終秉承小心謹(jǐn)慎的原則[3]。做出審計(jì)報(bào)告后，則需承擔(dān)法律責(zé)任?？紤]到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三方身份，信息使用者通常選擇相信和采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議和結(jié)論。所以，要培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，以此更好地完成自身的工作，履行自身的職責(zé)。

4.3完善會(huì)計(jì)法律，嚴(yán)肅懲處違法行為

部分上市公司受到利益的驅(qū)使會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，做出違法犯罪行為。所以務(wù)必嚴(yán)格控制利潤(rùn)操作，創(chuàng)建科學(xué)、有效的法律制度，嚴(yán)肅懲罰違法人員。另外，在線性的法律規(guī)范之中，應(yīng)明確界定虛假會(huì)計(jì)信息的方法、追究披露虛假信息會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的方式以及責(zé)任人間的責(zé)任劃定等內(nèi)容。

4.4重視公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究

公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間較短，其理論研究以學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)為主，我國(guó)的社會(huì)環(huán)境和政策背景相對(duì)特殊，部分國(guó)外可用的經(jīng)驗(yàn)，無法適用于我國(guó)，與我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀不協(xié)調(diào)。因此，有必要加大公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究力度。理論研究和成果的不足不利于公允價(jià)值的發(fā)展?；诂F(xiàn)行的準(zhǔn)則體系，公允價(jià)值計(jì)量模式無法真正實(shí)現(xiàn)國(guó)際化建設(shè)。為此，需要將公允價(jià)值理論研究，創(chuàng)建公允價(jià)值獨(dú)立的計(jì)算準(zhǔn)則作為主要的工作內(nèi)容。

4.5提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

與歷史成本計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)從業(yè)人員提出了更高的職業(yè)要求。其一方面需要從業(yè)者具有良好的職業(yè)道德，另一方面也要具備過硬的職業(yè)判斷能力。因此，務(wù)必高度重視從業(yè)人員的道德教育及守法教育，創(chuàng)建可從容應(yīng)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。若想達(dá)成上述目標(biāo)，則應(yīng)該開展從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，定期組織專業(yè)講座，引導(dǎo)學(xué)員積極探討，增加經(jīng)費(fèi)投入，確保學(xué)員能夠準(zhǔn)確地掌握專業(yè)知識(shí)，并在日常工作中充分發(fā)揮自身的作用與價(jià)值。

4.6保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性

缺乏可靠的信息會(huì)對(duì)決策者產(chǎn)生誤導(dǎo)，由此引發(fā)較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，必須嚴(yán)格監(jiān)控公允價(jià)值的應(yīng)用，具備成熟的條件。如相對(duì)完善的公允價(jià)值信息發(fā)布系統(tǒng)、權(quán)威的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、規(guī)范的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者的判斷能力，在保證信息可靠性的同時(shí)，突顯會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，這是我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下的一種必然選擇，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)步起到了不可忽視的作用。

5結(jié)束語

總之，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上，公允價(jià)值計(jì)量屬性成為日后社會(huì)前行的主流趨勢(shì)。公允價(jià)值體系能夠引導(dǎo)決策者做出更加專業(yè)和實(shí)用的決策，也可更加全面地維護(hù)投資者的切身利益，為資本市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這也有利于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

[1]油新華，高環(huán)成.公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用及其優(yōu)化[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2015（05）：55-56.

[2]王海霞，劉占雙.公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用問題研究[J].電子制作，2014（24）：169.

[3]熊愛梅.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中公允價(jià)值的探討[J].黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，16（06）：88-90.

[4]馮丕同.公允價(jià)值計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（20）：120+140.