企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的探索與實(shí)踐

邱添

[摘要]本文以開展L公司總經(jīng)理朱某離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為契機(jī)，運(yùn)用層次分析法，結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)和需要，嘗試構(gòu)建了審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)朱某經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開展定量化的審計(jì)評(píng)價(jià)，達(dá)到提示查糾問題、發(fā)現(xiàn)肯定成績、幫助解決困難的審計(jì)目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部? ?評(píng)價(jià)體系? ?層次分析法

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國開展多年，其理論研究和實(shí)踐探索正逐步成熟，且由于其審計(jì)目標(biāo)不同于日常的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)，因而發(fā)展成為一種單獨(dú)的業(yè)務(wù)類型。該審計(jì)是從早期的廠長離任審計(jì)實(shí)踐中演進(jìn)而來，后隨著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政、依法用權(quán)的重視逐步進(jìn)入人們的視線，現(xiàn)已被廣泛運(yùn)用到對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理中。與此同時(shí)，基于新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和管理要求，審計(jì)范圍從原來的財(cái)務(wù)領(lǐng)域拓展到了企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員不僅要審查企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)可信，且要監(jiān)督企業(yè)重大事項(xiàng)是否程序規(guī)范，還要將領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)人員的切身利益掛鉤。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)既要保證以事實(shí)為依據(jù)，也要兼顧責(zé)任落地落實(shí)到個(gè)人，因此，需要在工作中積極探索更加有效的審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

（一）評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容

本文將審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容細(xì)分成四個(gè)維度，即評(píng)價(jià)體系中的責(zé)任層，內(nèi)容各有側(cè)重，但又相互聯(lián)系補(bǔ)充。一是經(jīng)營效益責(zé)任。企業(yè)的主要功能是圍繞經(jīng)濟(jì)利益最大化展開的，而領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的責(zé)任大部分是為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。二是經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)制度是長遠(yuǎn)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，但是制度是否有效還需要依靠人執(zhí)行操作。作為領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況和戰(zhàn)略規(guī)劃負(fù)有最終責(zé)任，對(duì)積極的控制環(huán)境和長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃有著深刻影響。三是財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任。遵紀(jì)守法是企業(yè)長期存續(xù)的前提條件，領(lǐng)導(dǎo)干部作為掌握并支配公共資源的“關(guān)鍵少數(shù)”，在日常工作生活中，切實(shí)做到帶頭遵紀(jì)守法、依法依規(guī)，才能更好履行經(jīng)營責(zé)任和管理責(zé)任。四是社會(huì)責(zé)任。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是與生俱來的，企業(yè)的行為都會(huì)對(duì)所在社區(qū)產(chǎn)生影響，同樣社會(huì)也為企業(yè)的發(fā)展壯大提供了資源環(huán)境。企業(yè)需要深刻理解和把握社會(huì)責(zé)任，找準(zhǔn)自己的職責(zé)定位，也為自己爭(zhēng)取良好的外部環(huán)境。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

審計(jì)人員在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，主要是從上級(jí)部門制定的考核指標(biāo)、企業(yè)制定的規(guī)章制度、自己的職業(yè)判斷等方面來考慮，在實(shí)際選取過程中，可以選用多個(gè)指標(biāo)，相互補(bǔ)充，盡量達(dá)到完整、準(zhǔn)確。

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定

層次分析法是運(yùn)籌學(xué)中用于判斷重要性高低、計(jì)算各因素權(quán)重的重要方法，所以選擇該方法確定評(píng)價(jià)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重非常適合。如前所述，從四種責(zé)任維度分解領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而每個(gè)責(zé)任層都可以再分解成便于操作的評(píng)價(jià)指標(biāo)，自上而下建立了目標(biāo)層—責(zé)任層—指標(biāo)層的遞階結(jié)構(gòu)體系。接下來建立各層的成對(duì)比較矩陣。分別對(duì)第二層、第三層中指標(biāo)進(jìn)行重要性水平判斷比較，由業(yè)內(nèi)專家根據(jù)數(shù)字1—9及倒數(shù)比例標(biāo)度進(jìn)行判斷，并填入相應(yīng)的成對(duì)比較矩陣中，完成建立各層的成對(duì)比較矩陣。最后運(yùn)用軟件MATLAB計(jì)算得出矩陣一致性比率CR，如果CR<0.1，則矩陣的一致性是可以接受的;如果CR≥0.1，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)矩陣中的因素予以調(diào)整，直至CR<0.1。

三、探索實(shí)踐

L公司成立于1988年5月，是XX市國資委下屬的一家車輛服務(wù)型企業(yè)，注冊(cè)資本為人民幣1000萬元。由于L公司所在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，并且L公司未進(jìn)行過產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新，所以L公司近年來一直處于微利經(jīng)營的狀態(tài)。自2016年起至今，朱某一直擔(dān)任L公司總經(jīng)理。朱某由于達(dá)到法定退休年齡即將退休，根據(jù)《XX市領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》等規(guī)章制度，XX局選用4名內(nèi)審人員組成審計(jì)組，對(duì)朱某進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

為做好此次審計(jì)工作，審計(jì)組在進(jìn)駐前開展了審前調(diào)查。比如：積極查閱有關(guān)資料并聽取上級(jí)部門建議，向相關(guān)部門發(fā)放征詢函了解朱某個(gè)人情況，明確了此次離任審計(jì)的方向和重心。通過建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系的方式，對(duì)朱某履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況予以系統(tǒng)考量。在審計(jì)評(píng)價(jià)體系內(nèi)，將朱某的經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化分解成四種不同的責(zé)任層面，按照不同責(zé)任層面進(jìn)一步分解成具有代表性的指標(biāo)，進(jìn)而形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。根據(jù)定量化的結(jié)果，向朱某及其任職的審計(jì)單位反饋審計(jì)結(jié)果、建議。

（一）審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

一是L公司財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)組通過審閱L公司提供的會(huì)計(jì)原始憑證、賬套、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，檢查L公司的會(huì)計(jì)資料是否符合會(huì)計(jì)法等基本要求，是否真實(shí)反映了公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng);會(huì)計(jì)資料是否充分可靠等。同時(shí)還檢查各項(xiàng)資金的收支是否全部納入財(cái)務(wù)管理，是否存在收入管理失控、支出管理不規(guī)范等問題;對(duì)標(biāo)對(duì)表上級(jí)對(duì)公司制定的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書以及對(duì)公司的績效考核要求。

二是L公司的內(nèi)部控制。審計(jì)組通過資金使用審批程序、各類票據(jù)管理流程、實(shí)物資產(chǎn)的保管領(lǐng)用等關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)評(píng)和符合性測(cè)試，檢查L公司設(shè)置的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)部管理控制制度是否健全、合理，以及這些制度在執(zhí)行中是否有效，是否存在貫徹執(zhí)行上的漏洞。

三是L公司的資產(chǎn)管理。審計(jì)組通過對(duì)L公司債權(quán)債務(wù)、專項(xiàng)購置資金的使用、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)等方面的審計(jì)，檢查公司是否存在國有資產(chǎn)管理使用不合規(guī)不合法等問題，是否有效發(fā)揮應(yīng)有的功能。同時(shí)審計(jì)組通過對(duì)資產(chǎn)的配置、登記、保管、領(lǐng)用等管理環(huán)節(jié)的核對(duì)，檢查L公司是否存在重錢輕物、重購輕管的狀況，監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)，并與會(huì)計(jì)資料記錄進(jìn)行核對(duì)，看是否相符一致。

四是L公司的財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行。主要關(guān)注公司重大事項(xiàng)的決策流程，重點(diǎn)圍繞L公司大額資金變動(dòng)、外部投資、舉債經(jīng)營等重大決策，看是否嚴(yán)格落實(shí)政策要求逐層審批確定，是否有后續(xù)跟蹤執(zhí)行情況和實(shí)施效果，是否發(fā)生個(gè)人決策給公司造成利益損失等情況;公司干部職工有無侵占國有資產(chǎn)、在公司經(jīng)營和管理活動(dòng)中有無以權(quán)謀私的行為，以及上級(jí)單位要求審計(jì)查證的事項(xiàng)和信訪舉報(bào)群眾反映的問題線索。

（二）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題

一是L公司2018年新租廠房裝修、搭建、安裝工程費(fèi)用合計(jì)為834.77萬元，但L公司將人工、甲供材料費(fèi)用471.62萬元直接計(jì)入成本費(fèi)用，將建安工程費(fèi)用363.15萬元計(jì)入長期待攤費(fèi)用按5年攤銷。這一會(huì)計(jì)處理不符合有關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。本次審計(jì)將上述新租廠房裝修、搭建、安裝工程費(fèi)用834.77萬元，作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行歸集并按5年進(jìn)行攤銷，沖回一次性成本的471.62萬元，對(duì)涉及上年成本的進(jìn)行了追溯調(diào)整。

二是L公司未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算租賃費(fèi)用，造成上年多計(jì)應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)的場(chǎng)地租賃費(fèi)118.29萬元。本次審計(jì)對(duì)涉及上年成本的進(jìn)行了追溯調(diào)整。

三是L公司2018年度收到所在地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金22.26萬元，在繳納增值稅后計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，該專項(xiàng)補(bǔ)貼未進(jìn)行專項(xiàng)使用記賬，不利于項(xiàng)目驗(yàn)收。根據(jù)《關(guān)于發(fā)放中央環(huán)保專項(xiàng)補(bǔ)貼資金的通知》（X環(huán)保（2017）16號(hào)），該項(xiàng)補(bǔ)貼資金主要用于相關(guān)企業(yè)按期完成VOCs治理的補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)入政府補(bǔ)助類科目，并對(duì)其使用管理情況進(jìn)行單獨(dú)記賬，以便于后續(xù)考核驗(yàn)收。

（三）評(píng)價(jià)體系模型的設(shè)計(jì)

1.確定指標(biāo)權(quán)重的方法。從被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都屬于審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，于是審計(jì)組建立了目標(biāo)層—責(zé)任層—指標(biāo)層結(jié)構(gòu)體系，相互遞進(jìn)聯(lián)系。先是分別對(duì)責(zé)任層中以及指標(biāo)層中各要素之間進(jìn)行重要性水平的比較，審計(jì)組緊貼審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，利用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)了審計(jì)評(píng)價(jià)體系重要性水平比較問卷調(diào)查，并向業(yè)內(nèi)10位專家發(fā)放了包含比例標(biāo)度表的指標(biāo)重要性水平打分問卷?；厥諉柧聿?duì)專家的打分進(jìn)行匯總，先建立責(zé)任層中四要素之間的比較矩陣，對(duì)其作一致性檢驗(yàn)，再將同樣的流程用于每個(gè)責(zé)任層對(duì)應(yīng)指標(biāo)的比較矩陣，通過運(yùn)算自定義函數(shù)，即確定了責(zé)任層和指標(biāo)層各要素的權(quán)重系數(shù)。

2.指標(biāo)權(quán)重的具體計(jì)算。首先是構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)。審計(jì)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容分為三層：第一層是目標(biāo)層，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的最終結(jié)果;第二層是責(zé)任層;第三層是指標(biāo)層，內(nèi)容如表1所示。

接下來是構(gòu)建成對(duì)比較矩陣。一種是責(zé)任層中四要素之間的比較矩陣，另一種是在每個(gè)責(zé)任層中各項(xiàng)指標(biāo)之間的比較矩陣，根據(jù)專家在問卷回復(fù)中根據(jù)數(shù)字1—9及倒數(shù)比例標(biāo)度進(jìn)行的重要性判斷，分別填入到對(duì)應(yīng)的成對(duì)比較矩陣中。

最后是進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。通過運(yùn)行自定義函數(shù)，分別完成目標(biāo)層—責(zé)任層、責(zé)任層—指標(biāo)層兩類層次結(jié)構(gòu)的層次分析法運(yùn)算，可以計(jì)算得出各個(gè)矩陣的最大特征值λmax、一致性指標(biāo)CI、一致性比率CR和權(quán)向量W，并檢查一致性比率CR是否小于0.1，矩陣如果滿足一致性的要求，那么結(jié)果中的權(quán)向量W就可以作為各要素的權(quán)重系數(shù)使用。

3.目標(biāo)層和責(zé)任層成對(duì)比較矩陣的構(gòu)建。構(gòu)建責(zé)任層中A、B、C、D之間的比較矩陣和責(zé)任層中A、B、C、D的權(quán)重比例，矩陣中的數(shù)字是由專家根據(jù)數(shù)字1—9及倒數(shù)比例標(biāo)度表打分給出，如表2所示。

可以基于軟件MATLAB自定義的函數(shù)，輸入上述成對(duì)比較矩陣，得出返回值結(jié)果，權(quán)向量W=[0.39521 0.27807 0.16336 0.16336]，W可以作為責(zé)任層4個(gè)要素對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重系數(shù)。

4.責(zé)任層與其指標(biāo)層成對(duì)比較矩陣的構(gòu)建。構(gòu)建經(jīng)營責(zé)任層面A與其指標(biāo)層的成對(duì)比較矩陣和指標(biāo)層中A1—A7的相對(duì)權(quán)重系數(shù)，如表3所示。

得出權(quán)向量W=[0.18182 0.090909 0.18182 0.090909 0.090909 0.18182 0.18182]，可以作為經(jīng)營責(zé)任層面7個(gè)要素的權(quán)重系數(shù)。

構(gòu)建管理責(zé)任層面B與其指標(biāo)層B1、B2、B3之間的成對(duì)比較矩陣和B1、B2、B3的相對(duì)權(quán)重系數(shù)，如表4所示。

得出權(quán)向量W=[0.38737? 0.44343? 0.1692]。計(jì)算完成管理責(zé)任層面3個(gè)要素的權(quán)重系數(shù)。

構(gòu)建法紀(jì)責(zé)任層面C與其指標(biāo)層C1、C2、C3之間的成對(duì)比較矩陣和C1、C2、C3的相對(duì)權(quán)重系數(shù)，如表5所示。

得出權(quán)向量W=[0.31081? 0.49339? 0.1958]。計(jì)算完成法紀(jì)責(zé)任層面3個(gè)要素的權(quán)重系數(shù)。

構(gòu)建社會(huì)責(zé)任層面D與其指標(biāo)層D1、D2、D3之間的成對(duì)比較矩陣和D1、D2、D3的相對(duì)權(quán)重系數(shù)，如表6所示。

得出權(quán)向量W=[0.20984? 0.54995? 0.24021]。計(jì)算完成社會(huì)責(zé)任層面3個(gè)要素的權(quán)重系數(shù)。

（四）審計(jì)結(jié)果的評(píng)分

以往審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，最后把結(jié)論寫成“評(píng)語”的形式，這次卻不同，最后結(jié)論用一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字來說話，在確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于沒有現(xiàn)成的業(yè)績水平可供比較參考，審計(jì)組決定將總分設(shè)定為100分，將領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況分成了四個(gè)等次，每個(gè)等次都對(duì)應(yīng)具體的得分區(qū)間。如表7所示。

按照上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系，審計(jì)組制作了重要性成對(duì)比較判斷、評(píng)價(jià)打分調(diào)查問卷，并將問卷提交當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的10名專家進(jìn)行逐項(xiàng)打分。并要求專家根據(jù)L公司近五年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄等資料，通過對(duì)具體指標(biāo)進(jìn)行具體分析，對(duì)朱某任職期間的16項(xiàng)代表性指標(biāo)情況進(jìn)行了評(píng)分。

雖然L公司營業(yè)范圍較廣，但長期以來都未形成核心盈利點(diǎn)，朱某任職期間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)績效指標(biāo)結(jié)果均不佳，公司也從未進(jìn)行過實(shí)質(zhì)性的革新。目前，公司提供的車輛租賃、維修等主營業(yè)務(wù)服務(wù)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下已經(jīng)不具備突出的優(yōu)勢(shì)，營業(yè)收入也在下滑，盈利狀況一般，且不具備開發(fā)新服務(wù)、新產(chǎn)品的能力，具體如表8所示。

同時(shí)L公司在2017年進(jìn)行了固定資產(chǎn)集中清理，對(duì)符合報(bào)廢條件的車輛及設(shè)備進(jìn)行了公開拍賣，資產(chǎn)總額自2017年有一定幅度的下滑后，近4年一直處于穩(wěn)定態(tài)勢(shì)，國有資產(chǎn)也未實(shí)現(xiàn)有效增值，如表9所示。

L公司近五年的速動(dòng)比率基本維持在0.46左右，而流動(dòng)比率的平均值為1.18，兩者都處于較低水平，表明公司的償債能力較弱。具體如表10所示。

故朱某履行經(jīng)營責(zé)任情況給出了以下評(píng)分，如表11所示。

為客觀評(píng)價(jià)朱某管理責(zé)任方面的情況，審計(jì)組首先將工作的重心放在了L公司的內(nèi)控制度上，檢查L公司所設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度是否健全，在日常運(yùn)行過程中這些制度是否真正執(zhí)行;是否還存在規(guī)避內(nèi)控制度的情況。結(jié)果表明，L公司按照上級(jí)部門的指示以及行業(yè)要求，在運(yùn)營管理等方面上設(shè)計(jì)了比較完善的內(nèi)控制度，所以對(duì)管理責(zé)任層面中的內(nèi)控制度健全與否B1一項(xiàng)的評(píng)分為85分。但仍然發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控控制流程執(zhí)行不到位的問題。比如，審計(jì)組在對(duì)L公司以往年度的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審計(jì)抽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司的牽引、車管、停車場(chǎng)部門日常發(fā)生的水電費(fèi)、就餐費(fèi)、辦公費(fèi)等都?xì)w入了管理費(fèi)用，而不是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)歸集計(jì)入公司營業(yè)成本，這一會(huì)計(jì)處理不符合有關(guān)制度規(guī)定。故對(duì)內(nèi)部控制管理制度在執(zhí)行中是否有效B2一項(xiàng)評(píng)分為70分。

其次是對(duì)于公司的重大事項(xiàng)是否經(jīng)過決策機(jī)構(gòu)集體討論研究確定、是否存在獨(dú)斷專行個(gè)人拍板等情況，審計(jì)組通過查看相關(guān)會(huì)議記錄、業(yè)務(wù)檔案、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)憑證等方式，詳細(xì)檢查了L公司近年來的各項(xiàng)重大決策和重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)基本符合集體研究—討論—確定的標(biāo)準(zhǔn)流程，對(duì)“三重一大”違紀(jì)違規(guī)情況B3評(píng)分為85分，如表12所示。

對(duì)于朱某法紀(jì)責(zé)任履行情況，審計(jì)組翻閱了L公司組織人事部門提供的工資獎(jiǎng)金發(fā)放單等資料，基本符合有關(guān)人事制度規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)朱某違反規(guī)定領(lǐng)取獎(jiǎng)金福利等行為。個(gè)人收入中，除了計(jì)入費(fèi)用的津貼補(bǔ)貼外，其他收入基本合法合規(guī)，且與職工平均工資薪金差距適中，計(jì)算比率為1.4左右。審計(jì)組著重審查了任職期間業(yè)務(wù)招待和個(gè)人消費(fèi)等情況，未發(fā)現(xiàn)有違規(guī)報(bào)銷餐飲費(fèi)發(fā)票、超規(guī)格招待外來人員等違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的情況。在召開審前見面會(huì)后，審計(jì)組對(duì)此次審計(jì)進(jìn)行了公示，期間未收到信訪電件。同時(shí)，審計(jì)組向L公司在職員工發(fā)放了朱某經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況民主測(cè)評(píng)表。經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，朱某在貫徹落實(shí)上級(jí)部門重大決策部署、企業(yè)重大決策和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、帶頭廉潔從政等方面得到了90%員工的肯定好評(píng)。針對(duì)朱某勤政廉潔狀況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部收入違法率C1評(píng)分為85分，個(gè)人收入與職工平均工資的比率C3一項(xiàng)評(píng)分為85分，專項(xiàng)資金使用方面C2基本規(guī)范到位，評(píng)分為80分，如表13所示。

對(duì)于朱某社會(huì)責(zé)任的履行方面，審計(jì)組采取統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資料、審閱分析、個(gè)別談話、召開座談會(huì)等審計(jì)方法，調(diào)查內(nèi)容包括：決策的參與程度如何，建言獻(xiàn)策是否得到鼓勵(lì)，本職工作是否得到認(rèn)可，對(duì)公司總的滿意程度等。審計(jì)人員計(jì)算出近五年的公司職工平均薪酬增長率為6.17%，表明L公司對(duì)于員工的職工薪酬福利待遇比較重視。在管理結(jié)構(gòu)上，公司監(jiān)事會(huì)設(shè)立了2名職工監(jiān)事，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的日常經(jīng)營管理和對(duì)重要事項(xiàng)做出決策，同時(shí)也能向上反映職工群體的權(quán)利訴求，公司人事管理部門提供的資料中表明，近幾年公司的員工人數(shù)也穩(wěn)中有增，如表14所示。員工的滿意度D1評(píng)分為90分，如表15所示。

審計(jì)組翻閱了L公司的納稅記錄，結(jié)果表明公司能按時(shí)上繳各項(xiàng)稅款，未發(fā)現(xiàn)滯納的情況。在新冠肺炎疫情防控期間，公司干部員工積極下沉所在的街道社區(qū)，支援抗擊疫情一線，并組織員工為疫情捐款捐物，充分體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和使命感。故對(duì)稅收的上繳情況D2、參與社會(huì)公益情況D3評(píng)分各為90分。

根據(jù)朱某任職期間的工作以及成績表現(xiàn)，匯總了10位專家的評(píng)分表并計(jì)算平均分?jǐn)?shù)，依據(jù)各要素的總權(quán)重得出指標(biāo)分?jǐn)?shù)，如表16所示：

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果

通過將業(yè)內(nèi)專家的打分匯總梳理后，代入建立的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，計(jì)算出朱某的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為78.31分，對(duì)照上述的評(píng)價(jià)等次區(qū)間，朱某屬于B等，即良好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)組認(rèn)為，L公司在內(nèi)控制定的有效執(zhí)行方面還有一些不到位的地方。比如，在核算場(chǎng)地租賃費(fèi)用時(shí)，未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行入賬，影響了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。本次審計(jì)遵循“審幫結(jié)合”的原則，不僅要提示查糾出的問題，也要對(duì)L公司好的方面予以肯定，還要幫助L公司解決實(shí)際問題，并提出相應(yīng)的整改建議。

四、審計(jì)成效

案例中，審計(jì)按照 “先審計(jì)再離任”的要求，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的監(jiān)督管理和控制，及時(shí)掌握L公司的總體運(yùn)行狀況以及在效益產(chǎn)出方面的不足，引起了上級(jí)部門的高度重視。

回顧審計(jì)過程，一是實(shí)現(xiàn)了定量化評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的目標(biāo)。審計(jì)組改變以往“慣用路徑”，以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行的四種責(zé)任層面為切入點(diǎn)，并繼續(xù)向下延伸到具體指標(biāo)，構(gòu)造一套多層次進(jìn)階的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，將單位經(jīng)營管理情況和領(lǐng)導(dǎo)人員職責(zé)范圍、個(gè)人行為等碎片化信息進(jìn)行有效整合。在采集公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等信息后，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考量打分，方便了報(bào)告使用者使用，幫助上級(jí)單位系統(tǒng)掌握下屬企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營信息，為下一步有效整合公司資產(chǎn)提供了有力的決策支撐，也為政工、紀(jì)檢部門考核管理領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)責(zé)履責(zé)情況提供了數(shù)字化的審計(jì)結(jié)果，解決了審計(jì)評(píng)價(jià)重定性不定量、缺乏參考價(jià)值的難題。

二是按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，抓牢審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)?？紤]到被審計(jì)單位在收入和利潤方面處于穩(wěn)中有降的態(tài)勢(shì)，審計(jì)組在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營責(zé)任層面A有所側(cè)重，從企業(yè)的獲利能力、營運(yùn)能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等維度篩選7種財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)考量。同時(shí)，審計(jì)組還充分利用外部資源設(shè)計(jì)制作了專家調(diào)查問卷，進(jìn)一步提升了此次評(píng)價(jià)結(jié)果的說服力。為了避免引起審計(jì)對(duì)象的誤解，審計(jì)組在設(shè)計(jì)方案、征求意見時(shí)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行了必要的溝通交流，有利于審計(jì)組在審計(jì)中把握好下一步工作的方向，同時(shí)也是對(duì)審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)。

（作者單位：上海市公安局普陀分局，郵政編碼：200333，電子郵箱：727988715@qq.com）

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